財務集中核算模式下基層醫療機構內部控制的思考

［摘 要］近年來，國家醫藥衛生體制改革不斷深化，政府也進一步加強了對基層醫療機構資金的投入，以加強對機構的內部控制，確保其資金安全。本文重點探討在基層醫療機構內部控制中如何加強審批與監督，以財務集中核算模式下的基層醫療機構為背景，探討了加強其內部控制的關鍵要素，包括設立審批流程、嚴格審核準則、強化審計機制、加強監督措施和培訓與意識教育等具體措施。

［關鍵詞］財務集中核算；基層醫療機構；內部控制

［中圖分類號］F20文獻標志碼：A

基層醫療機構作為服務于廣大群眾的重要機構之一，承擔著醫療服務和財務管理等多項重要職責。當前，基層醫療機構內部財務控制過程中存在較多問題，如內控人員不到位、內控體系不夠完善等，導致基層醫療衛生機構財務過程中存在很多問題，在財務集中核算模式下，加強基層醫療機構內部控制是確保其正常運營、風險防范的關鍵環節。審批與監督作為內部控制的重要組成部分，在保障資源利用效率、預防腐敗和實現規范操作方面起著至關重要的作用。

1 財務集中核算模式的概述

財務集中核算模式是指將分散的財務管理和核算職能集中到統一的財務中心或部門進行處理和管理的一種財務運作模式。在該模式下，基層單位的財務職責由各級組織中心或財務中心負責，包括財務數據收集、審計、核算、報表編制等。該模式通常通過信息化系統的建設支持，實現財務數據的集中管理、共享和監控。財務集中核算模式在許多企事業單位和政府機構中得到廣泛應用，不僅提高了財務管理效率和精度，還為整體財務運作提供了更好的監督，促進了財務共享和統一。在實施該模式時，應充分考慮各級單位的實際情況和需求，確保有效平衡集中管理與基層自主的關系，并不斷改進和優化內部控制和流程。

2 財務集中核算模式對基層醫療機構內部控制的影響

財務集中核算模式能夠通過專業人員負責核算和審核，避免了基層醫療機構由于人員素質不高、經驗不足等因素導致的錯誤和疏漏。同時，通過統一的數據收集和處理，確保了財務數據的準確性和完整性。財務集中核算模式也為基層醫療機構提供了更好的風險管理和內部審計的機會。通過財務集中核算，財務中心能夠制定和執行更為嚴格的財務控制政策和流程，降低風險和欺詐發生的可能性。集中管理也便于進行內部審計，發現潛在的問題和風險，并及時采取措施加以整改。此外，財務集中核算模式使得基層醫療機構可以對內部控制流程進行優化和標準化。通過集中管理財務職責，可以更好地設計和執行內部控制流程，確保各項審批、復核等環節的準確進行，提高工作效率。標準化的內部控制流程也能夠減少人為因素和人為漏洞的產生。

3 基層醫療機構的內部控制現狀分析

3.1 內部控制意識不足

基層醫療機構內部控制意識不足是普遍存在的問題。這種不足意味著組織在保障醫療服務質量、安全和效率方面面臨較大的風險。首先，醫務人員和管理人員可能對內部控制的重要性和必要性缺乏認識，導致規章制度的遵守和執行存在問題。其次，醫務人員可能對工作中的風險管理和合規要求漠視或敷衍，從而出現違規操作、數據造假以及草率審批等不負責任的行為。第三，組織內部信息傳遞缺乏及時、準確的溝通，導致溝通不順暢，難以及時掌握和解決問題。值得注意的是，基層醫療機構在資產管理方面也存在不足。醫療設備、器械等資產的保護和管理不夠嚴密，從而出現損壞、丟失或濫用的情況，從而增加了風險和成本。最后，基層醫療機構缺乏有效的內部監督機制和定期評估，無法及時發現和糾正問題，進一步加劇了內部控制不足的問題。

3.2 內部控制制度不健全

健全的內部控制制度是保障組織正常運營和管理的重要基礎。部分基層醫療機構沒有建立完善的內部控制政策和制度，對于工作流程、審批程序、文件記錄等方面缺乏明確的規范和指導，且缺乏明確的分工和權限劃分，導致職責模糊、互相推諉，影響了內部控制的有效運作。例如，醫務人員可能未能正確理解和履行自己在藥品配送、病歷記錄、費用報銷等方面的責任。此外，由于沒有建立有效的內部監督機制和檢查機制，造成基層醫療機構內部控制缺乏有效的監督和評估，問題無法及時發現和糾正。部分基層醫療機構缺乏對內部審計和風險評估的重視，沒有建立獨立的內審機構或委員會，缺乏對關鍵業務流程和風險點的審查、評估和控制。另外，溝通渠道不暢，信息傳遞效率低下，導致基層醫療機構各部門、醫務人員與管理人員之間缺乏有效的溝通與合作，難以及時發現和解決問題。

