臺灣與內地會計法規多維比較及其協調對策

葉陳毅　何麗鵬　仇國英

[摘要]曾作為亞洲經濟“四小龍”之一的中國臺灣地區有著比較獨特完備的會計法規制度體系,對我國大陸的會計法規建設與制度完善有借鑒價值。為加快推進中國內地和臺灣會計法規制度的區際化協調,作者將從會計法規特點與環境要素等多視角入手,通過兩地會計法規比較分析,提出立足于國情,為建立與健全具有鮮明特色的中國會計法規體系的一些策略建議。

[關鍵詞]臺灣;內地;會計法規體系;特點;比較

[中圖分類號] F230[文獻標識碼] A

[文章編號] 1673-0461(2009)06-0083-03

※基金項目:國家自然科學基金項目《企業公民、信用治理及其評價體系研究——基于企業社會責任的視角》(70772008)和河北省科技廳軟科學項目《河北省科技型民營企業信用管理制度體系研究》 (07457203D-7)的階段性成果。隨著中國加入世貿以及內地與臺灣地區建立更緊密經貿關系,兩地之間對外經濟貿易往來日益頻繁。但由于歷史原因以及自身特點不同,不管在市場環境、監管等宏觀方面,還是在會計準則、稅收等微觀方面,臺灣地區和內地都存在一定差別。與國際接軌同時要整合相關法令,會計體系所面臨最迫切的問題就是具體會計準則及會計制度之間差異的協調。因此,有必要對內地與臺灣地區間的會計法規制度進行比較和探討。

一、臺灣地區會計法規體系獨具的重要特征

1.“會計法規”的表現形式不一樣,因為其制定機關的地位和作用不同。從制定單位及其內容表現形式來看,臺灣的“會計法規”體系包括:

(1)會計“法律”。會計“法律”由“立法院”制定并通過。“立法院”為最高立法機關,有議決“法律案”、“預算案”等權力。“法律”定名為法、律、條例或通則。

(2)會計命令。會計命令由行政機關根據職權和法律制定,定名為規程、規則、細則、辦法、綱要或準則。“會計法規”由“行政院”制定。

(3)會計自治法規。會計自治法規是自治團體依其自治立法權而制定的法規。會計自治法規按其性質主要有:①“省法規”、“省(直轄市)”制定會計法規。“省(市)議會”的職權如議決“省(市)法規”、預算;議決省(市)特別稅課、臨時稅課及附加稅課、財產處分等。“省(直轄市)”、“縣”制定的會計法規和規章,可稱規程、規則、細則、辦法、要點等。②“縣”規章“縣(市)”制定會計規章。“縣(市)議會”的職權如議決縣(市)規章、預算;議決縣(市)特別稅課、財產處分等[1]。

(4)社會團體會計規章。社會團體制定會計規章和會計原則。1968年“會計問題評議委員會”最早研究完成“一般公認會計原則”草案,臺灣現行會計原則1982年由“臺灣會計師公會全國聯合財務委員會”公布。臺灣會計原則發展還有賴于民間法人組織“會計研究發展基金會”。此基金會下設“財務會計準則委員會”,制定、修正及解釋一般公認會計原則。

2.會計法主要目的是重視會計信息“真實性”,并非“相關性”。即強調會計信息盡量要可靠、客觀,提供不同使用人適當而充分的揭示,防止報表編制人提出不適當的“外賬”,造成會計信息使用人決策錯誤。

3.會計法規創制冗長,其適用次序主要依商業組織型態。按特別法優于普通法原則,商業因組織型態差異,對受證交法、公司法規范的公開發行公司、受公司法規范的非公開發行公司及僅受會計法規范的獨資合伙事業,會計處理適用會計法規次序必然不同。

二、臺灣地區與內地會計法規發展環境的明顯差異

環境因素通常制約各地會計體系發展,作為會計理論研究的邏輯起點,會計環境會影響會計目標責任的實現,會計管理體制、財務報表的信息披露等會計問題。

1.在政治經濟環境方面,會計法規發展差異取決于政治經濟體制不同。臺灣實行“資本主義市場經濟”透過市場決定供需,采取私有財產權制。內地目前推行“社會主義市場經濟”,發展公有制經濟同時積極鼓勵、支持和引導非公有制經濟成長,財務會計信息除提供經濟計劃者在規劃市場運作的報導及未來控制的參考外,也迎合投資者、債權人等外部使用人需要。

