新收入準則視域下建筑企業會計核算模式研究

DOI：10.12433/zgkjtz.20251226

2017年，財政部修訂發布《企業會計準則第14號—收入》，即“新收入準則”，對建筑企業的收入確認和成本核算等會計核算環節產生了深遠的影響。在新收入準則視域下，如何優化建筑企業會計核算模式，準確反映企業的財務狀況和經營成果，成為建筑企業財務管理工作的關鍵問題。因此，深入分析新收入準則對建筑企業會計核算模式的影響，并探索與之相適應的優化路徑，對于提高會計信息質量，促進建筑企業的可持續發展具有重要意義。

一、新收入準則的主要變化

（一）收入確認模型的統一

新收入準則引入“五步法”收入確認模型，構建統一的收入確認框架。圖1為“五步法”新收入準則收入確認模型，該模型遵循如下系統化流程：一是識別與客戶簽訂的合同，明確合同雙方的權利與義務；二是剖析合同中包含的各項單項履約義務，確保各業務單元的獨立性與可識別性；三是合考量各種影響因素確定交易價格；四是依據各單項履約義務的相對重要性，將交易價格合理分攤至各義務；五是在履行履約義務的過程中，根據控制權轉移情況確認收入。基于標準化模型的應用，可有效提升建筑企業收入確認的規范性與一致性，消除不同業務類型在收入確認方法上的分歧，增強財務信息的可比性。

（二）收入確認時點的變化

在原建造合同準則體系下，建筑企業普遍采用完工百分比法在合同執行期間內分期確認收入。而新收入準則將控制權轉移作為收入確認的核心判斷標準，對于滿足在某一時段內履行履約義務條件的項目，仍可按照時段法確認收入；但對于不滿足該條件的項目，則需在控制權實質性轉移的特定時點確認收入。這一變化要求深入分析合同條款和業務實質，準確把握控制權轉移的關鍵節點，以更加精確地確定收入確認的時間點，使收入確認更真實反映經濟業務的實質進展。

（三）交易價格的確定更加復雜

新收入準則對交易價格的確定提出更高要求，需全面考慮可變對價、重大融資成分、非現金對價以及應付客戶對價等多重復雜因素。一方面，在建筑施工項目中工程變更、索賠等事項頻繁發生，由此產生的可變對價需要企業運用合理的估值方法進行量化，并在不確定性消除時及時調整收入金額。另一方面，對于合同中存在的重大融資成分，企業須準確識別并按照實際利率法進行計量，以反映貨幣時間價值對交易價格的影響。

（四）收入計量標準的變化

一方面，舊準則下建筑企業收入計量多以合同總金額及完工進度為基礎，新收入準則下則強調以預期有權收取的對價金額計量收入。企業需綜合考慮合同條款中各類影響對價的因素，不再單純依賴合同表面金額；另一方面，新準則要求對包含多項履約義務的合同，需將交易價格按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例進行分攤。在建筑項目中若同時包含建筑施工、設備安裝調試等不同履約義務，需分別確定各義務的單獨售價，再合理分攤交易價格，從而精準計量各部分收入，提高收入計量的準確性和合理性。

二、新收入準則對建筑企業會計核算的影響

（一）對收入確認的影響

在新收入準則下建筑企業收入確認時對于履約義務的識別，需深入剖析復雜建筑合同并將其解構為獨立的單項履約義務，判斷其中可明確區分的商品或服務。以包含建筑工程施工、設備安裝及售后服務的綜合性合同為例，企業須界定施工、安裝以及售后服務各自的履約義務范疇，將其作為合理確認收入的基礎。在收入確認進度的判斷上，準則提供產出法與投入法兩種途徑，建筑企業需結合自身業務特性與合同具體條款，選擇合適的確認方法。

（二）對成本核算的影響

新收入準則在合同成本界定上更加清晰，具體包括直接成本以及與履行合同直接相關的間接成本。建筑企業需建立完善的成本歸集與核算體系，確保成本核算的準確性與完整性，實現成本與收入的有效匹配。同時，隨著收入確認進度的動態變化，企業需強化成本管控，以實現更加精準地跟蹤成本發生過程，保證在按照履約進度確認收入時相應成本能夠合理分攤至各會計期間，從而真實反映項目的盈利狀況。

