審計數字化轉型對境外內部審計專業能力的影響研究

殷海飛

【摘要】境外內部審計是保障境外國有資產安全的重要手段，在當前“一帶一路”建設不斷深入，審計數字化轉型逐步推進的背景下，如何更有效強化境外業務審計監督正成為境外業務高質量發展的現實問題。文章首先對審計數字化及境外內部審計等相關概念進行概述，然后指出審計數字化轉型的特點，在此基礎上剖析境外內部審計專業能力中的不足，提出促進境外審計專業能力提升的策略，以期能夠增強境外內部審計質量和效率。

【關鍵詞】內部審計；數字化；境外審計；專業能力

【中圖分類號】F49；F239.45

二十屆中央審計委員會第一次會議再次指出，要堅持科技強審，加強審計信息化建設。在黨中央審計工作部署指引下，傳統審計逐步向數字化審計轉型，現場審計為主的作業模式正在向遠程審計、非現場審計方式轉變。境外內部審計具有距離遠、信息化薄弱、取證難等特點，審計數字化轉型在提高審計質效的同時，也對從事境外業務審計的內審人員提出了更高的要求，迫切需要通過轉變審計理念、創新審計方式來全方位提升審計能力，為強化境外內部審計質量奠定基礎。

一、審計數字化轉型以及境外內部審計相關概念

2020年9月，國務院發布《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》，進一步提出了內部審計應當“無死角、全覆蓋”，要積極運用大數據、云計算、人工智能等方式，加快推動內部審計信息化建設與應用。2021年6月，中央審計委員會辦公室、審計署印發的《“十四五”國家審計工作發展規劃》突出強調加強審計技術方法創新，充分運用現代信息技術開展審計，提高審計質量和效率。這些重要政策指明了新時代下內部審計工作的前進方向，確立由傳統審計向數字化審計轉型的定位。

審計數字化是在企業制定的整個數字化信息化戰略框架下，以企業的核心戰略作為中心，以審計制度和法律法規作為保障，以技術和數據為驅動，推動審計工作的轉型，能夠對企業審計相關的數據進行深入挖掘和整合，并且能夠及時了解審計相關數據的變動，構建審計分析模型，從而為促進企業戰略目標服務。

本文所指境外內部審計是指企業內部審計部門對企業境外業務、機構、人員開展的審計監督。主要包括三類：一是境外經濟責任審計，對境外關鍵人員在決策落實執行、風險管控、廉潔從業和經濟責任履行等方面情況進行監督評價；二是境外投資審計，對境外投資風險管理、大額資金使用和大額采購等重要事項開展審計監督；三是境外機構審計，對境外機構財務收支情況、內控建設及執行情況進行審計檢查。

二、審計數字化轉型的特點

（一）推動由強化監督向注重管理轉化

傳統內部審計理念下審計多是發揮監督職能，數字化轉型背景下內部審計數據來源更加貼近內部管理，有利于深入了解企業財務運營或者業務運營問題，并且能夠根據問題提出一定的建議，改變了傳統過于注重監督職能的狀況，立足企業的發展需求來開展審計工作，不僅注重事后審計工作，也注重事前以及事中審計工作，為企業開展業務提供建議，及時發現企業業務或者財務管理潛在風險，促進企業戰略目標實現。

（二）打破了部門信息壁壘限制

審計數字化建設過程中進一步加大了對信息共享的要求，通過數字化信息技術手段的應用，內部部門之間的信息進行充分的共享，審計部門可以及時獲取相關的財務、業務或者其他的相關數據。審計部門在開展審計過程中可以根據審計需求及時獲取組織內部相關數據資源，實現了數據信息的跨部門應用，傳統的審計與其他部門之間的信息孤島被打破，強化了審計在企業管理中防風險、堵漏洞的作用，增強了內部審計獨立性，并且可以進一步推動審計人員與其他部門人員就工作中存在的問題進行溝通，協商制定解決方案。

（三）促進審計工作質量提升

在傳統審計過程中不僅審計成本較高，受主客觀因素影響審計質量也難以達到預期目標，特別是審計項目相對復雜時，審計人員不僅要與其他部門溝通獲取相關的數據資料，還需要對不同的資料進行比較，不僅降低了審計效率，也增加了審計過程中的風險。通過內部審計數字化可以及時獲取企業的相關數據并且能夠對企業的數據進行整合，通過構建審計相關模型對照企業的管理目標來發現組織機構內部存在的問題，不僅降低了審計人員的工作壓力，還可以進一步提升審計工作質量，降低審計過程中風險。

