政府會計(jì)準(zhǔn)則制度下水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理研究

［摘 要］固定資產(chǎn)作為水利事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，其管理效能直接關(guān)系到水利項(xiàng)目的運(yùn)行效率和可持續(xù)發(fā)展能力。隨著政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施，水利事業(yè)單位原有固定資產(chǎn)管理模式不再適用。基于此，文章首先分析政府會計(jì)準(zhǔn)則制度下水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的變化，然后探討水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題，最后提出政府會計(jì)準(zhǔn)則制度下水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對策，旨在為水利事業(yè)單位提供科學(xué)的固定資產(chǎn)管理方案。

［關(guān)鍵詞］水利事業(yè)單位；固定資產(chǎn)管理；政府會計(jì)準(zhǔn)則制度

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.14.009

［中圖分類號］F810.6 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）14-00-03

1" " "政府會計(jì)準(zhǔn)則制度下水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的變化

1.1" "固定資產(chǎn)含義變化

舊的政府會計(jì)制度中，固定資產(chǎn)被定義為單位持有與使用的長期資產(chǎn)。這一定義過于簡單，未能全面反映固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和管理需求。而新的政府會計(jì)制度——政府會計(jì)準(zhǔn)則制度中的固定資產(chǎn)，是指政府會計(jì)主體為了滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動的需要而控制的使用年限超過一年的長期資產(chǎn)。這一定義的變化對水利事業(yè)單位而言意義重大。首先，它使得固定資產(chǎn)管理更加貼近實(shí)際的經(jīng)濟(jì)情況和管理需求，有助于更準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的物質(zhì)形態(tài)和價(jià)值門檻。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，新的定義能夠全面記錄和反映資產(chǎn)的收益、成本及其變化情況，有助于提升資產(chǎn)管理的質(zhì)量和效率。其次，對水利事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算和內(nèi)部控制來說，這種變化促使財(cái)務(wù)信息記錄更加精確和嚴(yán)格，有利于提高決策的質(zhì)量［1］。最后，通過準(zhǔn)確掌握資產(chǎn)現(xiàn)狀，水利事業(yè)單位能更好地進(jìn)行資產(chǎn)規(guī)劃和預(yù)算管理，促進(jìn)資源的合理配置和利用，提高單位的整體經(jīng)濟(jì)效益。

1.2" "資產(chǎn)折舊與方法變化

在舊的政府會計(jì)制度中，固定資產(chǎn)折舊缺乏具體的區(qū)域劃分和細(xì)節(jié)處理要求。水利事業(yè)單位資產(chǎn)折舊往往采用較為傳統(tǒng)的虛提法，該方法在處理復(fù)雜與多變的現(xiàn)代管理需求時(shí)往往不夠靈活和精準(zhǔn)。在資產(chǎn)價(jià)值和成本核算方面，水利事業(yè)單位未能有效地捕捉與反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和使用成本，一定程度上影響了水利事業(yè)單位資產(chǎn)管理的準(zhǔn)確性和有效性。而政府會計(jì)準(zhǔn)則制度對資產(chǎn)折舊的處理進(jìn)行了明確界定，規(guī)定當(dāng)月增加或減少的固定資產(chǎn)應(yīng)從當(dāng)月開始或停止計(jì)提折舊，確保資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠及時(shí)反映其實(shí)際使用狀態(tài)；固定資產(chǎn)提足折舊或者提前報(bào)廢都不再計(jì)提折舊，將其剩余價(jià)值降至零或殘值；已提足折舊的固定資產(chǎn)可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，提高資產(chǎn)的使用效率，以達(dá)到節(jié)約資源和可持續(xù)發(fā)展的目的。由此可見，政府會計(jì)準(zhǔn)則制度在具體區(qū)域和折舊方法上提供了更清晰的指導(dǎo)，確保了固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的準(zhǔn)確性和一致性。通過引入更加科學(xué)和合理的折舊方法，如直線法、加速折舊法等，水利事業(yè)單位能夠更真實(shí)地反映資產(chǎn)的使用情況和價(jià)值變化。同時(shí)，政府會計(jì)準(zhǔn)則制度強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)折舊在核算固定資產(chǎn)成本中的必要性，有助于更準(zhǔn)確地計(jì)算和反映資產(chǎn)的真實(shí)成本，還能為水利事業(yè)單位的資產(chǎn)管理提供更加全面和詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息。

