內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

皇 娜

摘要:內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的重要組成部分,有效的公司治理必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。針對目前我國內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題,正確處理內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系,明確內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的基本作用和科學(xué)定位,尋求兩者的共贏區(qū)間,并提出提高內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用的對策具有十分重要的意義,有助于擴(kuò)大公司治理的有效空間,提高內(nèi)部審計(jì)的效用。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);公司治理;作用

中圖分類號:F239.45文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)17-0097-02

隨著現(xiàn)代公司制度的逐步建立,內(nèi)部審計(jì)已成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證,成為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分,是完善公司治理不可或缺的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

公司治理是現(xiàn)代公司或企業(yè)在決策、激勵(lì)、監(jiān)督約束方面的制度安排,涉及利益相關(guān)者在權(quán)利與責(zé)任方面的分配、制衡,其目的是實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、高效經(jīng)營和有效控制。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部多層經(jīng)營管理分權(quán)制度的產(chǎn)物,是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分,具體來說,是一種建立在組織內(nèi)部的、獨(dú)立的評價(jià)職能,通過系統(tǒng)而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒▉碓u價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的有效性,以幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),幫助管理層和董事會(huì)成員有效履行其職責(zé)。可見,公司治理是內(nèi)部審計(jì)賴以生存的外部環(huán)境,而內(nèi)部審計(jì)又反作用于公司治理結(jié)構(gòu)。二者主要存在以下關(guān)系:

(一)二者的目標(biāo)一致

內(nèi)部審計(jì)的各職能與公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一一對應(yīng)的,如內(nèi)部審計(jì)通過對經(jīng)營活動(dòng)的符合性、效益性進(jìn)行監(jiān)督,防止經(jīng)營者與所有者相背離的自我監(jiān)控職能與公司治理目標(biāo)中保護(hù)股東利益的目標(biāo)一致;內(nèi)部審計(jì)通過審查評價(jià)經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情況,用以降低代理成本的鑒證評價(jià)職能與公司治理目標(biāo)相一致。

(二)二者相輔相成

內(nèi)部審計(jì)與公司治理之間存在互動(dòng)關(guān)系,二者是相輔相成、相互促進(jìn)的。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的內(nèi)在需求,其有效開展及功能的發(fā)揮離不開健全的公司治理環(huán)境;內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中制衡機(jī)制實(shí)施的重要手段,是公司治理工具和企業(yè)內(nèi)部管理手段的有機(jī)結(jié)合,因此,公司治理結(jié)構(gòu)的完善也離不開內(nèi)部審計(jì)。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分,內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)施監(jiān)督的有效手段,是對權(quán)力的監(jiān)督和制約,在公司治理中具有及其重要的作用。

(一)增強(qiáng)所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督,維護(hù)利益相關(guān)者的利益

有效的內(nèi)部審計(jì)可以隨時(shí)隨地對公司的經(jīng)營活動(dòng)、經(jīng)營成果、風(fēng)險(xiǎn)管理等情況進(jìn)行審計(jì),并及時(shí)向股東大會(huì)和董事會(huì)提供信息并報(bào)告有關(guān)重大問題,實(shí)現(xiàn)所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督,為公司治理提供一種良好的監(jiān)控手段;內(nèi)部審計(jì)通過建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系,可以為各利益相關(guān)者提供能夠充分信賴的會(huì)計(jì)信息,為其正確決策提供了保證。

(二)有助于促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn),保證公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的重要保證,日常的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以通過測試,評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性,有助于找出企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn),促進(jìn)公司治理中內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)通過檢查會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息,有助于提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,通過對各種資源的投入與利用的審查和評價(jià),對經(jīng)營活動(dòng)過程中的內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性提出咨詢措施,幫助完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu),提高資源利用率,促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(三)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的增長,增加公司價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)不僅能做到監(jiān)督制衡的作用,且能通過對公司所有業(yè)務(wù)進(jìn)行審查,充分發(fā)揮咨詢服務(wù)的職能,探索提高公司價(jià)值的途徑。內(nèi)部審計(jì)能制約內(nèi)部各職能部門,減少舞弊行為的發(fā)生,保證業(yè)務(wù)執(zhí)行者提供數(shù)據(jù)的可靠,為組織增加價(jià)值;內(nèi)部審計(jì)客觀上會(huì)對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營者和被審計(jì)的部門產(chǎn)生威懾作用,使其不得不維持良好的控制系統(tǒng),并努力改善工作績效,這種無形的規(guī)范作用也會(huì)創(chuàng)造隱性價(jià)值。

(四)提供反饋信息,在一定程度上解決了信息不對稱問題

內(nèi)部審計(jì)有助于為公司治理提供反饋信息,如可以向?qū)徲?jì)委員會(huì)反饋有關(guān)內(nèi)部控制可靠、全面的信息及其相關(guān)的評價(jià),也可以向高級管理層提供對其下屬的受托責(zé)任監(jiān)督信息、對經(jīng)營活動(dòng)的效率效果的評價(jià)信息,從而使公司治理能夠把握經(jīng)營管理的關(guān)鍵。有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的手段,能夠疏通企業(yè)委托代理鏈條中的信息傳遞渠道,可以有效防止經(jīng)營者的舞弊行為,督促經(jīng)營者充分披露會(huì)計(jì)信息,緩解所有者和經(jīng)營者的信息不對稱問題,減少代理人的逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)。