（四）強化內部審計人員素質培養

內部審計數字化轉型背景下對審計人員的素養提出了更高的要求，不僅要求審計人員具備豐富的審計知識，還應加強對業務知識了解，具備信息化技術應用和分析能力。因此通過審計工作的數字化轉型可以促進審計人員增強職業素養，在開展審計工作的過程中不斷掌握相關的審計法規以及制度，學習業務知識，提升對信息技術的應用能力，增強工作獨立性，培育良好審計素養。

三、境外內部審計的工作特點

本文主要是以國家電網公司所屬中國電力技術裝備有限公司境外業務情況為基礎，分析境外內部審計的特點。中國電力技術裝備有限公司是國家電網公司海外項目投資-建設-運營一體化實施平臺，以海外電網基礎設施及電網互聯互通項目EPC建設為核心業務。業務范圍包括交直流輸電、中低壓配網、智能電表、新能源、電網數字化、項目運維等。海外業務市場區域覆蓋“一帶一路”沿線及延伸區域40余個國家，涉及東南亞、中亞、中東、非洲、南美等地區，形成了以“一帶一路”沿線為主的海外市場布局。目前，中國電力技術裝備有限公司在建項目16項，在境外成立了20家分子公司及代表處。

近年來，中國電力技術裝備有限公司落實國資委關于強化境外內部審計監督有關部署，聚焦國際業務特點，突出境外業務審計重點，開展針對性差異化審計，基本實現境外業務審計監督全覆蓋、常態化，對重大投資、重點項目做到必審必查，境外單位經濟責任審計實現了離任或任期必審。從中國電力技術裝備有限公司的審計實踐來看，境外內部審計工作存在以下特點：一是審計衡量標準不明確。境外內部審計涉及不同的國家，不同國家的法規、審計準則和會計理論與國內不盡相同。境外業務即要滿足所在國當地的法律法規要求、又需滿足國內國資國企監管規定，一定程度上存在境外審計衡量、判斷的標準不明確問題；二是境外業務審計監督存在特殊性。海外遙遠的地理位置和復雜的市場環境一定程度上致使境外機構監督“鞭長莫及”，赴現場審計受出境時間限制，審計時間有限，往往無法深入；三是開展數字化審計條件有限。境外業務點多面廣，業務所在地信息化條件較為薄弱，大數據技術和數據分析模型尚無法有效應用，運用信息化方式精準監督、抓早抓小的效果發揮不佳。

四、境外審計專業能力存在的問題

（一）審計成本相對較高

審計成本是影響審計質量的重要因素，審計成本高會導致審計人員降低審計質量。境外內部審計存在區域差異，也存在相關法律制度等方面差異，特別是在信息化背景下對跨境審計提出了更高的要求，而就目前來看，境外審計中花費的人力成本、資金成本都比較高。有時候為了控制成本支出，部分審計流程會相應簡化，沒有對一些重點或者難點工作進行準確評估，增加了境外內部審計風險。

（二）審計獨立性不足

由于境外審計在資料獲取方面存在困難，因此為了保障審計工作順利開展，審計部門需要與相關機構的業務和財務人員打好交道，特別是財務部門掌握了大量的關鍵的數據資料。缺少相關人員的配合，審計工作就難以按照預定的計劃進行開展。而審計工作對財務具有監督作用，因此為了保持審計工作的長遠開展，審計人員可能會降低獨立性，導致審計工作流于形式，難以真正發現相關機構業務管理中存在的問題。

（三）審計質量相對較低

境外審計工作中需要熟練掌握國內外相關法律法規以及制度，實際工作中，受時間和精力限制，審計人員很難全面熟悉政策制度，通常只是針對某些工作中的重點內容或者關鍵內容進行審計，對其他方面的審計內容存在忽視心理，這樣就導致審計工作開展不全面，不僅影響了審計工作的質量，也影響了審計工作的效率。

