地方預算執行審計分析

摘?要：預算執行審計是國家審計的重點職責之一，是審計機關依照《中華人民共和國審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監督。預算執行審計對增強預算執行的效率和效果及財務數據可靠性、提高預算科學性等有重要作用。近年來，預算執行審計總的情況是好的，但仍存在工作思路不明確、審計手段單一等問題。文章以鄭州市部門和單位預算執行審計為研究對象，總結2017—2020年部門預算執行中存在的問題，并分別從審計機關和預算執行單位的角度提出針對性的改進建議，以期提供理論思考和啟發，保障地方經濟和社會健康發展。

關鍵詞：財政收支審計；預算執行審計；預算管理；財政決算

中圖分類號：F239.4????文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）34-0138-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.34.138

1?預算執行審計理論背景介紹

1.1?預算執行審計發展歷程

我國財政收支審計工作歷程，主要經歷了從試點到全面鋪開、從“上審下”到“同級審”與“上審下”并舉的發展過程。預算執行審計是指各級審計機關依據本級人大審查和批準的年度財政預算，對本級財政及各預算執行部門、單位在預算執行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況，組織政府預算收支任務完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監督。我國的預算執行審計大致經歷了基礎準備階段（1983—1994年）、初步發展階段（1995—2006年）、深化發展階段（2007—2014年）和創新整合階段（2015年至今）四個階段。

1.2?研究綜述

關于預算執行審計的研究較為豐富，近年來的研究主要集中于中央預算執行審計領域。陳宋生等（2020）利用ICTCLAS語義系統對中央預算執行審計的效果進行了分析，發現審計會影響到被審計部門的激勵與內部監督機制，增加了部門政策數量［1］。劉國常、朱雯雯（2021）以2013—2018年審計署審計結果公告為例，研究了中央部門預算執行審計及發現問題的整改情況［2］。吳勛等（2022）以2011—2020年中央部門預算執行審計結果公告和中央部門預算執行審計結果整改公告為研究樣本，分析了中央部門預算執行審計的發展演變趨勢、違規特征與審計整改情況［3］。張琦等（2022）從預算執行審計銜接的視角探討分析了政府審計報告中需要關注的重點［4］。張鳳元等（2022）以審計署公布的教育部2010—2020年度預算執行情況審計結果為例，縱向對比并統計分析了當前中央部門預算執行存在的主要問題［5］。武曉晨（2022）等按照財政收入類別梳理了稅收、關稅、非稅收入等預算執行審計中存在的問題，提出審計機關要大力開展研究型審計、提升審計效能、優化項目組織模式、加強專業化人才培養等建議［6］。寇理（2022）對黨的十八大以來中央預算執行和其他財政收支的審計工作報告進行了總結分析，提出了新時代改進財政審計工作的建議［7］。賈云潔（2023）等運用關鍵詞分析法對2014—2020年度中央預算執行審計查出問題整改報告進行了統計研究，對我國預算執行審計整改工作變遷特征進行了量化分析，提出了提升策略［8］。

從研究方法上來說，近年來的研究有利用詞頻統計技術、文字抓取采集技術等進行分析的趨勢，相對于人工閱讀歸納總結，其范圍更廣、時效更強，但僅靠詞頻的統計，對于政策的理解和整體的把握不如人工閱讀歸納。從研究對象上來說，主要是以2013年以來審計署公布的審計結果公告為樣本素材，進行分析歸納和總結。然而對地方預算執行審計的案例研究及相關問題統計分析較為少見，文章以鄭州市審計局公布的2017—2020年度部門預算執行審計及其他財政收支審計結果公告為研究對象，對地方預算執行審計中發現的問題進行了總結，并提出了改進建議。

2?鄭州市預算執行審計及財政收支審計的主要問題

鄭州市審計局在2017—2020年共對60個部門預算執行情況實施了審計工作，共發現問題414個。其中，2017年發現問題127個，2018年發現問題88個，2019年發現問題57個，2020年發現問題143個。

2.1?會計核算方面

2.1.1?會計核算不規范、不及時

2017—2020年鄭州市預算執行審計報告顯示共19個部門存在這一問題，有些部門屢改屢犯。2017年6個部門先后存在該問題，市統計局憑證顯示支出培訓費用，但后附培訓項目時間跨度為2—11月，39個培訓會議未及時進行會計核算。2018年5個部門會計核算不合規，市軌道交通建設管理辦公室辦公費列支體檢費和大額醫療保險。2019年市農林科學研究所公車運行維護費、會議、培訓費等列支科目需要調整。經審計2020年仍有5個部門存在該問題，市統計局、市水利局會計核算不規范。