2.在歷史地理環境方面,臺灣為海島地形,經濟制度采用資本主義自由經濟。由于島內需求偏低,經濟基礎主要為發展對外貿易,國際化及資本市場發展比內地更早。資本市場發展起步雖早,但臺灣股市等資本市場結構不同于美國,多數投資者并非機構投資人或專業經理人,而以散戶為主[2]。內地因經濟發展較晚以及計劃經濟時期的閉關自守,早期內地會計長期處于“簿記”層次,會計使用人局限于政府單位,阻礙會計理論實務發展。但近三十年經濟改革中已認識會計發展的遲滯,努力順應國際潮流并發展“有中國特色的會計體制”。

3.在會計體制方面,從會計目標界定上看,內地會計目標表現為:會計信息是政府部門進行宏觀經濟管理的重要信息依據;會計信息有助于投資者等有關各方了解企業財務狀況和經營成果,作出重大投資和信貸決策;為各項職能管理提供必要信息。而臺灣與美國相同,會計信息使用人主要為企業債權人與投資人,會計目的則在于:幫助投資與授信決策;報導企業經營績效和企業流動性、償債能力及資金流量;評估管理當局運用資源的責任與績效。

三、臺灣地區與內地之間會計法規體系的迥然不同

中國內地自改革開放以來,正逐步建立現代市場經濟制度,企業會計規范已建立并日趨完備。而臺灣已邁入經濟較發達的地區之列,會計法制規范早已建立運作順暢完整的體系。

1.從企業會計規范體系而言,臺灣采取分散體系,即基本規范與部分規范系由政府制定法規,部分規范則由民間會計專業團體制定準則,二者共同構成整個會計規范。內地則是采取統一模式,即所有會計規范均由政府制定法規,企業所有會計事務均須依法行事[3]。臺灣50年來實行市場經濟,會計等民間專業團體組織健全且發展蓬勃;隨著市場經濟的發展,民間會計專業團體適應需要而陸續研究制定各項企業會計準則,目前的分散模式較具彈性。內地自1949年以來,推行計劃經濟體制,依蘇聯統一模式,須由政府部門負責建立全套企業會計準則。

2.從內地、臺灣地區已發布和實施的會計法規及相關法規可看出,都很重視會計法規的建設。會計法規按制定單位及其內容表現形式的比較如下:

比較內地與臺灣地區兩地會計法規體系可見,從內地臺灣兩地會計法規體系的上述比較可見,中國內地會計法規按制定單位及其內容表現形式包括:(1)會計法律,由全國人民代表大會及其常委會制定的《中華人民共和國會計法》。(2)會計行政法規,如國務院制定的《總會計師條例》。(3)會計地方性法規,由地方各級國家權力機關及其常委會制定。如《河北省會計條例》。(4)會計規章,由國務院主管部委和地方各級國家行政機關及其所屬機關制定。如財政部制定的《企業會計準則》。

中國臺灣地區會計法規按制定單位及其內容表現形式包括:(1)“會計法律”,由“立法院”制定的“會計師法”等。(2)“會計命令”,由“行政院”制定的“商業會計處理準則”等。(3)“會計自治法規”,由省(直轄市)、縣制定。如“臺灣省各縣市總預算編審辦法”等。(4)“社會團體會計規章”,由社會團體制定。

2.內地與臺灣會計事務規范的差異比較。(1)臺灣的會計法規范的對象為企業,內地會計法規范對象則包括企業及非企業組織。臺灣另有會計法,規范對象為政府機關、企業及政府機關以外的組織或團體,其會計事務處理并未制訂法律,但各主管機關多訂有行政命令加以規范。(2)臺灣由政府所制定的會計事務規范內容有會計法、商業會計處理準則、證券發行人財務報告編制準則等,與內地同類規范會計法、會計基礎工作規范相較,詳略各有不同。臺灣規范對會計科目定義及其入賬基礎即損益計算等規定極為詳盡;內地則缺少相似規定。內地規范中對會計機構和會計人員的規范頗為詳細;臺灣則無會計機構的規定,而會計人員的規定極為簡單。(3)內地將會計事務規范分為會計準則、財務通則及會計制度三大部分,均由政府制定總則性及分則性準則。臺灣會計制度規范由政府制定,而會計準則與財務通則并不分立,由民間會計專業團體制定一般公認會計原則[4]。按內地企業財務通則,立法目的為規范企業財務行為,加強財務管理和經濟核算。臺灣都由會計準則規定,內容沒內地詳細。