3.3 內部控制監督不到位

有效的內部控制體系需要有嚴格的監督和評估機制，以確保內部控制的有效運行和持續改進。部分基層醫療機構沒有建立獨立的內部審計職能或委員會，無法對內部控制進行獨立的監督和審查。同時，組織內部缺乏對內部控制的有效監督和責任分配，相關人員對于內部控制的監督和評估缺乏明確的職責和權力，導致監督不到位。此外，部分基層醫療機構可能缺乏有效的監督工具和方法，無法全面評估內部控制的有效性。例如，缺乏定期的內部審計、風險評估、自查等機制，也缺乏有效的反饋和改進機制，無法及時收集和整理內部控制相關的反饋信息，無法對問題進行追蹤和改進。

3.4 信息化支持不足

隨著信息技術的快速發展，信息化對于提升醫療機構管理效率和內部控制的有效性至關重要。部分基層醫療機構使用過時的信息系統，無法滿足現代化醫療業務的需求。例如，缺乏電子病歷系統、預約掛號系統等，導致信息傳遞和處理效率低下。由于數據管理不規范，基層醫療機構缺乏合理的數據管理制度和流程，造成數據錄入錯誤、數據丟失或泄露等問題，對患者的個人信息保護和醫療質量造成風險。

3.5 財務人員執行過程有偏差

在基層醫療機構發展過程中，單位中個別領導不重視財務內部控制，只重視業務方面的發展，這就進一步導致基層醫療機構內部財務出現財務問題，又或者現有的財務人員專業能力較差，基層醫療機構也未加強對國家政策的掌握，使其在執行過程中與實際財務政策存在一定偏差，并且未結合本單位的特點來選擇相應的財務手段，進而導致基層醫療機構內部控制存在阻礙。

4 財務集中核算模式下基層醫療機構內部控制的思考

財務集中核算模式下基層醫療機構的內部控制是一個需要特別關注的問題。在財務集中核算模式下，基層醫療機構的財務管理、資金使用和報銷等都由上級機構或財務中心進行集中核算和管理，這對基層醫療機構的內部控制提出了新的挑戰。

4.1 建立相應的培訓機制

在財務集中核算模式下，建立相應的培訓機制是促進基層醫療機構內部控制的重要措施。通過培訓，可以提升員工的財務管理意識和能力，使其能夠更好地理解和遵守財務管理規定，有效執行內部控制措施。首先，基層醫療機構需要梳理培訓需求，根據員工不同職責和崗位的要求，明確培訓內容和目標，包括財務管理基礎知識、財務報表解讀、預算控制以及內部控制的原則與方法等。其次，應進行全員培訓，覆蓋醫務人員、行政人員以及財務人員等各個崗位。培訓可采用講座、研討會和案例分析等形式，讓員工對財務管理的基本知識和內部控制的重要性有全面的了解。第三，基層醫療機構還應加強財務操作技能的培訓。通過實操演練，提升員工在財務管理中的操作能力。同時，應定期更新培訓內容，緊跟醫療管理和財務政策的變化。建立培訓跟蹤和評估機制也是必不可少的。及時了解培訓效果和員工反饋，并根據情況調整培訓計劃；持續跟蹤與評估有助于解決培訓過程中出現的問題，確保培訓的有效性和質量。最后，基層醫療機構應加強風險教育和意識培養，讓員工能夠正確理解和應對不同類型的風險。例如，培訓員工如何識別財務欺詐行為，并建立舉報投訴機制，保障內部控制的有效運作［1］。

4.2 完善內部審計與風險控制

在財務集中核算模式下，完善內部審計與風險控制是促進基層醫療機構內部控制的關鍵步驟。建立獨立的內部審計機構或委員會，可以對財務流程、資金使用和報銷進行定期審計，及時發現潛在的風險和問題，并采取相應措施進行糾正［2］。

首先，基層醫療機構應建立獨立的內部審計機構或委員會，負責對財務管理的監督和審查。這些審計人員或委員應具備專業的知識和技能，能夠全面審查業務流程、內部控制制度的合規性和有效性。其次，內部審計應針對財務流程、預算執行、采購管理、報銷審核等關鍵環節展開，并通過隨機抽樣、文件審查、面談等方式進行深入評估和驗證。審計結果應及時向管理層匯報，提供改進措施和建議，推動問題的解決和內部控制的持續改進。第三，基層醫療機構應建立風險控制框架，對可能產生的風險進行辨識、評估和防范。例如，通過制定適當的授權政策和流程，確保在資金使用和報銷過程中的審批和監督的透明性和有效性。最后，基層醫療機構應建立持續的內部審計和風險控制機制。定期進行內部審計和風險評估，及時發現潛在問題，并制定相應的整改計劃和措施。

基層醫療機構在財務集中核算模式下，可能面臨藥品采購和庫存管理的內部控制問題。對此，基層醫療機構可建立獨立的內部審計機構或委員會，負責對藥品采購和庫存管理環節進行定期審計，選擇一批藥品采購交易作為樣本，對其合規性、采購流程是否按規定執行以及庫存記錄是否準確進行審核。若發現藥品采購交易中，采購單據的數量和金額與實際收貨不符，存在超量收貨或收貨不足的情況，則加強采購審批程序，明確規定采購單的填寫和審核要求，并加強對采購單據的核對和驗證。同時，加強倉庫管理制度，強調庫存記錄的準確性和管理的重要性，并指定專人負責庫存盤點和核對。