2.1.2?賬實、賬表不符

鄭州市6個部門存在賬實、賬表不符問題，應督促被審計單位日常規范運行，相關職能部門之間推進多方面合作。市交通運輸委員會2017年機關決算報表與賬面收入、支出數不符，差額交通基礎建設支出決算報表沒有反映。市人力資源和社會保障局的賬表不符。市婦幼保健院2018年醫院自行盤點的結果庫存藥品賬實不符。市園林局2020年度賬實不符。市體育局2020年收支記賬不規范、賬表不符。鞏義市人民政府2020年已竣工交付使用的工程項目資產賬實不符；延伸部分預算單位固定資產賬實不符。

2.1.3?跨年度報銷

2018年市綠化工程管理處跨年度報銷費用4筆，金額共計56250元。經審計后，2019年仍出現該問題，市工業和信息化局2019年跨年度報銷了2018年的8筆費用，金額281562.42元。市第十人民醫院2019年也存在跨年度報銷費用。

2.2?原始憑證方面

2.2.1?原始憑證不合規

對鄭州市預算執行審計報告結果匯總，共29個部門存在原始憑證不合規問題。2017年6個部門存在該問題，市統計局在采購辦公用品、慰問物品時，無明細清單。2018年7個部門原始憑證不合規，市重點項目建設辦公室原始憑證不合規，無原始憑證支出。市紅十字會2月支付臨時人員工資，9月提取工會經費，未附原始憑證和審核簽批手續。市環城快速公路管理處購買環衛檢查工具未附入庫手續。2019年7個單位重復出現該問題，市工業和信息化局支付電話費，無明細清單。

2.2.2?票據不合規

2017年市交通運輸委員會以內部收據支付市交通信息系統運行維護費，不合規票據入賬。市自然資源和規劃局2020年不合規票據列支。

2.3?預算編制方面

2.3.1?無預算

2018年市統計局無預算購置辦公設備與支出勞務派遣費用。市人力資源和社會保障局2018年無預算列支福利費。市人民政府駐上海聯絡處2018—2020年未編制預算。市統計局和司法局2020年無預算支出。

2.3.2?預算不細化

市統計局統計專項經費預算科目無下設科目，中央預算經費中支出培訓費未細化到具體培訓項目。市婦幼保健院預算未將上年財政補助項目收入結轉納入預算。市工業和信息化局批復市工業和信息化局機關支出預算，其中：基本支出3414.36萬元，項目支出39648萬元，僅列“工業和信息產業支持”，未細化到具體部門、單位、項目。上街區人民政府2020年政府性基金預算編制不細化、不完整。

2.3.3?預算編制不科學

市婦幼保健院2017年預算未將上年財政補助項目收入結轉納入預算。市紅十字會2018年預算、決算均未包含下撥補助經費28.08萬元，年終決算（草案）總額是預算總額的147.76%。市人力資源和社會保障局2018年部門決算總收入（總支出）是2018年部門預算數的1.64倍，是2017年的0.89倍。市工業和信息化局2019年未執行年初預算23013.39萬元。鞏義市人民政府2020年預算編制不科學、未按規定匯總編制全市政府采購預算、未按規定設置預算周轉金；延伸部分預算單位、預算編制不科學、未編制政府采購預算實施政府采購。

2.3.4?未嚴格執行預算

市疾病預防控制中心2017年編制部門預算收入支出為10394萬元，年終決算為13875萬元，超出預算3483萬元。

2.3.5?預算編制管理問題

市人民政府駐廣州辦事處、市人民政府駐北京聯絡處2017—2020年未按規定編制年度財務預決算。市農業農村工作委員會下屬單位2018年預算未編制資本性支出，政府采購預算中編列辦公、試驗、農機等設備采購費用。市城鄉建設局2019年預算編制不合理。市衛生健康委員會2020年度年市級計劃生育服務專項資金所對應的預算分類科目不符合規定。市體育局2020年預算項目設置不合規、預算編制不完整。

