出版行業的存貨跌價準備

周長虹

（中國出版集團 現代教育出版社，北京 100011）

出版行業的存貨跌價準備

周長虹

（中國出版集團 現代教育出版社，北京 100011）

存貨跌價準備的計提，一直以來由于缺乏客觀的資料基礎和切實可行的標準，存在著利潤操縱隱患，影響到會計信息的質量。論文重點介紹了出版行業根據自己的行業特點，對存貨跌價準備的計提，提出具體的、可行的計提標準和要求，這對提高資產質量，規范會計核算具有積極意義，對其他行業有一定的借鑒作用。

出版行業；存貨跌價準備；計提標準

按照《企業會計準則第1號：存貨》規定，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。如果存貨成本小于其可變現凈值，期末存貨仍按成本計量。存貨跌價準備的計提可以使資產計量更加準確、真實，對規范企業存貨的核算起到了積極作用，但在實際操作過程中還存在一些問題，如存貨期末價值的逐項計量和確認存在一定難度，特別是在可變現凈值的合理確定上沒有切實可行的標準，使企業在計提該項準備時的職業判斷較多，隨意性較強，為企業管理當局進行盈余管理創造了便利條件。而出版行業根據自己的行業特點，針對大部分出版物具有較強時效性的特點，按照謹慎性原則，夯實存貨，在“存貨跌價準備”科目下補充設置了“出版物提成差價”明細科目，并在《新聞出版業會計核算辦法》里，對存貨跌價準備的計提，提出了具體的標準和要求。這對其他行業有一定的借鑒作用。

一 設置“出版物提成差價”明細科目

出版單位的出版物有很多，不論是庫存圖書、期刊，還是音像制品、電子出版物作為一種時效性很強的商品，隨著時間的延長，其使用價值會逐漸降低，有的甚至會成為廢品。出版單位自20世紀80年代開始，逐步由新華書店包銷轉變為如今的自辦發行，銷售方式也以委托代銷為主，由此而帶來的主要問題是：

2．客戶的無條件退貨，且退回的出版物由于開架銷售和倉儲運輸等原因形成的污損，影響到再銷售。

3．進入知識經濟時代，信息傳播速度快、更新快，靠傳統載體傳播的出版物的時效性增強，銷售期限縮短。以上種種原因造成出版單位容易庫存積壓嚴重，出版物面臨大幅減值風險。針對以上問題，新聞出版業對庫存出版物采取了按出版年限分年核價、提取“出版物提成差價”的做法。

出版單位在“存貨跌價準備”科目下補充設置了“出版物提成差價”明細科目對庫存出版物的減值損失進行核算。在實際工作中，每年年度終了，出版社不僅要對庫存圖書進行全面清查，還要對在書店委托代銷尚未真正實現銷售的圖書進行全面統計并實行分年核價，根據出版年限的長短，按規定的比例提取出版物提成差價。借計“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備——出版物提成差價”。

二 出版物提成差價的計提標準

按照新聞出版企業有關會計核算辦法的規定，出版單位提成差價的計提標準如下：

1．紙質圖書，分三年提取，當年出版的不提；前一年出版的，按年末庫存圖書總定價提取10%～20%；前二年出版的，按年末庫存圖書總定價提取20%～30%；前三年及三年以上的，按年末庫存圖書總定價提取30%～40%。

2．紙質期刊（包括年鑒）和掛歷、年畫，當年出版的，按年末庫存實際成本提取。

3．音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品），按年末庫存實際成本的10%～30%，如遇上述出版物升級，升級后的原有出版物仍有市場的，保留該出版物庫存實際成本的10%；升級后的原有出版物已無市場的，全部報廢。[1]

《中國經濟周刊》記者在采訪中了解到，瀘州數據中心是四川省規格最高、規模最大的綠色云數據中心。該中心上半年經受住95億次的攻擊，安全防御體系建設完備。目前已經納入了120多家單位，有300多個業務信息系統，將推進政務云平臺、公安云平臺、社保云平臺、醫療云平臺等一系列應用平臺建設，促進大數據在醫療、健康、安全、政務服務等民生服務領域的應用，同時提升瀘州裝備制造業智能制造能力和研發設計水平，輻射川南城市大數據產業發展。

例：某出版社2010年年底，庫存圖書結構如下：2010年出版的庫存圖書總定價為800萬元；2009年出版的庫存圖書的總定價為600萬元；2008年出版的庫存圖書的總定價為500萬元；2007年及以前年年出版的庫存圖書的總定價為400萬元；圖書成本占圖書總定價的平均比率為35%，按新聞出版業核算辦法規定，2010年年末應計提的出版物提成差價如表：

