對商業銀行提升會計事后監督工作有效性的思考

毛建華

摘 要:隨著商業銀行內部控制和操作風險管理水平的不斷提高,特別是電腦處理系統的不斷完善,原有的事后監督方式已越來越不能適應業務發展的要求。因此,在新形勢下,商業銀行的會計事后監督必須找準定位、抓住重點、整合資源,才能有效發揮會計事后監督的作用,提升監督的有效性。

關鍵詞:銀行;事后監督;思考

中圖分類號:F832.33文獻標志碼:A文章編號:1002-2589(2009)20-0069-02

根據銀監會對于商業銀行內部控制的有關要求,各商業銀行都建立了會計事后監督部門,作為操作風險管理的主要措施之一,通過對各項柜臺業務的合規性檢查,監督會計核算的具體執行情況,發現存在的問題差錯并及時進行糾正,在規范會計核算、加強會計內部控制方面發揮了重要的作用。但在實際工作中,事后監督部門往往給人的感覺是“繡花枕頭”、“中看不中用”,甚至視為一種可有可無的程序,究其原因,是沒有充分發揮事后監督的監督把關作用造成的。如何充分發揮會計事后監督的控制作用,增強其工作有效性是商業銀行會計部門所必須考慮的問題。

一、當前銀行會計事后監督存在的問題

(一)監督范圍的問題

目前各行會計事后監督工作多以審查會計憑證、報表為主,工作重點是對各項業務會計核算準確性的審核。隨著銀行科技水平的提高,很多業務的會計核算已經由電腦系統根據柜員輸入的業務信息自動完成,各項業務會計核算的準確性已大大提高。在新的形勢下面,再將重點放在對會計核算準確性的審核把關上,其實質是對電腦系統自動產生的會計分錄進行審核,該項工作應該通過在系統設計階段加強審查把關、在日常運行階段加強對分錄維護正確性及合規性審核來控制,而不應通過事后監督對每筆交易進行監督來發現問題,否則,只能是舍本逐末、事倍功半,達不到監督的效果。

(二)監督手段的問題

目前事后監督一般采用人工翻查紙質憑證和會計報表,部分銀行開發了專用的事后監督系統,但其功能定位往往是根據一定的規則(如超出一定金額的大額交易)自動篩選傳票流水,仍需監督人員根據系統提示逐張審閱憑證,或通過電子報表系統調出有關報表數據。近年來,部分銀行如工商銀行和建設銀行實現了會計檔案集中掃描,監督人員可通過系統調閱憑證的電子圖象進行核查,但仍未從根本上解決監督手段落后、監督效率不高的問題。由于目前事后監督的信息化水平不高,監督工作在很大程序上仍依賴于監督員的人工判斷,系統的控制功能不強,為保證監督質量,目前主要通過在事后監督中心配置專門的質量檢查人員對監督人員的工作進行再監督,但監督標準不一、隨意性較大、工作質量無法控制的問題仍然較為突出。

(三)職能定位的問題

銀行業是一個高風險的行業,為控制操作風險,特別是控制內部經濟案件的發生,各行近年來在內部控制方面均投入了大量的資源。除會計部門設立事后監督中心及向基層機構派駐會計主管外,還由風險部門或合規部門操作風險控制并定期組織合規檢查和評估,以及由稽核部門負責獨立檢查及對全行內部控制有效性進行評價。部分銀行還設立了視頻監控查看中心,實時對柜臺操作進行監控。以上種種措施既各有側重,但職能上又有重疊。會計事后監督目前為日常操作部門,其承擔對全部交易的事后審核職責,必須保證一定的檢查覆蓋率;而其他內控合規部門通常承擔一些專項檢查,其檢查范圍通常鎖定為某類業務,在時間安排和資源配置上較為充足,也更能發現隱藏的風險,相比而言,其控制作用比事后監督有效?？梢哉f,在內部控制“戰線”上,目前事后監督更多承擔“治安巡邏”的角色,而風險合規和稽核部門則發揮著“重案組”的作用。在新形勢下,事后監督迫切需要找準定位,充分發揮自身效能,否則很可能逐步被邊緣化。