（四）審計人員素養不足

內部審計數字化轉型背景對審計人員的職業素養、專業能力以及團隊精神和信息化技術應用能力、信息挖掘和分析能力都提出了更高的要求，而實際情況是境外審計人員對信息化在審計工作中的作用認知相對不足，在開展審計工作中難以通過信息技術的應用來構建科學的審計工作模型，缺乏數據化安全意識，導致企業管理核心相關數據存在被泄露風險。

五、內部審計數字化轉型對境外審計專業能力的提升策略

（一）推動審計數據的跨區域整合

針對境外內部審計成本過高的情況，建立數據信息化模式，打破傳統的審計思維，利用大數據來推動審計區域的跨區域傳遞，一方面可以提升審計工作的效率，另一方面可以降低審計人員不必要的數據搜集負擔，促進審計人員能夠將更多的精力投入到對審計數據的審核和分析過程中去。通過信息化技術的應用可以減少不必要的成本消耗，降低審計工作的難度，通過利用各種大數據來構建審計分析模型，能夠通過不同維度的分析來加強審計成本的控制。另外通過大數據的應用可以推動審計工作流程的規范化以及合理化，能夠減少審計工作過程中的理解誤差，嚴格按照組織機構的審計制度以及審計流程開展審計工作，減少審計人員出入境的差旅費以及餐飲費等各項費用，既節省了人力、物力以及財力，還可以提升審計工作的效率。

（二）加強審計獨立性

通過信息技術來增強審計的獨立性，發揮信息技術在數據審核等方面的優勢，通過信息技術來推動信息共享，打破審計人員在開展境外內部審計過程中過于依賴財務和業務部門提供信息的情況。在開展審計的過程中應該進一步通過大數據信息技術的應用獲得多方面的數據信息，能夠根據確定的審計目標來獲得多維度的信息，提升審計工作的質量，在審計過程中能夠有效降低外界因素對審計獨立性的影響，進一步提升審計的質量。通過對數據信息的整合來發現組織機構業務流程以及管理流程工作中的不足，在此基礎上設計合理的程序來提升審計工作的質量，以期能夠進一步提升審計工作的科學性。

（三）通過信息技術來增強審計工作質量

在開展審計過程中，應該根據具體審計情況來加強審計的深度，能夠從縱向或者橫向等方面比較相關數據，重點關注差異化明顯的關鍵數據。在開展信息化審計的過程中，能夠從多個方面分析數據異常的原因，分析組織機構管理中的問題。通過掌握的數據來構建科學的審計分析模型與組織機構的實際情況進行對比，結合不同維度或者指標的數據差異來進一步提升審計工作的質量。推動審計工作與事前、事中以及事后的結合，根據組織的發展需求，及時開展審計工作，一方面可以推動審計工作與業務工作的結合，另一方面還可以推動審計工作與時代特點的結合，在開展審計工作的過程中能夠充分整合數據信息來進一步提升審計工作質量，推動審計工作與具體時代特點的結合，通過優化審計各個環節的控制來優化整體的數據質量。

（四）豐富境外內部審計人員知識結構

在開展境外內部審計的過程中，應該進一步豐富審計人員的知識結構，學習新的審計知識，錘煉過硬審計技術。促進審計人員轉變工作理念，在推動審計過程中，能夠進一步增強職業負責精神，加強對審計問題的深入分析，與組織機構人員加強交流，深入了解組織機構財務以及業務過程中的問題，增強人員的職業素養，堅持審計的原則，保障審計的質量。促進審計人員能夠利用現代化的信息技術來提升對數據的挖掘以及分析能力，在開展審計過程中能夠進一步挖掘審計數據背后的真實情況，從而順應審計數字化轉型的管理要求和自身發展的需求。同時，通過信息技術來進一步增強信息安全意識，保障數據信息安全，保障組織機構關鍵數據信息不外露。

六、結語

審計數字化轉型可以增強境外內部審計工作質量。境外審計相較于內部審計更加復雜，境外內部審計人員要打破傳統審計思維的限制，將審計工作由查問題，找問題的合規審計，向注重揭示前瞻性、整體性風險，為合規經營、業務發展、風險管理提供審計咨詢建議，向審計價值最大化的方向發展，更好地適應審計數字化轉型發展的需求。

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責編：險峰