1.3" "資產(chǎn)管理要求變化

與舊的政府會計(jì)制度相比，政府會計(jì)準(zhǔn)則制度要求資產(chǎn)管理人員深入了解資產(chǎn)的使用情況、價(jià)值變化和潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而編制資產(chǎn)報(bào)告，還要對資產(chǎn)進(jìn)行全面的匯總和分析，以提高決策的質(zhì)量和效率。同時(shí)，它還要求資產(chǎn)管理人員在編制報(bào)告的過程中嚴(yán)格遵循標(biāo)準(zhǔn)化的流程和準(zhǔn)則，確保報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性。此外，政府會計(jì)準(zhǔn)則制度通過提高固定資產(chǎn)管理的要求，能幫助政府相關(guān)部門更快地掌握水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。這對政府制定相關(guān)政策、監(jiān)督水利事業(yè)單位資產(chǎn)使用效率以及優(yōu)化資源配置具有重要意義。

2" " "水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的問題

2.1" "固定資產(chǎn)管理存在盤盈的現(xiàn)象

政府會計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施后，大部分水利事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門記錄的賬面余額與資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)賬面余額基本能夠保持一致，財(cái)務(wù)記錄與實(shí)際資產(chǎn)狀況也吻合，有效地提高了固定資產(chǎn)管理的精確度和透明度。然而，部分水利事業(yè)單位在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中出現(xiàn)了盤盈的現(xiàn)象，即實(shí)際存在的資產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值超過賬面記錄。這種情況出現(xiàn)的原因主要有以下幾點(diǎn)：首先，由于會計(jì)政策變更，以往入賬價(jià)值介于500元和1 000元之間的固定資產(chǎn)，因不符合新定義標(biāo)準(zhǔn)，故不在固定資產(chǎn)賬面上體現(xiàn)［2］。這種情況下，這類資產(chǎn)通常被列為盤盈的固定資產(chǎn)。其次，已達(dá)到報(bào)廢年限并應(yīng)該從賬目中剔除的固定資產(chǎn)仍在繼續(xù)使用。這些資產(chǎn)在理論上已經(jīng)完成折舊處理，按照規(guī)定，應(yīng)作下賬處理。但在實(shí)際操作中，其因具備使用價(jià)值仍在繼續(xù)使用，導(dǎo)致相關(guān)部門在盤點(diǎn)時(shí)出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況。最后，人員調(diào)動對固定資產(chǎn)管理產(chǎn)生影響。雖然水利事業(yè)單位的固定資產(chǎn)卡片按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了嚴(yán)格的錄入和分類，但由于部門人員頻繁調(diào)動，資產(chǎn)的實(shí)際歸屬和使用情況難以準(zhǔn)確記錄，致使相關(guān)部門在進(jìn)行定期資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)往往出現(xiàn)賬面差異，其中大部分是盤盈的固定資產(chǎn)。

2.2" "固定資產(chǎn)折舊存在不足

為有效推動資產(chǎn)管理融入預(yù)算管理一體化建設(shè)，用系統(tǒng)化思維全流程整合資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)規(guī)范，2020年財(cái)政部發(fā)布了《預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》，通過建立健全資產(chǎn)卡片標(biāo)準(zhǔn)化管理體系，確定了固定資產(chǎn)信息卡樣式，細(xì)化了固定資產(chǎn)折舊的各個管理要素。政府會計(jì)準(zhǔn)則制度也提出了資產(chǎn)折舊的具體區(qū)域劃分和細(xì)節(jié)處理規(guī)定。然而，水利事業(yè)單位在政府會計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)際應(yīng)用中依然存在一些問題。一方面，部分水利事業(yè)單位仍處于由國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)向預(yù)算管理一體化系統(tǒng)過渡的階段，難以準(zhǔn)確掌握用預(yù)算管理一體化系統(tǒng)開展固定資產(chǎn)折舊的方法，對固定資產(chǎn)購置成本、使用年限、剩余價(jià)值等具體信息的了解不全面，其折舊過程缺乏必要的監(jiān)管，可能存在故意低估折舊以增加盈余的情況，嚴(yán)重影響了資產(chǎn)的價(jià)值評估和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。另一方面，水利項(xiàng)目通常具有長期性和持久性，且投資規(guī)模較大，在實(shí)施和管理過程中需要綜合考慮技術(shù)、環(huán)境、社會和經(jīng)濟(jì)等因素，容易使固定資產(chǎn)的實(shí)際折舊速率與預(yù)設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)方法存在差異。

