職業教育中會計誠信之不做假賬

楊純

摘 要：會計行業本身的性質決定了會計所有從業人員必須以誠為本，不做假賬。但隨著經濟的發展，會計造假的現象越來越嚴重，成為會計領域的突出問題。它嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益。針對這一問題，文章作了一番淺論，希望可以在提高會計人員本身素質的基礎上來杜絕會計做假賬的現象。

關鍵詞：職業教育；會計誠信；不做假賬

什么是誠信？即誠實守信。誠實是指言行跟內心思想一致，不說假話，不做明知不對的事情。守信就是講信用，不失信，“言必行，行必果”。那會計誠信是什么呢？朱镕基同志給上海國家會計學院的題詞“不做假賬”，是最好的詮釋。守信誠實是會計人員做人之本，不做假賬是會計人員做事之本。《會計法》的立法宗旨是：“規范會計行為，保證會計資料真實，完整。”貫徹執行好會計法的立足點就是以不做假賬為基點。檢驗會計不做假賬有兩個重要的檢驗尺度；一是看會計資料的透明度。會計不透明誘導了失信行為的產生，某些會計準則的空白和會計政策的滯后成為虛假財務信息的溫床。二是看會計操作的合規性。就是要嚴格遵守會計制度進行會計核算，一定要以誠信為本，編報出真實可信的財務會計報告。

一、導致做假賬的原因是多方面的

1. 屈從領導壓力，被動做賬

在目前的經濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上屬于從屬關系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領導權和管理權。而這種從屬性又與所在單位的文化層次及其單位負責人的道德水準密切相關。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望所轉移。調查顯示，當前普遍發生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的。如果他們沒有接到授意、指示、強令，那么他們自己是不會主動造假的。雖然有些會計人員因缺乏職業道德而造假，但究其根源還是手握大權的幕后指使人造成的。如國內聞名的“銀廣廈”案、“藍田股份”案等，都是企業負責人直接指使和策劃下造假的。

2. 企業和政府部門在觀念和管理上存在錯位和缺位

（1）一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目下達經濟增長指標及國有企業扭虧任務，逼著企業為了完成上級下達的任務而不得不編造虛假的會計報表。

（2）一些企業為了生存或者改善競爭地位而不被淘汰，只有采用做假賬的辦法才能完成原始積累或擺脫困境。

（3）市場經濟發展的一個基本目標就是追求利潤最大化。一些企業的管理層，在企業利潤最大化的經營目標下失去了理性，走上了唯利是圖的道路。為了利潤，他們不擇手段，圖謀賺取不義之財，做假賬、編假報表、串通作弊、虛報利潤、制作虛幻的調整成長來蒙敝監管者，欺詐社會，嚴重損害了國家和社會公眾的利益。

3. 會計人員自身素質不過硬

（1）缺乏職業道德。在建立市場經濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員造成了重要影響。在商品經濟浪潮的沖擊下，有些會計人員受“金錢萬能”的影響，一切向錢看，思想起波動。在追求物質利益時，個人主義、利已主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹。部分會計不顧會計行業事實求是、客觀公正的道德規范，在個人利益驅使下，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料。而且利用職務之便監守自盜，大肆貪污，最終以身試法，甚至走向斷頭臺。

（2）業務不精，法律意識不強。有些會計人員缺乏事業感和工作責任心，墨守成規，不求上進，缺乏鉆研業務、精益求精的精神，缺乏職業理想和敬業精神。他們業務知識貧乏或知識老化，專業技術水平低，無法按照新規定開展工作。同時，他們不學法，不懂法，對會計準則、會計知之甚少。既然談不上遵紀守法，更不能依法辦事了。

二、失誠信、做假賬的危害

1. 危害市場經濟秩序

市場經濟是一種信用經濟。江澤民同志在中央經濟工作會議上曾指出：“沒有信用，就沒有秩序，市場經濟就不能健康發展。”是的，沒有信用，市場經濟就無法維系。如果大量的會計資料失真，則直接影響國家稅收，導致各項經濟指標失真，最終導致國家經濟政策與實際的偏離，影響國家的方針政策，危害市場經濟秩序。事實確實如此，那些失信、違信、踐踏信用的行為和事例嚴重擾亂了市場經濟，也給企業的財務管理和會計核算帶來深重的災難。這方面的事例不勝枚舉。

