內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用研究

王錦華

摘要：經(jīng)濟(jì)全球化快速發(fā)展導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。在給企業(yè)發(fā)展帶來巨大機(jī)遇的同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也日益增加，并對(duì)企業(yè)的持續(xù)生存和高質(zhì)量發(fā)展造成負(fù)面影響。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用不容忽視，文章在分析內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用進(jìn)行闡述并指出企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中內(nèi)部審計(jì)存在的不足和相應(yīng)對(duì)策，以期幫助現(xiàn)代企業(yè)做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控及防范工作，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；對(duì)策研究

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因繁多，控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代企業(yè)謀求高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理論下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成為應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。我國企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)在2003年開始逐漸向規(guī)范性、法治化方向發(fā)展，特別是在《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)則》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的規(guī)定》兩項(xiàng)規(guī)則發(fā)布后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度化、法律化保障初步形成，這也意味著內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的運(yùn)用環(huán)境更加成熟，將內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也更加科學(xué)可行。在企業(yè)國際化經(jīng)營發(fā)展過程中，企業(yè)業(yè)務(wù)層次豐富、業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，隨之而來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響愈發(fā)巨大，這也催生了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的深入研究。在新的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)下，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用，正確評(píng)估和預(yù)測(cè)企業(yè)可能面臨的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在把握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、多變性的基礎(chǔ)上做出應(yīng)對(duì)，實(shí)現(xiàn)化風(fēng)險(xiǎn)為機(jī)遇的目標(biāo)，為尋求企業(yè)新發(fā)展提供支撐，這也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)涵。

一、內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)涵

（一）內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)管理系統(tǒng)監(jiān)控的“再監(jiān)控”，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的“再控制”。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理而言，內(nèi)部審計(jì)可對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出獨(dú)立研究與分析，并在客觀上保證風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利進(jìn)行。此外，內(nèi)部審計(jì)還隨時(shí)向企業(yè)提供咨詢服務(wù)，提高企業(yè)利潤和企業(yè)經(jīng)營效率。現(xiàn)代企業(yè)往往以盈利作為首要經(jīng)營目標(biāo)，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的目的也在于監(jiān)察和評(píng)估，即通過相關(guān)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)活動(dòng)和相應(yīng)效果進(jìn)行分析評(píng)判，對(duì)項(xiàng)目或活動(dòng)的可行性、有效性、合規(guī)性進(jìn)行判斷，以評(píng)估企業(yè)收益能否達(dá)到期許值。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也需對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資源合理利用情況進(jìn)行研判，為企業(yè)資源配置的優(yōu)化做出詳盡規(guī)劃。

總體來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是在相應(yīng)規(guī)則和制度的指導(dǎo)下，運(yùn)用專業(yè)手段、經(jīng)由專業(yè)流程對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和服務(wù)的工作過程。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)或以盈利為目的的機(jī)構(gòu)、組織在實(shí)際經(jīng)營的過程中由于各種影響而使得其償債能力不足，企業(yè)預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)性因素。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是與企業(yè)或組織的經(jīng)營管理水平密切相關(guān)的，按照風(fēng)險(xiǎn)來源的不同可分為經(jīng)營性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等。

由于經(jīng)營而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是最為常見的類型，主要由于在相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)中一些不確定因素的出現(xiàn)導(dǎo)致的企業(yè)運(yùn)作問題。對(duì)于以盈利為主要目標(biāo)的企業(yè)而言，經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是銷售的收入以及教育資源的配置過程中存在的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、采購風(fēng)險(xiǎn)等。在經(jīng)營過程中，由于賒銷過多導(dǎo)致壞賬風(fēng)險(xiǎn)加大，賬齡過長及應(yīng)收賬款資產(chǎn)回收率下降的風(fēng)險(xiǎn)很大程度上制約著企業(yè)變現(xiàn)速度和收賬效率，繼而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

采購風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)或組織在采購環(huán)節(jié)以及原材料需求受到變動(dòng)導(dǎo)致供應(yīng)不足等多種可能性。

流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)資產(chǎn)無法正常變現(xiàn)或債務(wù)付現(xiàn)能力受阻的可能性。流動(dòng)性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、存貨、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目，存貨積壓，應(yīng)收賬款無法及時(shí)收回導(dǎo)致資產(chǎn)占用過多，成本高，影響盈利；現(xiàn)金太少，又無法滿足流動(dòng)性，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)利益最大化。