2.3.6?追加預算金額比例過大

上街區人民政府2017年政府辦一般管理事務追加預算金額是預算金額的2768.76%。

2.3.7?科目調劑比例過大

上街區人民政府2017年一般預算支出共發生類以上科目調劑18項計23972萬元，占年初預算總額的19.86%。

2.3.8?應納入未納入預算管理

上街區財政總預算未將償還貸款本息、支付工程款、支付金融工作獎勵、支付村組土地款使用費等納入預算管理，通過區長追加，經上街區財政局經費賬零余額賬戶支付。

2.3.9?預算執行率低

市第三人民醫院2017年北區遷建項目支出預算6000萬元，當年實際支出2563.41萬元，預算執行率為42.7%。市工業和信息化局2019年批復市工業和信息化局年初局機關預算安排項目支出39648萬元，實際支出14149.15萬元，執行率為35.69%。上街區人民政府2020年部門預算執行力不強。

2.4?超預算支出方面

2017年6個部門超預算支出，市財政局政府采購預算為565萬元，實際支付政府采購款為721.82981萬元，超預算支出156.82981萬元。上街區人民檢察院預算批復金額為588.63萬元，辦公樓裝修等實際支出1544.83萬元，超預算支出956.20萬元。市水務局預算編制收入18750萬元，實際支出（財政撥款）37570萬元，超預算支出18820萬元。2020年市審計局對鄭州市自然資源和規劃局二級機構超預算列支。市統計局、市商務局超預算支出。市體育局預算項目采購固定資產超年度政府采購預算。

2.5?支出方面

第一，支出不合規。2017—2020年有8個單位支出不合規。中牟縣人民政府2017年支出預備費不合規。市城鄉建設委員會2017年支出人事處專家評審費用無黨組會議記錄，用款計劃審批單無領導批示。市紅十字會2018年無依據支出。第二，支出掛賬上街區人民政府無財力安排，支出掛賬41624.98萬元。第三，擴大開支范圍連續四年出現，需加大審計力度。市安監局2018年支付宋紅軍電話費用于辦理微信預約社會保險業務。市國有資產監督管理委員會2019年在辦公費中列支中牟縣官渡鎮惠庒村人居環境建設資金、滎陽市廣武鎮插閆村文明建設幫扶資金。市人民政府駐海口辦事處2018—2020年擴大支出范圍。

2.6?采購方面

2.6.1?未定點采購

2017年市四環道路管理中心車輛維修未實行定點采購。鄭州汽車客運服務中心付鄭州市二七大鑫汽配部汽車維修費，而鄭州市二七大鑫汽配部并非2017—2018年市直行政事業單位公務車輛維修服務定點單位。

2.6.2?未使用公務卡結算制度

市統計局在公務采購活動中使用現金結算后并報銷。市住房保障和房地產管理局未嚴格執行公務卡結算制度。市財政局2017年現金列支后勤維修雜支、購文具、辦公費、油費等29筆。市四環道路管理中心2017年使用現金支付培訓費、辦理牌照費等費用。市綠化工程管理處2018年支出費用未實行公務卡結算28筆。市統計局2020年未嚴格執行公務卡結算制度。市人民政府駐上海聯絡處2018—2020年度未執行公務卡結算制度。

2.6.3?未走政府采購程序

2017—2019年連續出現該問題，經審計后，2020年有所改善。市財政局2017年支付河南宇海消防制冷工程有限公司消防維修工程款，未實行政府采購。市公路工程質量監督站2017年在事業支出中列支公務用車維護費，未嚴格執行政府采購定點維修。市綠化工程管理處2018年購買老干部活動室器材，未經政府集中采購。市國有資產監督管理委員會2019年購置財務軟件，未通過網上商城購買、未見政府采購手續。

3?鄭州市預算執行審計及財政收支審計效果

3.1?預算執行審計發現問題的總結

鄭州市預算執行情況不斷完善和優化，但仍然發現部門預算執行過程中存在一些不足，問題也存在一定的共性。審計報告反映問題414個，其中會計核算方面共64個、原始憑證方面共39個、預算編制方面共37個、采購方面共27個、超預算支出方面共25個、支出方面共20個、其他問題共212個。總體來看，近四年鄭州市部門預算執行審計問題占比從2017年的30.68%減至2019年的13.77%，2020年又增至34.54%，這一數據顯示鄭州市預算執行審計效果不穩定，部門預算管理工作仍需要不斷地完善和發展。

