理論教學轉向案例教學

［摘 要］我國政府職能日趨完善，民間非營利組織日益發(fā)展，政府與非營利組織會計的地位越來越高，作用也越來越大。政府與非營利組織會計是會計專業(yè)的必修課程，具有內(nèi)容豐富、綜合性強、實踐性要求高等特點。案例教學模式克服了傳統(tǒng)理論教學模式單一枯燥的缺陷，逐步構建學生的會計知識體系結構，加深學生對我國政府與非營利組織會計準則體系的理解與認識，增強學生思維判斷能力和知識運用能力，符合新時代下適應新形勢的高專業(yè)素質(zhì)和高技能會計人才培養(yǎng)要求。

［關鍵詞］政府與非營利組織會計；案例教學；會計知識體系

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2025.05.066

［中圖分類號］G642 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2025）05-0214-03

0" " "引 言

營利組織會計與非營利組織會計是會計體系的兩大組成部分。其中，營利組織會計又稱企業(yè)會計，是核算反映以營利為目的的各類企業(yè)組織的經(jīng)濟活動的專業(yè)會計；非營利組織會計則是核算反映不以營利為目的的政府與非營利組織經(jīng)濟活動的專業(yè)會計。在我國政府職能日趨完善、民間非營利組織日益發(fā)展的現(xiàn)代社會，政府與非營利組織會計的地位越來越高，作用也越來越大。在此背景下，政府與非營利組織會計課程旨在講授最新政府會計制度背景下的會計核算相關知識，增強學生的會計職業(yè)道德，同時為學生了解最新政府會計制度提供機會，拓寬學生未來的就業(yè)范圍，使學生能夠適應行政、事業(yè)單位或相關非營利組織的會計工作，培養(yǎng)適應政府會計核算的專業(yè)技術人才。

1" " "政府與非營利組織會計課程教育目標

在我國，政府會計是反映和監(jiān)督政府組織掌握和使用公共經(jīng)濟資源及其活動情況的會計，其主要目標是對政府財政資金和非財政資金活動的過程和結果進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，借以加強政府的預算管理和財務管理，提高公共經(jīng)濟資源使用效益。民間非營利組織會計是對民間非營利組織活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的確認、記錄、計量和報告，以價值指標為主，客觀反映非營利組織業(yè)務活動過程及其結果，從而為利益相關者進行決策管理并提供會計信息的管理活動。把握好政府與非營利組織會計與企業(yè)會計在會計目標、會計核算內(nèi)容、會計核算方法以及會計報告內(nèi)容等方面的差異對理解我國財政核算體系至關重要。因此，本課程設置如下教育目標（如圖1所示）。

首先，掌握政府會計核算模式。政府會計核算的雙特征模式主要體現(xiàn)在“雙功能”“雙基礎”“雙報

告”方面。其中，“雙功能”是指政府會計應當實現(xiàn)預算會計和財務會計雙重功能，預算會計反映政府預算收入、預算支出和預算結余等預算執(zhí)行信息，財務會計反映政府資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等財務信息。“雙基礎”是指預算會計實行收付實現(xiàn)制，財務會計實行權責發(fā)生制。“雙報告”是指政府會計主體應當編制決算報告和財務報告，分別以收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制為基礎編制[1]。

其次，掌握民間非營利組織會計核算模式。民間非營利組織是指不以營利為目的，從事教育、科技、文化等社會公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會服務組織。它以權責發(fā)生制為會計核算基礎，在采用歷史成本計價的基礎上，引入公允價值計量基礎，解決部分資產(chǎn)如捐贈所得資產(chǎn)難以計量等問題，設置資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三個會計要素反映財務狀況以及收入和費用反映業(yè)務成果。民間非營利組織的財務會計報告主要反映其財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量等，包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。

最后，理解政府與非營利組織會計完整核算體系。在掌握相關理論基礎之上，引入教學案例將政府與非營利組織會計相關會計要素、會計核算方法以及確認基礎等理論知識串聯(lián)起來，形成一套完整的知識構架，使學生更全面、系統(tǒng)地掌握政府與非營利組織會計的基本理論與方法技能，能熟練進行特定業(yè)務的會計核算，深入理解財政核算體系、行政事業(yè)單位核算體系以及民間非營利組織核算體系。

2" " "政府與非營利組織會計課程特點

2.1" "教學內(nèi)容豐富，綜合性強

我國政府與非營利組織會計具體包括財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計與民間非營利組織會計。就會計處理而言，由于會計主體各自財政體制或財務管理制度的差異性，會計處理方法不盡相同，且每個會計主體所涉及的會計科目名稱相較于企業(yè)會計較為拗口復雜，難以記憶。除此之外，政府與非營利組織會計課程呈現(xiàn)出多學科知識交叉融合的特點[2]。如在財政總預算會計教學過程中涉及財政學、公共管理、國家預算管理等其他學科的專業(yè)知識，這些知識對于會計專業(yè)的學生來說較為生澀，提高了學生學習的難度。

2.2" "實踐性要求高

在教學過程中，四個會計主體會計科目的理解與記憶、賬務處理流程以及會計報表的編制與分析都是教學重點內(nèi)容。相應地，同企業(yè)會計相關課程一樣，該課程的最終目標是關注學生整體思維的構建以及實踐能力的培養(yǎng)，即要求學生能夠形成較為完整的知識體系，并將學習內(nèi)容與實踐相結合，提高解決實際問題的能力。因此，該課程的實務性要求和實踐性要求較高。