2.3" "固定資產(chǎn)管理制度建設(shè)滯后

在政府會計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施的背景下，部分水利事業(yè)單位由于未能深入理解該制度的內(nèi)容，缺乏具有針對性的固定資產(chǎn)管理制度，使得預(yù)算管理一體化系統(tǒng)未能在資產(chǎn)采購、使用、維護(hù)、處置等各個階段得到全面應(yīng)用；資產(chǎn)移交程序和標(biāo)準(zhǔn)缺失，使得單位發(fā)生人員調(diào)動情況時(shí)，資產(chǎn)去向無從查證，增加了資產(chǎn)丟失或誤用的風(fēng)險(xiǎn)；固定資產(chǎn)處置制度不完善，部分已損壞的資產(chǎn)未能按規(guī)定及時(shí)向財(cái)務(wù)部門申報(bào)處置，導(dǎo)致資產(chǎn)盤盈，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和財(cái)務(wù)決策的有效性。

2.4" "員工固定資產(chǎn)管理積極性差

在我國，水利事業(yè)單位往往不以營利為目的，長期以來缺乏對成本費(fèi)用核算的需求。在固定資產(chǎn)管理實(shí)踐中，這種需求缺失常常表現(xiàn)為對固定資產(chǎn)管理不夠重視，單位內(nèi)部缺乏有效的激勵機(jī)制，相關(guān)工作人員對于固定資產(chǎn)管理工作的積極性不高，影響了資產(chǎn)的有效使用、維護(hù)和監(jiān)管。例如，對已損壞或閑置資產(chǎn)隨意堆放，使得資產(chǎn)的準(zhǔn)確位置和使用狀態(tài)難以追蹤；超額配置或不當(dāng)使用技術(shù)需求型資產(chǎn)，造成資源浪費(fèi)和資產(chǎn)重復(fù)購置。

3" " "政府會計(jì)準(zhǔn)則制度下水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對策

3.1" "重視固定資產(chǎn)管理，針對性解決固定資產(chǎn)盤盈問題

第一，水利事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理的過程中，實(shí)施貼標(biāo)策略。具體來說，對于已達(dá)到報(bào)廢年限但仍在使用的資產(chǎn)，可以貼上紅色標(biāo)簽，使管理人員在日常巡查或資產(chǎn)清點(diǎn)時(shí)，能夠從視覺上迅速且準(zhǔn)確地識別不在賬面上的資產(chǎn)，并據(jù)此更新資產(chǎn)記錄，有效避免資產(chǎn)盤盈問題；對于已達(dá)到報(bào)廢年限但仍具有使用價(jià)值的資產(chǎn)，可以貼上藍(lán)色標(biāo)簽，并秉持資源利用效率最大化的原則繼續(xù)加以利用，充分發(fā)揮其價(jià)值，避免資源浪費(fèi)［3］。與此同時(shí)，定期評估資產(chǎn)的實(shí)際安全狀況，以確保其使用不會帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。第二，在實(shí)際操作中，相關(guān)工作人員要明確固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，評估資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)期收益、維護(hù)成本以及是否符合單位的長期使用需求。固定資產(chǎn)通常指的是單位為持續(xù)使用而購買或自建的長期資產(chǎn)，包括但不限于建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。對于符合條件的資產(chǎn)，嚴(yán)格按照政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，按照規(guī)定的折舊方法逐年計(jì)提折舊。第三，要求相關(guān)部門編制固定資產(chǎn)變動表，內(nèi)容包含每項(xiàng)資產(chǎn)的基本信息，如資產(chǎn)名稱、購置日期、原始價(jià)值、預(yù)計(jì)使用壽命和賬面價(jià)值等，并記錄每項(xiàng)資產(chǎn)的使用、轉(zhuǎn)移、維護(hù)或報(bào)廢等情況，幫助單位精確掌握各項(xiàng)資產(chǎn)的位置、狀態(tài)、價(jià)值和使用歷史等。當(dāng)發(fā)生人員調(diào)動時(shí)，單位便能迅速調(diào)整和更新固定資產(chǎn)的管理信息，從而有效避免人員變動帶來的固定資產(chǎn)信息不對稱或管理不到位的問題。第四，單位還可以建立公共物品倉庫（公物倉），集中管理固定資產(chǎn)和優(yōu)化資源配置。當(dāng)某部門有閑置資產(chǎn)時(shí)，可以轉(zhuǎn)移至公物倉，其他部門在需要這些資源時(shí)，可以直接從倉庫中申領(lǐng)，以減少單位內(nèi)部資產(chǎn)重復(fù)購買和資源浪費(fèi)的現(xiàn)象。

