職教改革背景下高職院校多元化經濟業務涉稅風險情況及應對

摘 要：在我國預算稅制改革和職教改革的雙重影響下，高職院校經費結構開始多元化，經濟業務涉稅情況變得復雜，涉稅風險較大，并呈現不斷加大的趨勢。因此，高職院校應建立科學的稅務管理制度，加大稅務風險管理力度。文章對新預算稅收政策下高職院校涉稅業務與風險進行梳理，從稅種性質、稅收制度、納稅人定義、稅收征管等方面探討高職院校涉稅風險情況及應對措施。

關鍵詞：高職院校 涉稅風險 風險應對 措施方法

中圖分類號：F810.42；G71 "文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）01-096-02

近年來，從《國家職業教育改革實施方案》（簡稱“職教20條”）到2021年，黨中央、國務院召開全國職業教育大會，提出建設技能型社會的理念和戰略。職教改革開始大步推進，高職院校經費結構開始呈現多元化趨勢，經濟業務涉稅情況日趨復雜。同時，國家稅法體系不斷完善，流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅等稅收管理工作越發嚴格，各高等院校稅務工作外部環境開始變化，稅務風險逐漸增大。這種背景下，高職院校如何建立科學的稅務工作管理制度，加強稅務風險管控能力成為不得不思考和面對的問題。此時，從稅種涉及業務量和頻率排布來看，高職院校業務涉稅種類主要集中在增值稅、城市維護建設稅（含教育費附加和地方教育費附加）、個人所得稅、企業所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、車船稅和車輛購置稅。但是高校校內往往規劃了商業街及對外商鋪等營業場所，這部分資產存在出租情況，此時，該對外出租營業部門的房產和土地則不再享受免稅條件。

一、涉稅業務情況與問題

（一）涉稅種類風險情況

1.金額較大、經常發生的，可能存在的風險有：選擇錯誤風險、計算錯誤風險、漏報風險。首先，增值稅、城市維護建設稅（含教育費附加和地方教育費附加）。屬于重點關注的涉稅項目，依據財稅〔2016〕36號文件，財政撥款、縱向課題經費收入、捐贈收入和利息收入不在征稅范圍內；納入財政專戶管理的教育事業收入、滿足特定條件的非學歷教育收入（高職院校該項收入主要為培訓類收入）和橫向課題經費收入免稅；其余為應稅收入，應按規定繳納。高校培訓收入是其收入中的主要來源之一，但要享受免稅條件必須同時滿足：全部收入進入該學校統一賬戶，納入預算全額上繳財政專戶管理，由該學校對有關票據進行統一管理和開具。而橫向科研項目收入也是近年來高校主要的創收收入渠道之一，要享受免稅，也要達到一定的條件，經省級科技主管部門認定且到稅務主管部門備案的技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務收入，且技術咨詢或服務的價款與技術轉讓或開發的價款開在同一張發票上。高職院校涉及增值稅業務可能存在的風險：一是沒有選擇適當的稅目，導致稅率、開票內容和最終的稅額計算繳納錯誤。二是開具錯誤票據，屬于應稅范圍的項目為計算稅費。三是對于有稅收優惠的項目，在沒有辦理完相應減免手續情況下，直接使用減免后的稅率、基數計算和繳納增值稅帶來的錯誤。其次，個人所得稅。個人所得稅是高職院校涉稅業務中最常見和最多的稅種。每月的工資和勞務費中都會涉及，作為學校主體的責任為代扣代繳。其主要的問題和風險在于，計算錯誤、代扣錯誤、納稅籌劃不足風險和問題，正常工資薪金中的個人所得稅有人事部門核算工資數據，通常不會出現問題，即使個別月份出現錯誤也能在該年度進行補扣，而高職院校中存在很多部門舉辦講座、指導，科研項目專家咨詢費等勞務費的情況，在費用申請部門申報時通常為稅后金額，同一專家或勞務費領取人可能在同一高職院校同一月內在多個部門有收入，此時容易出現計稅錯誤的情況。尤其是個人所得稅信息化系統不完善以及個稅系統與其他財務信息系統不能互聯互通的學校中，這種問題則成為加劇個人所得稅存在風險的特別情況。