3" " "政府與非營利組織會計課程案例教學實踐

針對政府與非營利組織會計課程特點，為實現(xiàn)其教育目標有必要適當調(diào)整傳統(tǒng)教學方法，采用有助于知識傳授和實踐能力提升的案例教學法，培養(yǎng)高素質(zhì)、高技能、高適應性應用型會計人員[3]。

傳統(tǒng)會計學科的教學方式是按照會計要素、會計科目、確認基礎、核算方法、會計處理、報表編制等順序按部就班，注重理論教學，結果往往限于課時安排忽略了案例教學。這種理論教學模式有利于學生快速掌握政府與非營利組織的概念、特征、會計規(guī)范及其構成體系等理論基礎，但不利于學生深入理解各個會計科目之間的鉤稽關系以及會計賬務處理整個流程體系。因此，筆者在設計政府與非營利組織會計教學內(nèi)容時，適當縮減了理論部分的介紹，引入教學案例為學生運用理論知識解決問題提供合適情境，幫助學生更深入、系統(tǒng)地了解政府與非營利組織會計核算體系。

對于教學案例的引入不能一概而論，要針對課程特征并結合學生應該掌握相關知識點的要求設置不同的案例情景[4]（如表1所示）。使用對基礎理論知識的理解設計出的微案例，要簡潔明了，使學生能快速掌握相關內(nèi)容。如理解雙分錄原理，若僅僅介紹其是對預算執(zhí)行情況以及財務狀況的全面反映，學生則難以直觀感受到雙分錄在政府會計中的應用。引入“A財政投資某股權基金”現(xiàn)實案例，引導學生思考A財政是否滿足預算管理需求和財務管理需求，通俗來講即為資金是否支出以及用于何種用途，再結合財政總預算會計科目得出預算會計處理和財務會計處理。這種教學模式不僅使學生理解了雙分錄的原理，同時加深了對相關會計科目的記憶以及會計要素之間關系（資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入）的理解。延伸上述案例，要求學生繼續(xù)進行年末損益核算、宣告發(fā)放股利核算以及退出股權基金核算，有助于學生熟悉財政投資股權基金的整個賬務處理流程，同時對雙分錄有更深層次的理解，即雙核算方式不意味建立兩套賬，而是互相協(xié)調(diào)補充，共同反映政府會計整體的預算執(zhí)行信息和財務信息。

對于財政總預算會計核算諸如專題知識的教學，案例的設置應由淺至深，層層遞進，逐漸形成知識體系。例如，以流動負債“應付短期政府債券”為例，由“B財政發(fā)行專項短期政府債券”案例導入課程，引導學生根據(jù)理論知識分別進行收到債券發(fā)行收入、計提債券利息、支付債券利息以及到期還本等各個環(huán)節(jié)的賬務處理（注意雙分錄原理的應用）。對比短期政府債券，鼓勵學生自主編寫案例探討非流動負債“應付長期政府債券”會計處理，這種方式不僅使學生掌握了新知識，鞏固了舊知識，還提高了學生的類比思維能力。更深層次地引導學生思考涉及轉貸時各個會計主體應如何處理，引入案例“C財政將借入外債轉貸給下級財政D”，在該案例中提示學生明確會計主體在每個環(huán)節(jié)屬于債權人或是債務人，然后再進行賬務處理。上述案例對財政總預算負債的會計核算過程中也涉及了“國庫存款”“債務收入”“一般公共預算本級支出”“待償債凈資產(chǎn)”等資產(chǎn)類、收入類、支出類、凈資產(chǎn)類會計科目的應用，進一步加強了學生對會計科目性質(zhì)及會計要素之間關系的理解。通過對其他專題內(nèi)容的學習，幫助學生初步形成政府與非營利組織企業(yè)的基本知識框架。

編制政府財務報告和決算報告是政府與非營利組織會計課程的重要環(huán)節(jié)之一，是檢驗學生知識掌握程度以及運用能力的重要途徑。可以設置“E財政年終結賬并編制財務報表”案例，引導學生回憶先前所學內(nèi)容，明確各個會計科目性質(zhì)，首先進行年終預算結余，即將收入支出類科目分別轉入對應結余科目，結清舊賬，然后根據(jù)年終轉賬后的總賬和明細賬余額編制報表。通過編制報表，幫助學生更深入地理解報表內(nèi)各個項目的關系以及報表之間的鉤稽關系。

4" " "結束語

傳統(tǒng)理論教學向案例教學轉變是會計學科課程改革的一大進步，案例教學模式打破了傳統(tǒng)教學單一枯燥、難以理解的局限性，極大地調(diào)動了學生學習的積極性，并且增強了學生的思維判斷能力和知識運用能力。在今后的教學中，案例教學模式也可應用于管理會計、成本會計學等實踐性較強的會計學科，培養(yǎng)出新時代適應新形勢的高專業(yè)素質(zhì)和高技能會計人才。

主要參考文獻

［1］羅海英.“政府與非營利組織會計”課程教學改革［J］.質(zhì)量與市場，2021（15）：40-42.

［2］陳思穎.關于改進《政府與非營利組織會計》課程教學的探討［J］.教育教學論壇，2018（51）：211-212.

［3］李燕. 會計專業(yè)共享型實訓基地建設及實踐教學改革的探索［J］. 高教論壇，2018（4）：56-58.

［4］潘立新，周寧，徐揚.多元驅動案例教學模式在本科“會計學”平臺課中的探索［J］.管理案例研究與評論，2023，16（6）：829-836.