企業(yè)為了提高自身的持續(xù)經(jīng)營能力，往往通過籌資的方式獲得資本支持，但籌資同樣具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在不合理的債務(wù)規(guī)模導(dǎo)致過度負(fù)債的情況。出現(xiàn)負(fù)債過度的情況時(shí)，企業(yè)資金的正常用途受到干擾，這不僅使得資金被大量浪費(fèi)，而難以彌補(bǔ)資金漏洞又促使企業(yè)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)債務(wù)規(guī)模顯著擴(kuò)大，利率升高，如此循環(huán)往復(fù)將導(dǎo)致企業(yè)籌資成本費(fèi)用不斷提升的同時(shí)也使得債務(wù)的期限堆疊，往往出現(xiàn)某一時(shí)期債務(wù)集中到期而引發(fā)難以應(yīng)對(duì)的財(cái)務(wù)危機(jī)。

根據(jù)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)要求所采取的一系列方法或手段即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制可分為防護(hù)性控制、前饋性控制、反饋控制等不同內(nèi)容，根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)，企業(yè)采取全面預(yù)算、資產(chǎn)管理和多種財(cái)務(wù)策略規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用分析

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有的監(jiān)督職能是在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面的作用主要體現(xiàn)在如下方面：

第一，日常審計(jì)識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如通過程序性工作審計(jì)，審計(jì)人員按照自己的崗位職責(zé)與相關(guān)人員的崗位職責(zé)要求開展常規(guī)審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)性采購、報(bào)銷的票據(jù)數(shù)額、貨物價(jià)格以及實(shí)際購物數(shù)量等進(jìn)行審計(jì)，識(shí)別其中出現(xiàn)的貨實(shí)不符、預(yù)算超支等典型的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，進(jìn)行階段總結(jié)性審計(jì)。如根據(jù)月度、季度和年度等不同階段開展具有一定宏觀性等內(nèi)部審計(jì)工作，針對(duì)企業(yè)重大項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤性審計(jì)以發(fā)現(xiàn)其中可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，專項(xiàng)審計(jì)識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可通過組織內(nèi)部重大項(xiàng)目審計(jì)或問題項(xiàng)目的審計(jì)對(duì)重大投資項(xiàng)目的資金使用進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督資金使用情況的同時(shí)保證資金使用的安全性，提前知曉可能存在的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行干預(yù)，對(duì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的人員、部門進(jìn)行處罰，保證財(cái)務(wù)安全。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)咨詢

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通常對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)行發(fā)展情況及資本運(yùn)作情況有較好的了解。他們可以向包括管理層人員、股東在內(nèi)的決策者提出包括融資建議、投資方向和預(yù)期收益的推演等在內(nèi)的專業(yè)咨詢，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)企業(yè)大數(shù)據(jù)和經(jīng)營管理的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和未來發(fā)展前景進(jìn)行對(duì)照研究，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)情況的綜合決策，繼而避免企業(yè)財(cái)務(wù)形成風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

內(nèi)部審計(jì)可以通過企業(yè)以往財(cái)務(wù)狀況并運(yùn)用專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法來評(píng)定企業(yè)目前在財(cái)務(wù)投資和資金運(yùn)用方面是否存在風(fēng)險(xiǎn)。常見的將內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的項(xiàng)目如進(jìn)行籌資風(fēng)險(xiǎn)管理，通過內(nèi)部審計(jì)讓企業(yè)更加了解如何進(jìn)行籌資以及籌資的方向及對(duì)象，以便盡可能更好地降低籌資風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高收益空間

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)收益提升，這主要是通過審計(jì)所具有的價(jià)值增值功能而實(shí)現(xiàn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)氛圍的轉(zhuǎn)型和企業(yè)發(fā)展環(huán)境的變化，充分發(fā)揮審計(jì)在幫助企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管控、明確治理程序方面的積極價(jià)值成為現(xiàn)代審計(jì)工作的重要內(nèi)容。在此過程中，內(nèi)部審計(jì)可通過完善控制環(huán)節(jié)、加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度的判斷和干預(yù)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，同時(shí)平衡好局部與整體利益，長期與短期效益的關(guān)系，對(duì)于提高企業(yè)收益空間具有積極作用。

（五）進(jìn)行全流程管控

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作包括對(duì)資金流向的檢查、分析企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要性、評(píng)估企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況及經(jīng)濟(jì)效益等重要且具體的內(nèi)容。是對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展進(jìn)行全流程管控的重要職能環(huán)節(jié)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中內(nèi)部審計(jì)存在的不足