4.3 強化審批與監督

在基層醫療機構內部控制中，強化審批與監督的措施可以有效防范潛在風險，確保資源的合理利用和預算的有效執行。基層醫療機構需建立明確的審批流程，確保每一項支出都經過正確的審批程序，并設立審批權限和層級，明確不同級別的決策權限，確保審批的透明度和合法性。同時，制定詳細的審核準則和標準，對各類支出進行分類并設立審核批準標準。設立合理的審批門檻，對超過一定金額或涉及重要決策的支出進行特別審批，并確保審批經過相應部門的層層核準。另外，需設立專門的監督崗位，負責對支出的執行進行日常監督和抽查。監督人員應及時發現異常情況并采取措施進行糾正［3］。

4.4 加強信息共享與溝通

在財務集中核算模式下，基層醫療機構應通過有效的信息共享和溝通，提高各部門之間的配合度，加強內部控制的執行和監督。首先，定期召開內部控制會議，邀請相關部門的負責人和關鍵崗位人員參與。會議上可以分享最新的財務政策、內部控制流程以及風險預警情況，加強各部門之間的溝通和協調。同時，設立專門的跨部門工作組，由不同部門的代表組成，負責協調和推進內部控制相關工作。其次，設立反饋和建議渠道，讓員工和管理層能夠及時溝通內部控制問題并進行風險預警。鼓勵員工提出意見和建議，并遵循保密原則進行處理和跟蹤［4］。最后，充分利用信息技術，加強信息共享，促進各個部門之間的溝通，這樣不僅能夠起到減少財務人員工作量的作用，還能顯著提升財務集中核算的效率，實現對基層醫療機構全過程的財務監督，并加強對其內部控制，有效節省了數據審核時間。

在加強藥品庫存管理的信息共享與溝通過程中，可定期召開庫存管理會議，會議上可以分享最新的庫存管理政策、流程以及庫存情況，討論庫存關鍵指標的達成和改進措施。同時，設立跨部門工作組，由采購、財務、藥品庫房等相關部門代表組成，協調和推進庫存管理工作。定期召開工作組會議，對庫存核查結果進行討論、審核，共享藥品采購、入庫、領用情況并進行信息交流。建立反饋和建議渠道，鼓勵庫房管理員和其他員工提供關于庫存管理的問題和建議。反饋渠道可選擇在線表單、電子郵件或定期召開溝通會議，以便及時發現和解決潛在問題，并及時對反饋信息做出回應。

4.5 規范流程和授權

在財務集中核算模式下，規范流程和授權是加強基層醫療機構內部控制的重要手段。規范流程和明確授權可以確保各項業務操作符合規定，減少風險和潛在錯誤的發生。首先，基層醫療機構需建立明確的標準操作流程手冊，覆蓋醫療機構各個業務領域，如采購、庫存管理、財務報銷等。流程手冊應詳細列出每個步驟和相關職責，以規范每個環節的操作，并確保其符合法律法規和內部規定。要明確不同崗位的職責和權限，確保工作分工明確。例如，資金的審批和支付應由不同的人員進行，以防止權力濫用和內部欺詐。其次，設立明確的審批層級和權限矩陣，規定不同金額和重要性的決策需要不同級別的審核和批準，規定有權簽署合同、申請報銷、核實支付等關鍵操作，確保流程合規性和責任明確。最后，建立預算編制、執行和監控的制度，設定預算編制標準和流程。確保每項支出都符合預算要求，并進行定期的預算執行情況分析和反饋。

5 結語

在財務集中核算模式下的基層醫療機構內部控制中，審批與監督的強化是重要環節，同時也需加強人員教育、內部管理流程規范性以及各部門之間的信息溝通。財務集中核算在以往的財務管理工作基礎上提出了更高的內部控制要求，要實現有效的審批與監督，還需要結合實際情況，根據科學、公正、透明、高效的原則來制定具體措施和策略。真正達到加強內部控制的目標，推動基層醫療機構的發展和進步。

參考文獻

［1］郭鹿琳. 基層醫療機構財務集中管理的利弊分析及建議［J］. 財訊，2023（7）：85-88.

［2］張楠. 基層醫療機構財務內部控制相關問題研究［J］. 商訊，2021（22）：68-70.

［3］江麗（江春麗）. 試論基層醫療機構財務內部控制現狀及應對策略［J］. 中國外資，2021（2）：136-137.

［4］張永浩. 基層醫療機構財務管理及內部控制制度研究［J］. 現代經濟信息，2019（10）：310.

［作者簡介］羅盛，男，廣西河池人，環江毛南族自治縣大才鄉衛生院，中級會計師，本科，研究方向：基層醫療衛生服務機構財務管理及內部控制管理。