2.金額小、經常發生的，可能存在風險有：漏報、未關注。首先，企業所得稅。雖然高職院校一般屬于事業單位，但根據《中華人民共和國企業所得稅法》，高職院校也是該稅種的征稅范圍，對于高職院校具有和增值稅相似的特點，具體表現在：依據《企業所得稅法》、財稅〔2011〕70號、財稅〔2004〕39號和財稅〔2009〕122號文件，財政撥款、納入財政專戶管理的教育事業收入和縱向課題經費收入不在征稅范圍內；捐贈收入、利息收入、滿足特定條件的非學歷教育收入和橫向課題經費收入以及對高等學校、各類職業學校服務于各業的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入免稅；其余為應稅收入，應按規定繳納。對于企業所得稅，存在高職院校錯誤理解企業所得稅征收范圍，又因其產生的應納稅所得額基數低，稅額低的情況，不被學校關注，進而遺漏、漏報的風險情況。其次，城鎮土地使用稅、房產稅、印花稅。該三類稅種對于高職院校的絕大多數情況都是法定免征的。但由于近年高職院校的發展，校園規模擴大，校內外附屬商業及模式的發展變化。由于這部分業務在整個學校財稅工作中屬于極小部分，容易被忽視漏報，進而導致風險。最后，金額大，不經常發生的業務導致的風險。對于此類業務，可能出現的稅種主要為部分學校在征用耕地新建新校區時，附屬修建經營場所或職工及家屬住宅小區需要繳納耕地占用稅。出售學校擁有的房產住宅時產生的土地增值稅。因為此類業務不經常發生，稅種也不是常辦理種類，事前容易被忽略。但該類稅種由于后續需要辦理產權證書，而辦理產權證書的前置程序是足額繳納相應稅費。出現漏繳的概率則比較小，最大的風險則是延遲繳納導致的滯納金和罰款。

（二）風險可能導致的問題

1.預算中未制定相應稅費的金額，導致預算準確性不足、超支等情況。在全面預算管理和預算項目管控的背景下，各項資金的支出均需有預算，如果正確劃分收入，開具正確的票據，最終導致應收收入對應稅金的預算沒有足額編制。在實際發生應稅支出時，項目超支，導致預算不準確，支出缺乏剛性。

2.漏報、錯報稅金，導致受到稅務部門的罰款、繳納滯納金甚至違法等情況。由于產生未關注稅種的經濟業務等產生漏報、計算錯誤而錯報，最終形成未按期申報納稅、未履行扣繳義務、虛假申報和不進行申報義務情況，除受到稅務部門罰款外，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

3.內控存在缺陷，長期積累問題未得到有效解決，在巡視、審計中暴露財稅管理存在漏洞，增加整改工作，加大財會人員的壓力和無效工作的情況。這一狀況不僅影響學校內部正常的運行工作，還將導致學校對外的信譽，即納稅行為不規范造成不良影響，導致嚴重后果，使高校信譽遭受損害。

二、涉稅風險應對措施

（一）涉稅風險應對體系搭建

高職院校在對經濟業務涉稅風險做出策略時，應將其提升到學校整體內控建設層面，可以依據COＳO《內部控制整合框架》從控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和自評與監督的五個方面入手，全面系統的開展設計，與學校實際特點有機結合，從短板處著手，進行體系搭建。

1.從上至下樹立風險管理概念。風險管理概念應貫穿于學校所有的經濟業務中，積極推進內部控制體系建設，深入研究符合高職院校稅務工作特色的管理方法，運用風險導向的審計思路開展稅務風險識別、評估和應對，應對稅務風險時應貫徹“用正確的方法做對的事情”和“第一次就把事情做對”理念。

2.評價及建立學校自身的關鍵管控點。因高職院校大多為事業單位，除了參考COSO委員會的理論依據外，還要結合《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）的要求，參照稅務風險測評和內部控制要素，選取控制環境、風險評估、風險控制、信息溝通、監督改進的20個指標進行自我評價，自我縱向比對，與學校間橫向比對，建立自身的關鍵管控點。

3.有效運用信息化手段，通過信息化簡化基礎工作，避免人工計算、統計等錯誤，同時加強控制管理。近年來，各高職院校受益于國家對高職院校信息化建設的投入，在推進學校信息化建設時，應將內控信息化整合到學校信息化建設中。借助大數據技術優勢，有效識別稅務風險。對于可能出現的風險點，通過預先設置預警線，讓風險管理系統化逐步向風險管控智能化轉變。讓人工智能獲取稅務數據進行分析，識別、監控，并判斷來自內部和外部的稅務風險，供學校決策部門制定必要的應對策略，全面提升高職院稅務管理內部控制體系運轉的效率與效果。