（一）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和流程粗陋

通常來說，年度審計(jì)和單個(gè)項(xiàng)目審計(jì)均是企業(yè)內(nèi)審的重要組成部分。年審主要是完成年度財(cái)務(wù)工作成果的審計(jì)；單個(gè)項(xiàng)目審計(jì)則是為項(xiàng)目實(shí)施做支撐，以具體的審計(jì)數(shù)據(jù)支持項(xiàng)目實(shí)施，二者所具有的目的不同決定了具體工作模式的差異。根據(jù)對(duì)當(dāng)前企業(yè)的調(diào)查分析結(jié)果可知，內(nèi)審主要為了應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此還制定了相應(yīng)的流程規(guī)劃，提高內(nèi)審計(jì)劃的執(zhí)行效率。但仍然存在一些粗陋的問題。諸如，在實(shí)際內(nèi)審中，管理層往往一言堂，認(rèn)為需要審則審，不需則不審。內(nèi)審工作人員變得毫無獨(dú)立性，審計(jì)計(jì)劃的制定以及執(zhí)行不得不根據(jù)某次會(huì)議的紀(jì)要安排，即使其中出現(xiàn)不合理的環(huán)節(jié)也無法調(diào)整。這也導(dǎo)致企業(yè)的局部審計(jì)計(jì)劃被外部因素干擾，造成審計(jì)目標(biāo)不明確的問題，導(dǎo)致審計(jì)流程粗放，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)常常難以對(duì)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行總體分析、把握和判斷，這也使得內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用難以充分發(fā)揮。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作能力參差不齊

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)水平高低直接影響著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)的質(zhì)量，但在當(dāng)前實(shí)踐過程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作能力參差不齊，尤其表現(xiàn)在審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力構(gòu)成等方面。在審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)方面，現(xiàn)今普通企業(yè)一般常設(shè)內(nèi)部審計(jì)人員3～5人，但多數(shù)企業(yè)并未專設(shè)審計(jì)崗位而是由財(cái)務(wù)人員兼職審計(jì)工作，部分財(cái)務(wù)人員缺乏審計(jì)職業(yè)技能培訓(xùn)，同時(shí)審計(jì)工作能力有限，往往只能進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，而財(cái)務(wù)審計(jì)以外的諸多其他審計(jì)事務(wù)難以開展。同時(shí)由于企業(yè)審計(jì)人員較少進(jìn)行大型審計(jì)項(xiàng)目的鍛煉，導(dǎo)致審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)缺乏，相關(guān)業(yè)務(wù)能力不足，特別是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)方面缺乏必備的專業(yè)技能，由此導(dǎo)致審計(jì)工作存在諸多漏洞。而在審計(jì)能力方面，現(xiàn)代審計(jì)人員不僅需要適應(yīng)外部環(huán)境的變化積極轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念和思路以做到求真務(wù)實(shí)，還要根據(jù)審計(jì)觀念和審計(jì)要求的變化不斷豐富資金的審計(jì)能力，如針對(duì)工作流程設(shè)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)管控的合理性和有效性以及根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)成因提出高質(zhì)量、有針對(duì)性的意見建議的能力等。但通過對(duì)現(xiàn)今企業(yè)審計(jì)人員的能力調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分審計(jì)人員的能力體系較為簡單，只能根據(jù)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作規(guī)定進(jìn)行審計(jì)工作并給出審計(jì)報(bào)告，但無法主動(dòng)提升審計(jì)成果的運(yùn)用水平并進(jìn)行跨部門協(xié)同，這也導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)難以高質(zhì)量發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)成果用于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的水平不高

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種常見的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)雖然能夠識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行調(diào)控，但由于內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相互獨(dú)立性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)成果直接應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的水平有限。主要表現(xiàn)在以下方面：首先，相關(guān)審計(jì)責(zé)任人并未對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控給予足夠重視，在實(shí)際工作中由于內(nèi)部審計(jì)問責(zé)和追責(zé)機(jī)制薄弱，導(dǎo)致相關(guān)管理制度形同虛設(shè)，審計(jì)成果未能對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控起到應(yīng)有的警示作用。與此同時(shí)，部分復(fù)雜審計(jì)的工作人員往往存在不想接受監(jiān)督的情緒，對(duì)工作中存在的問題不想改善，特別是在風(fēng)險(xiǎn)管理層面出現(xiàn)的問題未能給予足夠重視，也在很大程度上造成審計(jì)成果的應(yīng)用難度加大。其次，大多數(shù)企業(yè)的業(yè)財(cái)融合水平不高，業(yè)務(wù)部門自我監(jiān)督職責(zé)缺位，內(nèi)部審計(jì)部門在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整改監(jiān)督工作中的作用被限制甚至僅作為意見參考，難以充分調(diào)動(dòng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門的整改積極性，這也使得內(nèi)部審計(jì)成果對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與監(jiān)督效能弱化。企業(yè)審計(jì)和其他部門之間的協(xié)同合作水平不高，價(jià)值合力不足，內(nèi)審工作人員在發(fā)現(xiàn)部門業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，受到該部門配合積極性不高的影響往往無法立即調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)增加。