（1）銀行信貸風險觸目驚心。銀行貸款不僅利息難收，甚至連“本金”也會發生有借無還的壞賬。嚴重的信用缺失，造成銀行壞賬高壘：數萬億元的壞賬損失已經成為國有銀行的沉重負擔，成為銀行生存和發展的瓶頸。

（2）假冒偽劣商品泛濫成災。在回扣、紅包、提成等私欲的誘惑下，假冒偽劣、質次價高、冷背呆滯商品源源流入企業。久而久之，國有企業的有問題商品積重難理，商品損失成為填不滿的黑洞。

（3）工程造價的高估冒算司空見慣。工程價款抬高，工程質量低下，已是見怪不怪。經過工程造價審計，工程款核減額達30%基本成為常規。工程款核減額超過50%的也經常發生。

（4）逃稅欠稅引以為榮。有些人在逃稅、避稅上做文章、鉆空子，“合理避稅”“打擦邊球”等奇談怪論成為一種時尚能干的表現。更有甚者，鋌而走險搞偷稅、騙稅的違法勾當。

（5）會計資料失真，失實嚴重存在。例如包裝上市、泡沫資本、虛擬資本、假賬假證、報表粉飾等，導致會計信息嚴重失實。

2. 危害投資者

對于中小投資者而言，他們投資的主要依據是經審計后公布的會計報表。而會計報表的失真，將直接導致投資者的利益得不到保障。作為最大的投資者國家，損失則更為慘重。

3. 危害會計人員自身

個人交往中不誠信，會損害人際關系的和諧，致使人情淡薄。而會計人員不誠信，輕者不得從事會計職業，重者將受到法律的制裁。2001年8月初，銀廣廈通過偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入和巨額利潤，為其出具嚴重失實的無保留意見審計報告的深圳中天勤會計事務所東窗事發，其執業資格及證券、期貨相關業務許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴懲就是例子。

三、采取積極的措施來杜絕會計從業人員做假賬

1. 完善會計管理制度

各單位應根據國家會計法律、法規、規章制度，結合本單位經營管理的特點和要求制定旨在規范會計管理活動的制度、措施和辦法。主要包括以下內容：

（1）內部會計管理體系：①明確單位領導人對會計工作的領導職責；②明確總會計師對會計工作的領導職責；③明確會計機構以及會計機構負責人的職責；④明確會計機構與其他職能機構的分工與關系；⑤確定單位內容的會計核算組織形式。

（2）會計人員崗位責任制度：①會計人員工作崗位的設置；②各個會計工作崗位的職責和工作標準；③各會計工作崗位的人員和具體分工；④對會計工作崗位的考核辦法等。

（3）賬務處理程序制度：即對會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計核算流程和基本方法的規定。

（4）內部牽制制度：①內部牽制制度的原則，職務分離、錢賬分離、物賬分離等；②對出納等崗位的職責和限制性規定；③有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查辦法。

（5）稽核制度：對會計機構內部指定專人對有關會計憑證、會計賬簿進行審核、復查的一種制度。

（6）原始記錄管理制度：即對原始憑證的開具、接收、傳遞、使用、保管等進行規范管理。

（7）定額管理制度：確定定額依據、制定程序、考核辦法、獎懲措施等。

（8）財產清查制度：定期對財產物資進行清點、盤查，以保證賬實相符。

（9）財產收支審批制度：確認財務收支審批范圍、審批人員、審批權限、審批程序及其責任。

（10）成本核算制度：制定企業單位的成本計算、歸集、分配的原則。

（11）財務會計分析制度：定期檢查財務會計指標的完成情況，分析存在的問題和原因，提出相應改進措施，促使領導加強管理、提高效益的制度。

健全完善企業內部會計管理制度，可以有效地防止會計從業人員的造假行為。

2. 建立內部控制體系

內部控制體系是指各級管理部門在內部產生相互制約、相互聯系的基礎上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規范化、標準化和制度化而形成的一整套嚴密的控制體系。

主要內容包括：組織機構控制、職務分享控制、授權批準控制、人員素質控制、信息質量控制、財產安全控制、業務程序控制、目標控制、執行控制、憑證控制（手續控制）、紀律控制、內部審計控制。

內容控制的功能有：（1）及時發現、糾正可能出現的偏差，防范財務造假，避免把潛在的危機轉變為現實的損失。（2）能使憑證有效、記錄完整、正確，稽核有力；能有效地堵塞漏洞、防止或減少損失，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀行為。