（二）做好高職院校涉稅業務的納稅籌劃工作

重視涉稅業務管理工作，摒棄高職院校不是企業與納稅關系不大的錯誤認識。配備高素質的人員專門從事涉稅業務，時刻關注、研究國家的稅法新政，及時與當地稅務部門進行溝通，提出合理可行的納稅籌劃方案，有效控制稅務風險。最終讓納稅籌劃工作有效落實，促進高職院校稅務工作的合法性、有效性和經濟性。

1.根據經濟業務范圍，建立學校自身的“涉稅范圍與風險地圖”。依據“涉稅范圍與風險地圖”準確劃分“應稅”“不征稅”和“免稅”稅種的征稅范圍，正確區分應稅收入和不征稅收入，然后才能靈活運用各稅種的優惠政策，充分發揮稅收優惠政策的最大效益。如高職院校創收主要業務之一的進修費、培訓費收入，高職院校應該積極向上級主管部門申請執收代碼，將全部收入通過統一的票據全額上繳財政專戶。另外應積極與當地稅務機關和省級科技主管部門溝通，辦理“四技（技術轉讓、技術開發、技術咨詢、技術服務）”類服務收入的免稅認定、核準或備案手續，享受免稅政策。

2.選擇適合的增值稅納稅人身份，簡化稅務管理工作。由于高職院校的校企合作、1+X證書、產教融合業務才開始起步，橫向科研項目在大多學校也屬于發展階段，應稅服務銷售額普遍不超過500萬。在此階段，首先，高職院校應盡可能利用小規模納稅人身份享受近年來的各種免稅、減稅政策。利用這段時期，建立和完善稅務管理工作制度和人員儲備。其次，應稅服務銷售額超過500萬后，根據目前的政策，高職院校屬于非企業單位，其主要的應稅項目是不經常發生應稅行為的可以選擇按小規模納稅人納稅。所以各高職院校應根據自身業務特點，測算納稅人身份有利性，選擇適當的納稅人身份。同時，財稅〔2016〕68號文件規定一般納稅人研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務等可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

3.對于校企合作、產教融合和“1+X”證書普通或橫向科研項目，應在項目核算基礎上，逐步剝離正常教學成本，開始成本核算。雖然通過對現有稅務政策的梳理研究，可以發現，對于高等院校提供橫向科研服務且年銷售額超過500萬元，有選擇增值稅小規模納稅人納稅政策依據，但隨著增值稅由暫行條例到立法的推進，高等院校由小規模納稅人轉為一般納稅人應該是趨勢。并且在金稅4期工程完全上線后，能抵扣的進項稅額勢必會嚴格區分，企業所得稅、個人所得稅等應納稅額計算也將更加嚴格。站在學校創收的角度上，單個項目成本核算將成為納稅籌劃的重點之一。

（三）利用外部專業機構開展評估和指導工作

加強與屬地主管稅務部門的溝通，近年來國家稅務部門的稅收征管工作也由單純的管理走向管理服務。部分稅種在考慮征收成本的情況下，形成了寬征收、嚴處罰的征管制度，在這種背景下高職院校應與稅務部門良好溝通，即能獲得最新的稅務資訊、減免退稅政策，及時享受稅收優惠。另外，高職院校也應加大對稅務工作的經費投入，鼓勵稅務管理人員參加社會化的稅務工作專業培訓，在學校每年進行收支審計基礎上，聘請會計師事務所、稅務師事務所等專業性中介機構指導稅務工作，提高稅務工作的專業性。

三、結語

職教改革背景下，高職院校通過校企合作、產教融合、“1+X”證書等項目，及服務當地社會經濟和產業發展的情況，也是學校發展創收的一種主要手段。這些項目大多屬于應稅收入范圍，涉稅業務辦理及稅務風險則是高職院校在業務摸索、發展中不可避免的新難題。創新財稅管理模式，預先著手準備，為學校發展提供專業技術支撐。

參考文獻：

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[3] 傅淑園.高校稅務風險管理體系建設與評價——以內部控制為視角[J].高校財務，2017（11）（21）：85-87.

（作者單位：四川鐵道職業學院 四川成都 611732）

（責編：趙毅）