長生生物審計風險及應對措施

【摘要】本文通過圖書館期刊和長生生物的公司公告，及對關于長生生物應當應對的審計風險文獻進行了回顧和分析，結合查閱相關的法律法規，以長生生物審計失敗案例為對象，對其產生的審計風險原因進行深入剖析。以重大錯報風險和檢查風險為重點，探討應對這些風險的策略，提出相應對策及降低審計風險的建議。

【關鍵詞】制藥企業；審計風險；應對措施

一、長生生物案例介紹

1.長生生物簡介

長生生物科技股份有限公司于1992年成立，該公司專注于人類疫苗的研發、制造和銷售。

根據2015年至2017年的年度報告，長生生物的經營收入分別為7.95億元、10.18億元和15.53億元，并延續至2018年上半年，這三年的凈利潤分別達到2.93億元、4.25億元和5.66億元。

2018年7月國家藥監局日前公布，發現長生生物制造的一種狂犬病疫苗，由于生產記錄造假，存在嚴重違規行為。

2019年10月，深圳證券交易所發布公告稱，長生生物因觸及重大違法強制退市的情形，決定對其公司股票實施強制退市。

2.長生生物案件始末

2016年1月長生生物成功進入市場銷售階段，但在同年有一批疫苗的效價指標沒有達到規定標準，導致長生生物受到通報，并被責令調查使用該產品的單位，并停止使用該批次疫苗。2017年11月收到國家食品藥品監督管理總局的通告，宣布存在不合格情況。

長生生物被國家藥監局通報，并召回了所有批次的狂犬病疫苗。此外，國家藥監局和證監會還對一些涉案人員進行了處罰。

2019年10月宣布，長生生物因涉嫌嚴重違規行為，啟動了強制退市程序，并決定對其公司股票實施強制退市措施。在同一年的11月份，長春長生生物科技有限公司因為無法按時償還債務并且缺乏重組和解的可能性，宣告破產。

二、長生生物審計風險原因分析

1.重大錯報風險

2017年，長生生物企業聲稱，從內部控制評估報告的起始日期到內部控制報告的發布日期，未發現任何影響內部控制有效性評價的因素。

公司員工能力和素質參差不齊。職工對長生生物內部控制的執行力不強，尤其是管理層對內部控制不夠重視。就公司而言，高俊芳身兼董事長、首席執行官和首席財務官三職，導致管理層和領導層高度重合，致使管理層在內部控制的基礎上占據主導地位，從而存在著潛在的重大錯報風險。

長生生物對會計報告進行虛假陳述的諸多問題中，最為嚴重的是對銷售費用的虛假記載。此外，長生生物還面臨著其他一些問題，在過去十年中，長生生物及其子公司和其他公司涉及至少12件與疫苗銷售相關的行賄案件，其中包括向相關采購人員行賄、向相關采購人員贈送禮品等行為。

2.檢查風險

現代風險審計對審計人員的要求不僅限于精通會計、審計和基礎審計知識，更重要的是，他們需要具有出色的分析技巧和準確的判斷能力，以確保審計工作的精確性和可信度。因此，對審計人員提出了新的要求，即要具有良好的職業道德修養與職業素養、較高的專業技術水平和綜合素質等方面的要求。審計工作人員需要對被審計單位所在行業的具體業務、該行業的詳細狀況以及相關的法律和法規有深入的了解，并應具備適當的審計技術能力。

制藥行業長生生物具有許多與其他行業不同的特征，對長生生物制藥行業由于缺乏行業知識而導致的不必要錯誤，從而為審計人員帶來風險。

風險評估流程要求注冊會計師從被審單位內部獲取必要的信息，但在長生生物的案例中，注冊會計師并沒有嚴格遵循風險評估程序，于是導致了審計中的風險。在對企業的性質、所處行業和環境進行風險評估時，存在一些不足之處。在經濟全球化背景下，我國經濟發展面臨著巨大挑戰，而風險評估作為風險管理的基礎和前提，是確保國家利益不受損害的重要保證。藥品制造業現已轉變為一個高風險的領域。

長生生物的內部控制系統存在一些明顯的問題，如一人承擔多個職責、股權過于集中等。公司管理層對內部控制認識不足、內部會計制度不完善是造成這些問題的根本原因。原本應當承擔監管職責的各個部門和工作人員，成了長生生物面臨各種財務困境的同謀。由于公司管理層對內控認識不足、缺乏有效地溝通機制以及缺乏完善的內部會計制度保障，使得內部控制形同虛設。就是在這種特定環境下，注冊會計師沒有嚴格遵循內部控制評估流程，而分析型的程序則在整個執行階段中被忽視而造成的。

三、長生生物審計風險應對措施

1.針對重大錯報風險的應對措施

（1）長生生物內部控制方面

長生生物應該加強內部控制，避免“一股獨大”的情況，增強員工的社會責任感，從而為企業打通內控渠道。不僅領導之間要相互約束，領導和普通員工之間也可以相互監督。企業要結合社會責任和企業文化，避免家族干部長期留任領導崗位的現象。

對于公司內部員工，必須建立嚴格的工作標準制度，高層管理人員必須樹立良好的榜樣。要加強選拔制度建設，將全面選拔工作與工作質量、崗位創新相互結合起來，以促進高水平的工作效率。領導者要善于在工作中發現問題，提出建議和要求。更為重要的是，領導者應當避免濫用自身權力，指使他人從事任何違法亂紀行為。