3.2?審計整改情況

對鄭州市2017—2020年預算執行審計查處的問題進行匯總整理發現，2020年審計較以前三年減少的問題有，未走政府采購程序、未定點采購、跨年報銷、支出掛賬、追加預算金額比例過大、科目調劑比例過大、應納入未納入預算管理、未嚴格執行預算等問題，說明審計整改效果良好。2017—2020年連續四年發現的問題有5類：會計核算方面、原始憑證方面、預算編制方面、支出方面、超預算支出方面等。同樣的問題反復出現說明該部分審計整改效果未達預期目標，問題未得到改善，審計中應做好調查研究，查明問題的根源，重加大處罰形式和力度，增強預算法律意識，建立預算執行獎懲激勵機制，嚴格執行落實。

4?相關建議

4.1?預算執行單位方面

4.1.1?加強預算單位財務基礎工作規范

必須建立完善、科學、規范的財務管理制度，加強憑證管理、會計記錄、資產管理、費用管理、審批管理等基礎工作規范，明確各個崗位的職責，訂立崗位職責說明書，明確各項工作的辦理流程，應留存的表單資料，應辦理的審批程序，明確部門、單位內部的復核、監督和檢查程序與責任，明確各項事務辦理的時間要求和格式要求，及時對賬、清賬，保證賬實一致、賬賬相符，對違反財經紀律、人為造成的往來款損失，應追究有關當事人的責任。

4.1.2?科學、合理地編制年度預算

結合上年年終決算，科學、合理地編制本年度預算，嚴格按照《中華人民共和國預算法》的編制、調整或追加預算，預算編制應明細到款，設定各類支出的預算編碼，避免科目頻繁變動，減少科目之間調劑數額和追加項目數。本級預算安排、上級補助、專項追加的支出，按預算科目嚴格執行，同時安排專人對預算項目執行情況進行定期和不定期的督察，確保資金的專款專用和及時使用，發揮資金的使用效益。

4.1.3?建立、健全部門單位內部控制制度

建議設置總會計師崗位，加強內部控制，對預算內及預算外等所有財政資金及銀行開戶情況進行有效管理。強化預算績效管理制度，認真落實項目支出事前績效評價、事中監控和事后績效評價。充分發揮內部審計在內部控制中的作用，重視事前審計，在事前提出建議供領導參考，提早糾正違法違規行為，以免造成重大損失。

4.2?審計機關方面

4.2.1?進一步提高審計獨立性

進一步加強審計垂直領導體系，以提高審計工作的獨立性，進行審計體制改革保持審計的獨立性對提升我國政府審計質量尤為重要。為確保審計執法的獨立性，加大異地交換審計制度。為進一步提高預算執行審計的控制力和執行力，建議修改和完善有關預算管理的法律、法規，將審計切入點前移，對預算編制、部門決算實行審計審簽制度。

4.2.2?審計關口前移，實施事前預算編制審計

《預算法》規定只有各級人民代表大會有對政府預算編制的審查權。由于專業水平欠缺，各級人大在對預算編制審查時多流于形式，不能及時發現不合理之處。該問題在2017—2020年鄭州市預算執行審計中屢見不鮮，屢改不絕。應將預算編制審議權由各級人大委托給本級審計機關代為執行，盡早發現問題降低影響。建議細化預算編制內容，公開預算內容，減少財政性資金二次分配，預算編制權和執行權分立。

4.2.3?健全審計公告公開制度，規范審計公告內容

《預算法》明確提出了對財政預決算公開的要求，并且首次通過法律的形式要求將審計工作報告向社會公眾公開。明確審計公告時效性，以防因拖延而使審計公告失去時效性，不利于公眾的知情權。其次拓寬審計公告的公開渠道，官網、主流媒體、報紙、官方公眾號等多渠道進行審計公告，接受人民群眾的實時監督。

參考文獻：

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［4］張琦，魯睿晗，孫旭鵬.政府財務報告審計重點研究——基于與預算執行審計銜接的視角［J］.審計研究，2022（4）：20-30.

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［6］審計署成都特派辦理論研究會課題組，武曉晨，謝沁軒.深化收入預算執行審計［J］.審計研究，2022（5）：19-24.

［7］寇理.新時代財政審計發展研究——基于黨的十八大以來中央預算執行和其他財政收支的審計工作報告的分析［J］.審計研究，2022（6）：15-20.

［8］賈云潔，吳靖雯，郭政.中央預算執行審計整改特征及提升策略——基于2014—2020年度中央預算執行審計整改情況報告的分析［J］.會計之友，2023（4）：25-32.

［作者簡介］龐黎君（1982—），女，河南博愛人，本科，會計師，研究方向：財政、預算管理、會計。