存貨跌價準備計提明細表（單位：萬元）

如表所示2010年年底出版物提成差價“應計提數”為300萬元，假定2009年年末，出版物提成差價賬面余額為120萬元，則2010年應補提的出版物提成差價為180萬元（300萬元-120萬元），賬務處理如下：

借：資產減值損失——出版物提成差價 180

貸：存貨跌價準備——出版物提成差價 180

出版物進行報廢處理時，報廢損失應在提成差價中列支。出版單位庫存商品核算方法有成本法和定價法兩種。

成本法下，進行報廢處理，報廢出版物的實際成本為63萬元時的賬務處理應為：

借：存貨跌價準備——出版物提成差價 63

貸：庫存商品 63

定價法下，進行報廢處理，假設報廢出版物的定價為180萬元，成本差異率為65%，則賬務處理應為：

借：存貨跌價準備——出版物提成差價 63

借：產品成本差異 117

貸：庫存商品 180

應注意的是，所有各類出版物提成差價的累計提取額不得超過實際成本。在實際工作中我們可以利用圖書成本占圖書總定價的平均比率，來檢測出版物提成差價計算的合理性。

三 規定出版物提成差價的計提標準的意義

出版物庫存大，占用資金多，減值風險高，是出版行業普遍存在的一個問題。庫存圖書金額根據出版單位規模，由千萬元到幾億不等，一般都占到流動資產的 30%—70%之間，因此存貨跌價準備——出版物提成差價是出版單位最重要、最關注的一項資產減值準備。而規定存貨跌價準備——出版物提成差價的計提標準，對于加強經營管理、提高資產質量具有十分重要的意義。

（一）防止利用存貨跌價準備操縱利潤

由于存貨的可變現凈值難以確定，存貨跌價準備的計提一直存在著一定的隨意性。在財務狀況不佳的年度，企業能對期末存貨可變現凈值高估，不提或少提存貨跌價準備，而在財務狀況好的年度，對期末存貨可變現凈值低估，多提存貨跌價準備，以達到操縱利潤、實施盈余管理的目的。而出版行業出版物提成差價計提標準的制定，有效的防止了這一漏洞，避免了過多的職業判斷，為減值準備提取的客觀性、規范性和可操作性提供了有力保障，而且也被業內普遍認同。[2]

（二）為外部審計監督提供有力依據

存貨的明細種類繁多、金額巨大，存貨跌價準備的計提、轉回、核銷等計算復雜、數據量大，再加上被審計單位管理當局行為和動機的不確定，導致存貨跌價準備審計具有潛隱風險，而企業外部人員對企業的存貨性態、減值使用價值又知之甚少。因此，存貨跌價準備的外部審計監督一直存在較大難度。而出版物提成差價的計提，是出版單位進行文化體制改革以來，一直被審計關注的重點之一，出版物提成差價標準的制定，對出版單位提出了明確的核算要求，要求單位必須提供詳細的出版物明細品種、數量、價格及出版時間，并嚴格按規定計提出版物提成差價，這樣也為審計單位審核出版物提成差價的準確性、合理性提供了詳細的、明確的有力依據。

（三）優化資產結構，提高經營管理水平

出版單位庫存出版物數量多、金額大、風險高，嚴重的影響到企業的資產質量及經營狀況，而出版物按行業規定標準計提減值準備，能真實的反映庫存出版物的價值，及當期的經營利潤，這會促使企業經營管理層高度重視庫存出版物過大的問題，從源頭想辦法予以解決，如：根據市場調查合理確定出版物的印量，及時跟蹤了解出版物的銷售情況制定銷售策略，對一些滯銷品種要積極采取多種銷售手段及促銷措施。真正做到優化資產結構，提高經營管理水平。

出版社提成差價計提標準的確定，增強了存貨跌價準備計提的規范性和可操作性，有效的防止了資產虛夸和利潤虛夸的現象，這樣有利于優化資產結構，降低潛在的風險，提高企業的風險防范能力，反映了出版單位經營管理的要求，這對出版單位的持續經營和快速發展必將起到積極的作用。

[1]《新聞出版業會計核算辦法》講解[M].北京:中國大百科全書出版社,2004.

[2]高偉華.資產減值準備操縱利潤的方式及防范對策[J].當代經濟,2010,(1上).

G231

A

1673-2219（2011）12-0110-02

2011－10－10

周長虹（1973－），女，湖南長沙人，中國出版集團現代教育出版社財務部主任。

（責任編校：張京華）