（三）對財務報表的影響

在資產負債表中，新收入準則引入合同資產與合同負債概念取代原有的工程施工和工程結算項目。合同資產代表企業已向客戶轉讓商品但收款權利受時間流逝以外因素制約的權利；合同負債則是企業已收或應收客戶對價而承擔的向客戶轉讓商品的義務。在利潤表方面，收入確認原則的改變直接作用于營業收入和營業成本的金額計算，進而對企業凈利潤產生影響。

（四）對業財融合的影響

一方面，新收入準則要求依據控制權轉移確認收入，這使得業務部門與財務部門在項目進度把控上需緊密協同。其中業務部門要精準掌握工程關鍵節點，及時向財務部門反饋控制權轉移的實際情況，財務部門據此進行收入確認，確保收入核算與業務進展一致；另一方面，在確定交易價格時，涉及可變對價、重大融資成分等復雜因素，財務部門需要與業務部門、法務部門等密切溝通，共同為財務部門準確確定交易價格提供支持。

三、建筑企業在新收入準則下會計核算存在的問題

（一）會計人員對新準則理解不足

新收入準則在收入確認、計量和列報等方面發生較大變化，這對建筑企業會計人員的專業素養提出更高要求。然而，部分會計人員由于知識更新的滯后性，對“五步法”收入確認模型的原理及應用、控制權轉移的精準判定標準以及交易價格確定過程中的復雜因素分析缺乏深入理解。無法準確拆分合同中的單項履約義務，導致收入確認的時間節點與金額出現偏差，嚴重影響財務信息的可靠性與決策相關性。

（二）合同管理與會計核算脫節

合同是建筑企業會計核算的關鍵基礎，其管理與會計核算的有效協同至關重要。但當前許多企業在合同簽訂階段，財務部門參與度較低，未能從會計核算視角對合同條款進行全面審核，致使合同中付款方式、履約進度界定等關鍵條款與新收入準則要求存在偏離。在合同執行期間，業務部門與財務部門之間信息溝通不暢，業務部門未能及時將合同變更、工程進度等關鍵信息傳遞給財務部門，使得財務核算無法實時、準確地反映合同實際履行狀態。

（三）缺乏有效的信息系統支持

新收入準則下的會計核算工作依賴合同信息、工程進度數據、成本數據等多源數據支持。然而，部分建筑企業信息系統建設滯后，各業務模塊之間的數據交互存在壁壘，無法實現實時共享與深度整合。財務人員在進行會計核算時工作效率低下，難以從海量數據中提取有價值的信息，無法為企業管理層提供及時、精準的決策支持。

（四）可變對價估計不準確

建筑工程具有建設周期長、不確定因素多的特點，合同中工程變更、索賠、獎勵等可變對價普遍存在。企業在估計可變對價時，由于缺乏科學完善的風險評估體系和合理的估計方法，往往導致可變對價估計結果與實際情況存在較大偏差。若估計值過高會虛增企業收入；估計值過低則會低估企業收入，影響企業財務報表的真實性與可靠性。

（五）會計核算收入確認、計量和披露不規范

在收入確認環節，部分建筑企業未能嚴格遵循新收入準則中控制權轉移的判斷標準，導致收入確認時點提前或滯后，無法準確反映企業的經營成果。在收入計量方面，對交易價格的確定未充分考慮可變對價、重大融資成分等關鍵因素，使得收入計量結果偏離實際交易價值。在財務報表披露時，對履約義務的履行進度、可變對價的估計依據及變動情況等收入相關的信息未能進行詳盡、準確的披露，導致財務信息透明度不足。