3.2" "推動預(yù)算管理一體化，加強(qiáng)固定資產(chǎn)折舊監(jiān)管

在政府會計(jì)準(zhǔn)則制度下，全面計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的做法要求水利事業(yè)單位各部門不僅清楚了解自身資產(chǎn)的存量情況，準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和使用效益，還需要依賴現(xiàn)代信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控固定資產(chǎn)的運(yùn)行狀態(tài)，確保資產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。因此，水利事業(yè)單位需要全面實(shí)施預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，做好固定資產(chǎn)明細(xì)核算和資產(chǎn)管理備查簿登記，按照規(guī)定的固定資產(chǎn)信息卡樣式登記資產(chǎn)信息卡，精準(zhǔn)掌握各項(xiàng)資產(chǎn)的購置成本、剩余價(jià)值以及預(yù)期使用壽命等具體信息，確保資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)的科學(xué)性和合理性，實(shí)時(shí)反映資產(chǎn)的動態(tài)變化［4］。水利事業(yè)單位要通過預(yù)算管理一體化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的折舊數(shù)據(jù)與會計(jì)核算數(shù)據(jù)自動核對，以大幅減少相關(guān)人員的工作量。另外，考慮到水利項(xiàng)目的特殊性，水利事業(yè)單位需要對折舊速率、方法（如直線法、雙倍余額遞減法等）和折舊周期進(jìn)行調(diào)整，以更真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的使用情況和價(jià)值變化。

3.3" "完善資產(chǎn)管理制度，推進(jìn)全生命周期管理

政府會計(jì)準(zhǔn)則制度要求事業(yè)單位建立健全資產(chǎn)管理制度，明確資產(chǎn)使用人和管理人的崗位責(zé)任，按照國家規(guī)定設(shè)置國有資產(chǎn)臺賬，加強(qiáng)和規(guī)范資產(chǎn)配置、使用及管理，維護(hù)資產(chǎn)安全、完整，提高資產(chǎn)使用效率，加之近幾年供水工程、河道治理工程等水利建設(shè)項(xiàng)目不斷增多，完善資產(chǎn)管理制度迫在眉睫。因此，水利事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身需求和制度要求，及時(shí)建立健全固定資產(chǎn)管理制度。第一，完善單位固定資產(chǎn)移交手續(xù)，使資產(chǎn)使用人在工作變動時(shí)，到資產(chǎn)歸口管理部門辦理相應(yīng)的變更手續(xù)，并確保所有固定資產(chǎn)的購置信息、使用狀況、維護(hù)記錄、調(diào)配情況等相關(guān)內(nèi)容被妥善記錄和保存，以便進(jìn)行有效的資產(chǎn)監(jiān)督。第二，完善單位固定資產(chǎn)各項(xiàng)規(guī)章制度，確保管理流程清晰、規(guī)范、可查。水利事業(yè)單位需要明確規(guī)定固定資產(chǎn)配置、采購、驗(yàn)收、入賬、領(lǐng)用、回收、使用、維修、處置以及檔案管理的職責(zé)分工，并建立固定資產(chǎn)全生命周期管理問責(zé)制，將責(zé)任落實(shí)到具體科室和人員，提高資產(chǎn)管理的效果。第三，在固定資產(chǎn)的全生命周期處置階段，單位應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值和性質(zhì)設(shè)定不同層級的審批權(quán)限，并嚴(yán)格履行審批手續(xù)。審批通過的資產(chǎn)處置事項(xiàng)需要及時(shí)辦理實(shí)物資產(chǎn)移交與賬務(wù)核銷等相關(guān)手續(xù)，確保資產(chǎn)處置過程的合規(guī)性和透明度。

3.4" "采取“軟硬兼施”策略，增強(qiáng)資產(chǎn)管理人員的責(zé)任感

水利事業(yè)單位可以采取綜合策略，通過“軟硬兼施”的策略強(qiáng)化相關(guān)人員對政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的學(xué)習(xí)［5］。“軟”的方面主要涉及宣傳教育。水利事業(yè)單位應(yīng)定期舉辦關(guān)于學(xué)習(xí)政府會計(jì)準(zhǔn)則制度和固定資產(chǎn)管理知識的講座等培訓(xùn)活動，持續(xù)提高員工對固定資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識，從而實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理從被動到主動、從外在壓力到內(nèi)在動力的轉(zhuǎn)變。“硬”的方面則著重于制度的監(jiān)管和執(zhí)行。水利事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建績效考核評價(jià)指標(biāo)體系，將固定資產(chǎn)管理效率納入部門和個人的績效考核中，有效激發(fā)各部門和員工對固定資產(chǎn)管理的積極性。對于隨意閑置固定資產(chǎn)、不重視固定資產(chǎn)管理的部門，給予一定的懲罰，以此增強(qiáng)其固定資產(chǎn)管理的責(zé)任感；對于積極學(xué)習(xí)政府會計(jì)準(zhǔn)則制度、重視固定資產(chǎn)管理的部門和員工，則給予其獎金、表彰或升職等獎勵。

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