二、提升會計事后監督有效性的有關措施

隨著商業銀行內部控制和操作風險管理水平的不斷提高,在新形勢下,商業銀行的會計事后監督必須找準定位、抓住重點、完善手段、整合資源,進一步提升人員素質,進一步提高科技含量,才能更加有效發揮會計事后監督的作用,提升監督的有效性。

(一)找準職能定位,抓住工作重點

由于會計事后監督需對每日辦理的業務進行監督審核,其監督范圍最為全面,其“治安巡邏”的角色是其他監督手段暫時無法替代的。筆者認為,在新形勢下,會計事后監督不僅要繼續發揮對業務的表面合規性審核把關、及時發現核算差錯并督促整改,更重要的是要通過日常監督,發現內部控制存在的薄弱環節和風險點,提出完善措施,從而確保銀行資金的安全。

這就要求會計事后監督以風險為導向,將工作重點放在控制資金風險上,而不僅是簡單進行表面合規性的審核。目前銀行業很多風險事件及內部經濟案件從單筆業務來看都是符合表面合規要求的,會計核算分錄也沒有差錯。但如果從全流程的角度審核,就可能會發現異常。實質上,很多風險事件和案件是由于控制失效、業務流程存在缺陷所引發的,也往往在有關問題暴露后有關部門才意識到控制環節存在的問題,如果會計事后監督能在日常監督中及早發現,相信許多風險事件是可以避免的。遺憾的是目前會計事后監督以往的工作重點都是放在單筆傳票的審核上,只要這筆傳票符合有關規定、會計核算正確,就認為沒有問題了。事后監督的根本目的是確保資金的安全,而不僅是核算的準確。因此,會計事后監督今后應將工作方式從單純關注會計核算分錄轉向關注資金風險、關注流程控制等方面。

(二)完善監督手段,提升科技含量

為了解決目前監督工作規范性不強,監督質量不高的問題,應著手開發或進一步完善事后監督系統的功能。一方面,充分利用系統功能使之能自動完成事后監督,改變以往全部業務無論正確與否均需監督人員審核的方式。如利息收支項目檢查,可在事后監督系統上設定利率使用規則,使系統可以自動判斷每筆交易利率使用的正確性,監督員只需要關注系統上顯示的利率不符清單而不需要再審核利率正常的交易;又如支票大額轉賬交易,可以通過影像識別技術,自動獲取有關憑證記載的賬號、戶名及金額與業務系統的交易信息比對,同時截取印鑒圖像與賬戶預留印鑒自動進行二次核對。另一方面,對于仍需監督員人工審核的項目,應在系統上以工作流的方式設定審核標準,監督人員對照系統顯示的監督標準逐一審核并確認,只有監督員全部確認后該筆交易方可通過,通過系統控制的方式來實現監督工作的標準化和規范化。

(三)整合內控資源,加強聯動協調

事后監督的對象是會計傳票、憑證及報表數據,其是柜臺交易的結果,而對于交易的真實性、交易程序的合規性,往往是無法通過上述載體獲取的。近年來,大部分銀行已建立了柜臺交易全過程實時視頻監控系統,部分銀行還成立了視頻查看中心,由專門的人員對柜臺交易的過程實施實時查看監督。在實際工作中,事后監督和視頻查看可以互相取長補短,建立聯動協調機制,將各自檢查中發現的問題疑點通過對方印證核查,以實現內控資源整合,提高監督成效。

同時,事后監督中心還應進一步加強與風險合規及稽核部門的溝通,根據上述部門組織的現場檢查及風險評估結果,結合各時期業務發展的特點,有針對性地確定各時期事后監督工作的重點監控項目,并組織精干力量加強監督,達到堵塞漏洞、確保資金安全的目的。

最后,要提升監督工作的有效性,除上述措施手段以外,提高監督人員的素質能力是關鍵因素之一,領導重視、機構健全、考核激勵等方面工作也是加強事后監督工作的重要措施。由于業內已有不少上述方面的研究探討,在此不再贅述。

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(責任編輯/石銀)