基于以人為本的財務管理職能分層背景

摘要：從以人為本理念出發，把財務管理職能區分為所有者財務管理的職能、管理層類經營者財務管理的職能、財務經理財務管理的職能、一般員工財務管理的職能等層面，充分考慮到委托代理理論、價值鏈理論、財務管理自身和財務經理職責變動等背景。

關鍵詞：以人為本；財務管理職能；分層背景

一、財務管理職能簡要述評

對財務管理職能的論述，有財務管理職能職責觀和財務管理職能業務觀，傳統觀、產權觀等觀點。這些觀點主要涉及3種情況：立足財務活動角度，把財務管理職能規定為籌集資金職能、投放資金職能和分配資金職能；以管理程序或環節或方法劃分為根據，對財務管理職能提出了“一職能說”到“六職能說”的“管理要素說”觀點，如決策、計劃、控制、組織、指揮、協調等（吳水澎，1987），或計劃、組織、領導、控制等（劉恩祿、湯谷良，1991）等等；綜合考慮財務與管理兩方面，如郭復初（1997）認為財務管理的職能包括籌資職能、調節職能、投資職能、分配職能和監督職能等，彭韶兵（2003）認為的籌資、調節、分配、監督，張汝國（2005）認為的規劃、組織、領導與控制等職能。這些觀點所存在的不足有以下方面：對財務管理職能多從“物”而沒從“人”的角度進行定位與定向，即僅就財務管理談職能，使財務管理職能缺乏活性與靈性；把財務職能、財務管理職能乃至理財職能3者不加區分，混為一談，使財務管理的職能變得抽象，讓人無從認識和把握；對財務管理內涵和外延定位不準，沒有兼顧考慮財務關系管理、財務活動管理與財務關系管理的共同管理方面的職能，造成財務管理職能界定上的不科學、理解上的不全面、應用上的不人性。因此，彌補和糾正這些不足，就需要深解與活用“以人為本”的理念，重新厘定財務管理的職能，彰顯財務管理的人文光環和人性光輝。

二、以人為本與財務管理職能分層

在以辨證的觀點全面公正地評價中國古代的民本思想、西方近代以來的人道主義或人本主義思想的過程中，我們可以而且應該根據今天對人類社會發展的客觀規律和中國社會歷史的科學認識，繼承和發展其中所包含的精華，正確認識以人為本的精髓：這種“人”應是集合名詞，是生活在社會之中，具有各種社會關系、從事各種社會活動、創造著社會歷史的主體，是由所有個體按一定方式結合而成的、具有復雜結構的社會有機系統；這種“本”可是事物的根本、基礎，社會歷史的主宰、主體、主人，指導思想和行動的準則，工作的出發點和歸宿，價值標準、尺度以及哲學上的本原、本質，經濟學的本位等等。

財務管理不論是定義成組織企業財務活動、處理財務關系的一項經濟管理工作（如王化成、劉俊彥，1993；彭韶兵，2003），還是關于公司資源的取得與使用的一種管理活動（如谷祺、劉淑蓮，2007）；財務管理的職能不論是如財務管理學家劉恩祿教授所表述的“財務管理的職責和功能”、尹書亭教授所表述的“企業理財人員在企業理財實施過程中應履行的職責和發揮的功能”，還是吳水澎教授所表述的“科學地組織企業的財務活動，正確地處理企業與有關方面的財務關系，最大限度地提高資金的使用效益”；其中無不都需要“人”起作用、有“人”在作用。因此，確定財務管理的職能就必須首先明確財務管理中究竟需要哪些“人”，所需之“人”為“本”的根據何在？在裴伯英、干勝道、湯谷良等人認為企業可以大致分為股東大會、董事會總經理、財務經理3個層次，并且區分了所有者財務的職能和經營者財務的職能，以及王斌、張延波（2002）的企業財務分層管理體系指出出資者財務職能、經營者財務職能、財務經理財務職能的基礎上，筆者認為：企業財務管理直接涉及的“人”類就有所有者、管理層類經營者、財務經理和企業員工4個不同利益主體和行為主體（即企業內部關系人，本文不考慮與企業財務管理間接利益相關的外部關系人）；相應地，企業財務管理的職能也就可劃分為所有者財務管理的職能、管理層類經營者財務管理的職能、財務經理財務管理的職能和一般員工財務管理的職能4個層面。

三、財務管理職能的分層背景

在以人為本思想指導下，之所以對財務管理職能進行上述4個方面的分層，主要出于以下考慮：

（一）從委托代理理論看

財務管理中的委托代理關系是指一種分權的委托人與代理人之間的關系。委托人不僅可以是企業的所有者，也可是企業內部各級授權者；代理人不僅是企業的整體管理者，也可是某一具有財務主體地位的權利行使者。在此關系下，所有權主體與經營權主體是分離的，財務管理權相應就該分屬不同所有者和經營者；但在實際工作中，所有者不便直接對企業具體的資本運動進行決策參與或干預，而將其分權或放權于以懂事長和總經理為代表的管理層類經營者去掌握和運用；管理層類經營者雖有一定的甚至更多的財務管理權利，但他既不直接也不可能對日常的財務管理事務事無巨細地去親自抓，而是要按一定原則方法將其一部分權限交給財務經理；財務經理在履行既定職責、行使現有權力的過程中，也必然和必須地將財務管理的一些具體操作性事情下交于企業的一般員工。一般員工在其實際的工作活動中，理所當然地就有責任和義務去維護和追求企業及其財務管理目標，積極推動企業及其財務管理的各項工作順利開展和最終實現。這樣，所有者、經營者、勞動者之間逐級構建委托代理層次，各級委托代理層次都有資本產權的使用權利、相應責任和利益分享問題，他們圍繞企業整體財務管理的正常有序運作，就必然和必須在各自的崗位上和職責內行使好財務管理的相應職責。