四、建筑企業應對新收入準則的會計核算模式優化策略

（一）加強企業會計人員培訓

新收入準則對建筑企業會計人員的專業素養和職業判斷能力都提出嚴格要求，企業需構建全面且系統的培訓體系。一方面，要定期組織內部專題培訓，邀請專家深入解讀新收入準則的核心要點，并結合建筑企業實際業務案例，詳細剖析履約義務識別、交易價格確定等關鍵難點，幫助會計人員準確把握準則內涵。另一方面，要積極鼓勵會計人員參與線上專業課程學習以及行業研討會，及時掌握準則實施的最新動態與前沿實踐經驗。

（二）注重會計核算與合同管理融合

在新收入準則背景下，實現會計核算以及合同管理的深入融合，可從以下幾方面著手：一是完善合同簽訂流程。建筑企業應構建多部門協同的合同簽訂審核機制，在合同簽訂前，由財務部門依據新收入準則對合同條款進行剖析，評估其對收入確認和成本核算的潛在影響；由法務部門從法律合規角度嚴格把關，確保合同條款無法律漏洞；由業務部門憑借實際業務經驗，對合同提出建設性意見。三方共同關注履約義務的界定、交易價格的構成、付款時間節點的把控等環節，確保合同契合新準則要求。二是建立合同執行跟蹤機制。要求在合同執行過程中，業務部門按照既定周期向財務部門及時反饋合同履行進度、工程變更以及索賠等關鍵信息。財務部門可依據所獲得的信息調整會計核算，確保收入與成本的確認與合同實際執行情況高度一致。同時，建立合同執行臺賬，其中記錄合同關鍵信息及執行動態，為財務部門實時監控和核算提供有力支撐。

（三）建設應用會計核算信息系統

建筑企業運營中所形成的海量數據對會計核算提出更高的要求，為突破這一困境，企業應加大在信息系統方面的投入，著力構建一體化的財務信息平臺。該平臺應具備高度集成性，整合合同管理、項目管理、成本管理等核心模塊，實現數據的實時共享與自動傳輸。以合同簽訂流程為例，合同關鍵信息一旦錄入系統會自動同步至財務核算模塊，無需人工重復錄入。項目施工期間，成本數據、履約進度數據能實時更新至財務系統，財務人員可直接獲取準確數據進行核算，減少人工操作導致的數據錯誤，大幅提升核算效率與準確性。此外，借助大數據分析技術可對財務與業務數據進行深度挖掘，為企業管理層預測項目成本與收入，提前洞察潛在風險提供支持。

（四）合理估計可變對價

在新收入準則實施背景下，建筑企業為實現合理估計可變對價，可落實如下策略。一是完善風險評估機制。在合同簽訂前組建專業團隊，綜合考慮歷史數據、項目特性及市場動態等多方面因素，對合同中涉及的工程變更、索賠、獎勵等可能引發可變對價的事項展開全面風險評估，量化分析其發生概率及對收入的影響程度，并制定相應風險應對預案。二是運用合理的估值方法。對于存在多種可能性結果的可變對價采用期望值法，綜合權衡各結果的概率與金額進行估值。若僅存在兩種可能性結果且概率差異顯著，則采用最可能發生金額法。此外，企業應定期對可變對價估值進行復核，依據實際情況及時調整，一旦發現實際與估值差異較大，立即重新評估并修正收入確認金額，以此保障收入確認的準確性。

（五）規范會計核算收入確認、計量及披露環節

建筑企業應嚴格規范收入確認、計量及披露環節，以契合新收入準則要求。一是收入確認環節嚴格依據新收入準則中控制權轉移標準判斷確認時點，構建收入確認審核流程，確認前由業務與財務部門協同評估控制權轉移狀況。二是收入計量環節確定交易價格要充分納入可變對價、重大融資成分、非現金對價等要素。其中可變對價按合理估值方法計量，不確定性消除時及時調整；重大融資成分依實際利率法折現合同價款。同時，定期開展內部審計，保障計量方法合理準確。三是披露環節，在財務報表附注中詳細闡述收入確認會計政策、履約義務履行詳情、可變對價估值依據與變動情況、重大融資成分處理方式等。確保披露內容真實、準確、完整，在年度財務報告中設專門章節并佐以案例和數據，提升財務信息透明度。

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（作者單位：重慶公路養護工程（集團）有限公司）