(五)強(qiáng)化公司風(fēng)險(xiǎn)管理,幫助管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制,通過對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價(jià)來實(shí)現(xiàn)公司治理的效果,具有相對的獨(dú)立性和綜合性,能從組織的全局角度,更全面地識別和評估風(fēng)險(xiǎn),提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。內(nèi)部審計(jì)通過對價(jià)值創(chuàng)造過程的信息評估,比對孤立的信息進(jìn)行評估能提供更可靠、更相關(guān)的信息,從而有助于結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略,評估長遠(yuǎn)利益,為管理層提供切實(shí)有效的咨詢服務(wù),提高內(nèi)部和外部顧客的滿意度,最終將顧客的愿望實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化為企業(yè)與供應(yīng)商、生產(chǎn)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)過程的各種管理關(guān)系,幫助管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)。

可見,內(nèi)部審計(jì)在公司治理活動(dòng)中的作用發(fā)揮于各個(gè)方面,是強(qiáng)化和改進(jìn)公司治理的重要工具,是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量。

三、提高內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用的對策

長期以來,人們忽視了內(nèi)部審計(jì)與公司治理相結(jié)合,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)未納入公司治理框架,受到公司治理本身缺陷的制約限制,造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的弱化甚至無效。針對目前我國內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容單一、技術(shù)手段落后、弱于監(jiān)督等發(fā)展障礙,建議通過以下幾方面保障內(nèi)部審計(jì)的有效性,提高內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的積極作用。

(一)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu),保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

審計(jì)委員會(huì)是公司治理機(jī)制中重要的特殊要素,只有通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu),保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性,才能保證內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管部門的監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。公司治理的關(guān)鍵在于對股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及高級管理層等制定明確的職責(zé)分工和議事、決事議程,建立良好的權(quán)力制衡機(jī)制;審計(jì)委員會(huì)應(yīng)能在董事會(huì)的授權(quán)下,代表董事會(huì)對公司管理當(dāng)局、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督,并對董事會(huì)負(fù)責(zé);審計(jì)委員會(huì)應(yīng)大多由獨(dú)立董事組成,不應(yīng)與高級經(jīng)理發(fā)生任何重要的聯(lián)系,以保持精神與形式上的獨(dú)立性,以便更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評價(jià)、控制、服務(wù)職能。

(二)拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,變革內(nèi)部審計(jì)方法和方式

內(nèi)部審計(jì)必須朝著更具整合性的領(lǐng)域發(fā)展,應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面,如實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)等新型業(yè)務(wù),實(shí)現(xiàn)由以監(jiān)督為主的角色向以評價(jià)、咨詢與監(jiān)督并重的角色轉(zhuǎn)變,尤其應(yīng)重視對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式的發(fā)展,通過對風(fēng)險(xiǎn)的分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃的一致性,將風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于審計(jì)的全過程。審計(jì)信息化的不斷拓展將推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代化步伐,為完善公司治理提供有力保障,如在審計(jì)環(huán)節(jié)上,逐步實(shí)現(xiàn)由事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)過渡;在審計(jì)方法上實(shí)現(xiàn)靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)的結(jié)合;在審計(jì)方式上由現(xiàn)場審計(jì)向遠(yuǎn)程非現(xiàn)場審計(jì)為主、現(xiàn)場審計(jì)為輔的先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式轉(zhuǎn)變,從根本上提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理,完善內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)則

針對目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及質(zhì)量監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)等均未統(tǒng)一的現(xiàn)狀,我國必須借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)與做法,加快各級內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的組織建設(shè),建立健全我國內(nèi)部審計(jì)管理體制,通過設(shè)立全民性的中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì),對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理,指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的開展,使內(nèi)部審計(jì)工作在行業(yè)自律上由分散管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變,確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展及其作用的充分發(fā)揮。

(四)全面提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),提高內(nèi)部審計(jì)人員的主動(dòng)參與性

隨著內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的滲透與擴(kuò)展,內(nèi)部審計(jì)必須提高隊(duì)伍素質(zhì),突出多學(xué)科、高智能的特點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)人員不僅要懂財(cái)務(wù)及審計(jì)知識,還應(yīng)掌握各相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)知識,以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要。因此,應(yīng)盡快建立必要的準(zhǔn)入門檻,規(guī)范審計(jì)委員會(huì)委員提名與任命制度,以提高審計(jì)委員會(huì)委員的入選資格和勝任能力,以保證審計(jì)質(zhì)量、提高工作效率。

當(dāng)前,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還存在許多誤區(qū),正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系,積極應(yīng)對存在的問題,才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的積極作用。