3.內地與臺灣會計人員規范之間有顯然的差別。內地大體上對會計從業、會計晉升職稱、注冊會計師等三類會計人員的資格準入、考試、培訓與管理等都有明確詳盡的規范。臺灣僅制訂會計師法,沒有企業內部會計人員的規范,而代他人處理會計事務的會計人員,會計法第5條雖有授權主管機關訂立辦法的明文規定,但尚未完成或落實。此外臺灣會計師法中無考試方面的規定;但設有中央考試機關,訂有《專門職業及技術人員考試法》,會計師考試并依該法規定辦理。內地有必要訂定會計人員考試的單行法規。

四、加強臺灣內地會計法規區際協調與國際化的對策建議

隨著經濟發展的國際化,各國會計準則協調是必然趨勢。我國會計現狀與實現會計國際化目標還有相當距離。應加強借鑒臺灣成功經驗,完善會計法規體系,創造公平競爭的環境。

1.堅持求同存異的協調原則,持續推進會計整合的國際化趨勢。必須重視兩地之間的會計協調,結合實際制定適合中國內地情況的會計準則,盡快與國際慣例接軌。兩地會計制度,基本都遵循國際會計準則,需要按照求大同、存小異的原則,參照國際會計標準,制定基本統一的會計標準、術語和會計報表格式。要不斷借鑒國際會計理論,以建立會計體系及更新會計理論。繼續開放資本市場、合作關系,使內地與國際經濟及會計交流形成良好互動。

2.加強法治觀念及建立健全的會計法律制度。應結合環境保護和生態發展,積極推進環境法規制度的建設,推行綠色會計的理論與實踐;努力增強法制意識,落實會計法及相關法規宣傳及執行力,努力提高業務水平、法律意識和道德修養,依法履行崗位職責。我國法律制度正在逐步建立和完善之中,但實際操作中,經常出現有法不依、執法不嚴現象,妨礙法律權威性,會計制度建設應朝著統一、規范和專業的方向深化。

3.開展兩地會計界的學術交流,取長補短,逐漸縮小會計領域的部分法制規范的差異。通過官方和民間團體的互相交流訪問、書籍和學術刊物的交換等方式促使會計制度的相互了解[5];加強臺灣和內地會計事務所的合作與業務往來促使會計制度的協調。

4.注冊會計師須堅守公正獨立原則,發揮經濟警察的重要作用。政府部門以及會計師協會必須加強對會計師事務所的監督和管理,保證企業經營環境的公平、公正、公開。為加強企業抗風險能力,在會計核算上要賦予企業相應自主權,嚴格遵循穩健性原則,公平稅負,以促使國家財稅穩定增長。

5.減少宏觀調控對會計的影響,增強市場透明度。市場經濟的主要特征就是企業經營以市場為主導,由企業自行按照市場規律和游戲規則參與自由競爭,政府不干預企業經營。在實際工作之中,政府要嚴格實施政企分開,杜絕行政干預,而是通過宏觀調控和市場監督來實現政府職能。此外要培養人們重視會計信息實際應用的意識;增加經濟資源的有效配置,以實現“人盡其才,地盡其利,物盡其用,貨暢其流”的理想。

[參考文獻]

[1]Albrecht, W. Steve and Sack, Robert J. Charting the Coursethrough a Perilous Future [J]. Accounting Education Series,Volume No. 16 by American Accounting Association. August 2007:21.

[2]Matteo Bartolomeo.Environmental management accounting inEurope: Current Practice and Future Potential [J]. The EuropeanAccounting Research. March 2009: 45.

[3]吳聯生. 亞洲“四小龍”的會計規范體系[J]. 會計研究, 1998,(11):30-34.

[4]包玉芹. 淺議新會計準則的變化[J]. 現代商業, 2009, (2):13-15.

[5]張惠忠. 臺灣企業環境會計發展原因及實踐[J]. 財會通訊,2008,(6):27-28.

Multi-dimensional Comparison and Coordination Countermeasures for Accounting Statutes between Taiwan and Mainland

Ye Chenyi,He Lipeng,Qiu Guoying

(Accounting School of Shijiazhuang University of Economics, Shijiazhuang050031, China)

Abstract:Once as one of the “Four Little Dragons” in Asian economy, Taiwan has a quite unique and complete institutional system of accounting statutes, which has much reference value for Mainlands accounting code construction and its system improvement. In order to speed up interregional coordination in accounting code system between Mainland and Taiwan, this paper starts with a multi-perspective approach such as the characteristics and environmental essentials of accounting statutes, then compares the accounting statutes between Mainland and Taiwan, and finally puts forward some strategic suggestions for establishing and perfecting Chinas accounting code system, which should be in line with Chinas conditions and have brilliant characteristics.

Key words:Taiwan; mainland; accounting code system; characteristics; comparison

(責任編輯:張積慧)