內部控制系統是抵制做假的重要工具，是實施自動防錯查錯和糾錯，實現自我約束、自我控制的重要手段。

3. 加強會計人員思想政治建設

會計工作雖然是經濟工作，但離不開政治工作的制約。每一個會計人員都有一個世界觀、方法論和為無產階級政治服務的大目標。世界觀就是要樹立無產階級世界觀，體現大公無私的無產階級本質。決不要把自己淪為形同于資本家的“賬房先生”，只為維護資本家的利益而做假賬。方法論就是唯物辯證法，“唯物”即實事求是，是說實話、干實事、做實賬。“辯證”就是要堅持兩點論，擺正個人與集體、企業與國家、利與弊等辯證關系，堅持按科學的觀點和方法，正確計算和反映財務成果。我國正處于社會主義初級階段，當前最大的政治是把經濟工作搞上去，建設社會主義現代化。所以會計人員應該為最大的政治——社會主義經濟工作服務，堅決拋棄那些小團體主義或個人主義的行為，做一個具有無產階級政治頭腦的經濟工作者。過去，這方面的內容在會計隊伍中講得太少，現在應該大力加強這方面的思想政治工作。

（1）加強法制宣傳和教育。遵紀守法是會計人員的職業道德，法制教育是會計人員的必修課。對會計人員除宣傳黨和國家的方針政策和法律知識外，還應著重宣傳《會計法》和各種財經法規，做到逢會必講、逢課必課，讓財經法規在會計人員心中扎根。另外，對單位領導、法人代表也要加強財經法規的宣傳教育。知法才能守法，守法才能真實。這是保證會計人員誠信為本、不做假賬的有力措施。

（2）加強檢查和監督。要保證會計資料的真實，必須加強企業內部和外部環境條件的檢查和監督。值得指出的是，各種財務檢查和監督，不能只著眼于違紀、漏稅、欠利等方面，還應著眼于幫助企業加強會計基礎工作，把會計資料的真實、準確作為考核會計工作的基本要求，撤換那些經教育不改再做假報假的不稱職的會計人員。

（3）嚴肅處理做假的違紀事件。會計人員做假報假，不是一般的缺點和錯誤，而是一種違紀行為。對會計人員的違紀行為，要嚴肅處理。《會計法》第二十五條指出：“單位行政領導人，會計人員違反本法第二章關于會計核算的規定，情節嚴重的給以行政處分。”第二十六條更嚴肅地指出：“單位行政領導人、會計人員和其他人員偽造、變造、故意毀滅會計憑證或賬薄的給予行政處分。情節嚴重的依法追究刑事責任。”新的《會計法》還規定，對于那些因提供虛假會計報告、做假賬、隱匿或故意銷毀會計憑證、賬薄、會計報告等違法行為而被追究刑事責任的人員，不得取得或重新取得會計從業資格證書。除上述人員外，對應違法違紀行為而被吊銷會計從業資格證書的人員，五年內不得重新取得會計從業資格證書。通過法律的約束，以法治假，能促使會計人員具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，不論遇到何種情況，都不喪失原則，不圖謀私利。

例如美國2002年出臺的《公司改革法案》，直接原因是美國公司財務欺詐事件不斷曝光，股票市場出現信用危機。法案的主要內容包括：對公司財務欺詐人員實行刑事懲罰；設立一個獨立委員會來監督會計公司；限制會計公司為被其審計的公司提供咨詢服務；禁止公司為高級管理人員提供貸款等。

（4）支持會計人員報實賬。有些會計人員在企業里最害怕、最擔心的是怕得罪單位領導人，怕穿小鞋，怕打擊報復。因此執法部門、上級領導一定要主持公道，追究處理打擊報復會計人員的人和事。

冰凍三尺，非一日之寒。形成會計從業人員造假、做假、失信之事，并非是一朝一夕的，現在要解決這個問題，也絕非一抓就靈。因此，我們不但要堅持正面教育，因勢利導，輔之以監督等手段，做大量細致的工作，還要提倡會計終身教育制，不斷提高會計從業人員的道德水準和執業水平。我們堅信，通過努力，會計人員的職業道德水平必將有更大的提高。

參考文獻：

[1]顧德夫.重鑄“誠信財務”[J].江蘇商業會計,2002(6).

[2]顧德夫.嚴肅維護會計資料真實性[J].江蘇商業會計,1992(2).

（無錫汽車工程中等專業學校）