四、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中有效應(yīng)用的對(duì)策

（一）制定合理的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和流程

新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)要更好地適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展變化及隨之而來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，從新的審計(jì)理念和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控角度出發(fā)，形成系統(tǒng)性、科學(xué)性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃體系和相應(yīng)流程。

在制定合理的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，首先，要加強(qiáng)對(duì)工作的統(tǒng)籌與安排，圍繞企業(yè)當(dāng)下和未來一段時(shí)間的經(jīng)營戰(zhàn)略制定內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)并形成適應(yīng)性強(qiáng)的審計(jì)計(jì)劃方案，一方面，可通過詳盡的審前調(diào)查以明確審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀并核定相應(yīng)的內(nèi)審工作計(jì)劃、內(nèi)容和相應(yīng)范圍，據(jù)此選擇更加合適的內(nèi)審方法，提高審計(jì)水平。為了避免審前調(diào)查出現(xiàn)敷衍、深入程度不夠等問題，在每次審計(jì)開始之前都要摸清審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況，并出具審計(jì)的可行性報(bào)告，找出審計(jì)的著重點(diǎn)，做到全面、科學(xué)，減少審計(jì)計(jì)劃的盲目性和隨意性。另一方面，要收集整理審計(jì)相關(guān)制度法律文件，提高審計(jì)流程的合理性與針對(duì)性，針對(duì)不同對(duì)象的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征相應(yīng)地調(diào)整優(yōu)化審計(jì)流程，對(duì)于問題項(xiàng)目的審計(jì)則要加強(qiáng)流程管理，側(cè)重于流程的合規(guī)性，以此提高審計(jì)效能。

其次，重視審計(jì)計(jì)劃與流程的匹配性與協(xié)調(diào)性。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃是否合理直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量水平，審計(jì)計(jì)劃詳細(xì)而流程簡陋或?qū)徲?jì)計(jì)劃粗放而流程繁瑣都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)問題，因此需要做到審計(jì)計(jì)劃與流程的匹配與協(xié)同，比如使用精益管理的思想對(duì)審計(jì)項(xiàng)目流程進(jìn)行梳理，包括建立審計(jì)章程等制度，完善整體流程。相應(yīng)地增加“里程碑點(diǎn)”，在各個(gè)階段的銜接處，審計(jì)部門進(jìn)行階段性自我評(píng)估。此外，也可運(yùn)用數(shù)字化手段提高內(nèi)審計(jì)劃與相應(yīng)工作流程的匹配性，提高內(nèi)審質(zhì)量。

（二）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作水平

根據(jù)前文的分析可知，企業(yè)內(nèi)審人員工知識(shí)能力存在差異導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審無法更好實(shí)踐，這是問題的關(guān)鍵。要提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作水平，一方面要從內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)觀念和思想認(rèn)知入手建立現(xiàn)代化審計(jì)思維；另一方面則要從人員能力體系構(gòu)建、審計(jì)培訓(xùn)等方面入手，豐富審計(jì)人員的能力結(jié)構(gòu)。

在內(nèi)審人員認(rèn)知培育方面，需要重視知識(shí)性培訓(xùn)和能力性培訓(xùn)的協(xié)同，一方面讓員工明確企業(yè)內(nèi)審不是監(jiān)督這么簡單，同時(shí)還包括評(píng)價(jià)和建議的環(huán)節(jié)，通過給員工灌輸這一科學(xué)理念，能夠提高員工的審計(jì)工作科學(xué)性。另一方面，審計(jì)人員要重視內(nèi)部審計(jì)在識(shí)別、預(yù)警企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的積極作用，嚴(yán)格落實(shí)以防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任制，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員落實(shí)審計(jì)制度、遵守企業(yè)審計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)的能力，為高質(zhì)量進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員能力素質(zhì)培養(yǎng)方面，企業(yè)要定期為內(nèi)部審計(jì)人員提供有關(guān)審計(jì)方法、法律法規(guī)、制度條例和審計(jì)能力的培訓(xùn)，使用多種激勵(lì)方法鼓勵(lì)企業(yè)中優(yōu)秀審計(jì)工作者參與學(xué)歷提升和職稱晉升，不斷提高從業(yè)能力。企業(yè)也要開辟薪酬績效激勵(lì)途徑，為優(yōu)秀的審計(jì)人員提高職業(yè)能力獲得職級(jí)晉升提供支持，不斷激發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作的信心和熱情，繼而提升營銷質(zhì)量。要為內(nèi)部審計(jì)人員建立培訓(xùn)檔案詳細(xì)記錄，將員工在職期間所接受的每一次培訓(xùn)都記錄在冊(cè)，方便隨時(shí)了解員工在財(cái)務(wù)工作中存在的阻礙，選擇最適合財(cái)務(wù)部門目前發(fā)展的培訓(xùn)課程。了解企業(yè)培訓(xùn)架構(gòu)存在的問題和培訓(xùn)的具體實(shí)施情況，做到培訓(xùn)真正的可實(shí)施化。工作人員也可以接受更加符合自身發(fā)展需求的培訓(xùn)，不斷提高自己的能力。