（二）從價值鏈理論看

在物流一體化發展過程中提出的價值鏈理念及其付諸實施的管理活動，都要求供應鏈節點上的各相關方面加強信任合作、共同參與管理、保持運行協調。財務管理實踐和財務管理職能確定理應如此，既要站在企業這個理財主體——物性的“人”而就“財務管理”談職能，也需依從活性的“人”——所有者、管理者或經營者、一般員工等來設定財務管理的職能；更該從“人”的角度考慮資金增值、貨幣時間價值、資本成本、財務風險與收益相關、利益分享等顯形價值因素，同時注重其中所涉及的財務關系的培育與維護、財務理性人的認同與關心、財務可管理的實在與實效、環境文化決定的必然與必需等隱性價值因素；如此才能形成財務資本和知識資本共享資本收益（張佳春、侯麗生，2001）的良好局面。

（三）從財務管理自身看

1、財務管理目標是“人性”目標。財務管理目標不是個人目標，應當盡可能權衡利益相關者的利益，也允許他們參與發表意見以減少不同利益相關者之間的利益沖突（傅元略，2007）；企業財務管理的主角是“人”，在財務范疇內涉及人的所有問題并解決這些問題就很自然；從其明確制定到最終實現都不得不需要“人”的作用、體現“人性”的光輝和優勢，尤其是需要依靠上述的內部關系人的共同參與和職能發揮。

2、財務管理環境是“人和”環境。財務管理環境是指對企業財務活動和財務管理產生影響作用的企業內外的各種條件（謝志華，1998）。要使企業發展與其財務管理所處的內外環境保持積極的動態平衡和協調運作，形成一種“和氣生財”、“家和事興”的“人和”環境，既需要直接從事財務管理工作的財務管理部門人員的積極作用，也需要間接參與財務管理工作的其他部門人員（如管理層類經營者或一般員工等）的有力配合。因為財務管理假設中把財務主體假設為一個企業組織、或一個自然人，抑或整個企業、或其內部某一單位或特定部分；現代財務管理不僅財務部門要從事財務工作，非財務部門也應積極參與；財務部門不僅要將其他部門看作是自己的內部客戶、盡力去協助其他部門工作的開展，而且應在向企業其他部門提供價值信息的基礎上，打破傳統財務管理職能活動的業務流程，對財務活動進行過程重組和流程重組，使財務管理職能活動的業務流程與經營活動的業務流程有機融合，同步生成相關業務的物流、資金流、信息流。

3、財務管理方略是“人道”方略。人是企業所有財務活動的引擎者、參加者、推動者和歸宿者，財務活動本質是人的活動、財務關系深層次的關系就是人與人之間的經濟利益關系；財務管理除了研究物質財富的生產和分配外，還應該把決定和支配物質財富生產和分配的“人”作為中心、主體和基點來研究和運用；以此形成企業財務管理的高度“人道”。當前，在財務管理中推行的柔性財務管理就是一種“人道”，是一種相對于傳統剛性財務管理而言的，在研究人們心理和行為規律的基礎上，用非強制方式在人們心目中產生一種誘導性力量，從而實現組織的管理目標，把組織的意志轉化為大家自覺的行動的新型財務管理理念或方略。

（四）從財務經理職責變動看

企業財務管理通常與其高層管理人員有關，如財務副總裁或財務經理。財務經理的大部分工作在于通過財務和會計工作為企業創造價值，這種工作實質就體現為財務經理的職責。隨著信息技術進步和金融市場全球化對企業商業運作模式和價值創造過程的改變，企業不僅期待著財務經理能夠具備扎實的專業技能并且固守職業操守，還應能有效地籌集資本、參與部署企業戰略并溝通市場的重要技能。著名財務學家Mike Anastas指出，未來的財務部門將成為企業的信息中心和企業健康運轉的中樞，財務管理將要求擁有最先進的信息技術，并始終將處于信息技術的最前沿；信息技術使得財務部門從關注企業的過去中解脫出來，去分析和預測并做出決定，財務管理使用尖端的信息技術，預測企業產品的需求、生產、銷售、成本和盈利，并指導管理決策；財務經理將處于更高的管理級別，被吸納進企業的最高管理層，成為企業的顧問和戰略家。國際會計師聯盟（IFAC）下屬的財務與管理會計委員會（FMAC）2002年1月的研究報告中，也對財務經理未來職責提出了8個方面的展望。從此意義上說，正視和重視財務管理中“人”的職責作用，將有益于財務活動的積極開展和財務關系的健康發展。

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（作者單位：四川文理學院。作者為副教授）