除了對疫苗生產和質量進行監督外，公司內部還應設立一個專門的監管小組，以確保其合規性和有效性，保證每個階段的合規性，而且監督管理層和內部員工在公司運營的每個階段的可靠性，需要一個有效的內部監督機制，所以應該利用內部監督能力進行控制。

（2）風險評估程序方面

為了評估重大錯報的風險，注冊會計師應對被審計單位長生生物收集信息。注冊會計師必須嚴格按照風險評估程序的要求，在藥品制造問題上對企業在生物性質、所處行業和環境方面進行風險評估，為了防止長生生物內部控制的不足，我們需要對長生生物在一人擔任多職、股權高度集中導致的一股獨大等問題進行深入細致的審查。這些注冊會計師應當嚴格執行內部控制的風險評估程序和分析性程序。

需要建立一個強有力的風險評估系統，并對目前存在的風險和尚未實現的風險，甚至是已經實現的風險采取適當和明智的應對措施。對于尚未發生但可能會發生的風險，公司應事先計劃好管理風險的方式，以最大限度地減少損失，起到預防作用。對于已經發生的風險，注冊會計師必須對風險進行監控，防止其向錯誤的方向發展，并在發展過程中對其進行控制。如果它已經發生，應當持續監測，并作為后續控制措施。我們無法控制系統性風險，但我們必須關注可控的非系統性風險。

（3）銷售費用研發支出異常等方面

為了規避長生生物藥業公司高昂的銷售成本所帶來的嚴重誤報風險，注冊會計師在審計過程中應當實施一系列審計措施：利用被審計單位的業務支出明細賬，審查相關業務支出及相關資產負債表中廣告服務費用與人工成本之間關系的合理性，特別是高額廣告費用之間的核對。此外，注冊會計師應在評估與銷售費用有關的欺詐風險的基礎上，按要求開展進一步審計程序。銷售費用數據應進行匯總，并與會計數據、總分類賬數據或分錄進行核對。

在對長生生物進行審計時，注冊會計師應考慮與審計工作相關的以下幾個方面的行業特點：制藥行業的相關政策和行業周期及其對被審計公司財務狀況的影響；制藥行業的總體水平，行業的平均研發投資強度、研發支出的資本化率、銷售成本占營業收入的比重等行業指標等，以此來對被審計單位的情況進行審查。

2.針對檢查風險

（1）保持會計師事務所的獨立性和專業性方面

通過實行輪換制度，注冊會計師事務所得以維持其獨立性和專業性，從而確保其業務運營的高效性和可持續性。在輪換過程中，應注意避免審計業務的重復，同時還應防止更換新的審計事務所時，增加新的審計項目，以確保審計工作的連續性和有效性。長生生物選擇的審計事務所為致同會計師事務所，然而，由于與老客戶的長期合作關系，注冊會計師事務所的獨立性和專業性受到了影響，沒有保持職業懷疑的態度，忽視了公司本身存在常識性問題。

（2）審計程序設計和執行方面

為了對長生生物進行審計，會計師事務所需要對每位審計師的個人能力和特長進行深入了解，并充分利用其專業知識和技能。在輪換過程中，應注意避免審計業務的重復，同時還應防止在輪換過程中增加新的審計項目，以確保審計工作的連續性和有效性。在考慮審計項目的規模和復雜性時，必須謹慎處理，不能因項目緊迫或其他原因而削減必要的審計程序。

對于長生生物公司，我們應當考慮到不同的員工配置和組織架構，并通過精心設計的審計方案來制定執行審計程序。例如，對于制藥企業中高風險的會計科目，不僅限于銷售成本、研發開支等，還有為應對這些審計風險而制定的審計程序。

注冊會計師在決定規定程序時應考慮該企業的組織結構，經營單位或者過程復雜可能造成的巨大影響及后果。注冊會計師應根據該組織的情況調整其工作范圍，以獲得充分和適當的證據來支持所表達的觀點。

（3）審計人員專業能力和素養方面

由于審計能力相對有限，很難完全滿足公眾對審計工作的期望，也很難使公眾與審計人員的工作內容和要求保持一致，而這種情況往往會讓人陷入責任訴訟糾紛之中。

長生生物審計工作開展期間，審計人員和事務所如果恪守職業道德，對疫苗企業生產流程和所處市場環境有所把握，并在審計過程中恪守底線，那么這個項目的審計風險將會被降低。同時，如果審計人員在整個審計過程中表現專業水平并保持警惕和專業懷疑，檢查風險也會被降低。

審計師在進行審計時，要保持基本職業道德與專業水平，這關系到審計項目能否取得成功。所以審計師要強化專業素養，順應時代潮流不斷更新知識儲備。國家需要重視審計人員培訓的計劃性、系統性和針對性，制定完善可行的培訓計劃，注重培訓內容的制定，而不是空洞的理論講授，增加項目實訓的比例，提高審計人員的實踐能力。

四、結論

本文以長生生物為典型案例，針對疫苗行業，采用了文獻研究法和案例分析法兩種研究方法，同時結合制藥行業的特點來研究致同會計師事務所審計長生生物失敗的原因，在總體呈現其具體審計失敗情況的基礎上，著重闡釋了致同會計師事務所在審計長生生物所出現的審計風險。作為審計師，應該提高審計師個人的職業素養和道德水平，必須具有扎實的專業技術能力，并且應當嚴格遵循會計標準所規定的職業道德，并嚴格按照內部審計的標準來執行審計程序，才能更好地防范風險。

········參考文獻·····················

[1]王子豪.制藥企業審計風險及防范研究[D].武漢：中南財經政法大學，2022.

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（作者單位：新疆財經大學）