企業(yè)應(yīng)該全方面地滿足內(nèi)部審計(jì)人員各方面的需求，比如通過建立健全內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)晉升通道，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員意識(shí)到參與職業(yè)培訓(xùn)對(duì)于自身職業(yè)發(fā)展的重要性。在內(nèi)部審計(jì)人員參加職業(yè)培訓(xùn)的同時(shí)，還要為其提供免費(fèi)的教材、資料。必要時(shí)企業(yè)管理者要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行表彰，激發(fā)其不斷學(xué)習(xí)新技能的熱情，為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提升奠定基礎(chǔ)。

（三）推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用和實(shí)施

針對(duì)此前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果缺乏有效的運(yùn)用與反饋機(jī)制的情況，需要建立和完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)審申訴機(jī)制、建立完善的內(nèi)審成果反饋應(yīng)用體系來提升審計(jì)成果應(yīng)用水平。首先，在內(nèi)審成果應(yīng)用反饋機(jī)制建設(shè)方面，從反饋條件、反饋渠道、反饋程序等方面加強(qiáng)規(guī)范，如搭建企業(yè)內(nèi)審和人事、行政、監(jiān)察等不同部門的橫向信息溝通，保證充足的信息交互和共享，避免信息不對(duì)稱的問題出現(xiàn)，在此過程中逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門與其他各部門信息共享共用的機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部協(xié)同化發(fā)展機(jī)制的形成，為員工與企業(yè)管理層進(jìn)行科學(xué)的內(nèi)審成果運(yùn)用溝通交流提供便捷的途徑。其次，要豐富內(nèi)部審計(jì)成果反饋方式，如通過基層員工座談會(huì)、個(gè)人面談、企業(yè)問卷等廣泛征詢基層員工對(duì)內(nèi)審成果運(yùn)用方式、流程與管理制度的意見，同時(shí)還要規(guī)范面談場(chǎng)景來保證反饋的結(jié)果，為提升反饋水平，還需建立相應(yīng)的原則，如定期反饋、基于工作事實(shí)反饋等，引導(dǎo)基層員工理性、客觀地看待基于內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，以保證內(nèi)審成果運(yùn)用反饋效果的真實(shí)性。

建立審計(jì)成果大數(shù)據(jù)平臺(tái)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審高質(zhì)量發(fā)展。在實(shí)踐中，企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)，引入新興技術(shù)將實(shí)體審計(jì)信息和虛擬信息平臺(tái)結(jié)合，每當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)人員要及時(shí)將審計(jì)成果快速同步至企業(yè)內(nèi)部大數(shù)據(jù)平臺(tái)之上，保證審計(jì)過程中的關(guān)鍵信息能夠高效率地為企業(yè)業(yè)務(wù)部門和監(jiān)督部門共用，提高內(nèi)審結(jié)果的應(yīng)用價(jià)值。為促進(jìn)審計(jì)成果高質(zhì)量運(yùn)用發(fā)揮更加積極的作用。

五、結(jié)語

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在市場(chǎng)中面臨的競(jìng)爭(zhēng)情勢(shì)日益嚴(yán)峻。有效的提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力是現(xiàn)代企業(yè)維持穩(wěn)定經(jīng)營并實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的重要前提。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中處于獨(dú)立位置，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有多種作用。本文的研究從理論闡述入手，在分析內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)涵的基礎(chǔ)上闡述內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用，同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中內(nèi)部審計(jì)存在的不足進(jìn)行研究，據(jù)此提出相應(yīng)對(duì)策。研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中內(nèi)部審計(jì)存在內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和流程粗陋、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作能力參差不齊、內(nèi)部審計(jì)成果用于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的水平不高等實(shí)際問題。針對(duì)這些問題與不足，要制定合理的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和流程，并提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作水平，同時(shí)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用和實(shí)施，只有如此才能夠切實(shí)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用水平提升，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)化。

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（作者單位：日照市凌云海糖業(yè)集團(tuán)有限公司）