“免疫系統”視角下高校內部審計的理念創新研究

王紅亮

摘 要：在審計“免疫系統”視角下，高校教育內部審計的理念創新是當前一項亟待研究的重要課題。基于審計“免疫系統”論，提出高校內部審計應樹立內審“免疫系統”論、監督與服務并重、“管理+效益”的審計理念，加速推進中國高校教育內部審計轉型，更好地發揮內部審計的職能和作用，促進高等院校各類教育資源的優化配置和保值增值，保障高等教育事業健康、快速和持續的發展。

關鍵詞：“免疫系統”視角；內部審計；高校；理念創新

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）36-0103-02

審計“免疫系統”論的提出不但在中國審計理論層面上是重大的突破和創新，同時在實踐上對中國審計也有著重大的指導意義。審計“免疫系統”理論不僅適用于國家審計，對內部審計包括高等院校內部審計工作也有應用價值。隨著中國教育體制改革的不斷深化和現代高等教育從精英化向大眾化轉移步伐的不斷加快，高校規模不斷擴大。一方面，高等學校建設和運行資金需求增加，銀行貸款規模擴大，資金風險顯著增大；另一方面，科研師資力量增強，學術水平提升，產學研合作加強，科研成果轉化中資金風險和合同風險也隨之加大，對高校管理提出更高的要求。在中國教育內部審計環境變遷的時代背景下，如何運用審計“免疫系統”論，探索和推進教育內部審計理念創新，更好地發揮審計功能，是當前一項亟待研究的重要課題。

一、“免疫系統”視角下的內部審計

劉家義提出審計“免疫系統論”，最初階段審計指的是國家審計。隨著審計“審計免疫系統”內涵的不斷豐富，審計的范圍也涵蓋了內部審計，內部審計工作也成為該單位“免疫系統”的一部分，該理論要求充分發揮內部審計保障企事業單位運行的“免疫系統”功能，為促進中國各企事業單位加強管理、提高效益、加快發展保駕護航服務[1～2]。

在“免疫系統”論視角下，內部審計除了具有經濟監督、評價、認證和咨詢等四項原有的基本功能外，內部審計還必須具備以下四種功能：防御性功能、自我完善功能、監視與制約功能、建設性修復功能。

“免疫系統”功能要求內部審計應充分發揮主動性、宏觀性、建設性、開放性和科學性，這是內部審計轉型的客觀需要。內部審計轉型的基本內容為：內部審計思路由監督轉向服務，由微觀轉向宏觀；審計重點由真實合法轉向真實、合法、效益三者并重；審計手段由傳統的手工轉向利用信息技術；審計結果由封閉逐步走向開放。內部審計應以此在轉型實踐基礎上尋求新的突破，并將轉型成果在審計實踐中落實、檢驗，從而推進審計工作又好又快發展。在內部審計轉型中，以下三個觀點必須一以貫之：（1）內部審計是一個組織運行的“免疫系統”；（2）內部審計是一個組織治理中必不可少的基石；（3）內部審計能從根本上增加一個組織的價值[3]。

二、審計理念滯后，制約高校內部審計發展

理念是行動的指南，有什么樣的審計理念決定有什么樣的審計行為。

中國教育內部審計工作雖然已經有近三十年的歷史，但高校內部審計工作雖然還處于初始發展階段，再加之內部審計執業環境不夠理想，人們對內部審計認識不夠深入等因素的影響，導致高校內部審計的審計理念滯后。高校內部審計在理論、工作方法、管理機制等方面仍然需要不斷改進創新。

高校內部審計的審計理念滯后。主要表現是，認為學校教育經費是定額資金、定額支出、資金缺乏，不會出現大的違紀違法行為，教育單位沒有審計的必要，內審作用不大，內部審計可有可無，內審工作無足輕重；認為高校內部審計就是監督而非服務等落后觀念，內審工作就是專找岔子整人；認為審計就是針對已經發現了的問題而審計的，這就使審計處于被動的地位；還有的領導把審計監督與開放、改革對立起來，認為內部審計是專找單位毛病、挑刺等等[4]。

這些對高校內部審計認識存在一些落后觀念、認識偏差甚至誤區在高校是普遍現象，甚至一些主要領導也抱有這些觀念，嚴重制約著學校內部審計的發展。

三、高校內部審計的理念創新

（一）樹立內審“免疫系統”論的審計理念

“免疫系統”論指出：國家審計是國家經濟社會運行的免疫系統。所以，內部審計就是“免疫系統”中的第一道防線。同樣，內部審計就理所當然地成為HPU大學高等教育事業快速發展的“免疫系統”。

內部審計作為一個組織可持續發展的內部“免疫系統”，在規范組織管理、促進組織持續、有效發展等方面的作用越來越大。應當看到，在當代，各類企事業單位中經濟活動以及內部管理的風險無處不在，有效地預警和防范風險，實現組織價值增值是內部審計工作的基本追求。內部審計只有按照劉家義審計長提出的審計“免疫系統”理論的要求，切實轉變審計理念，充分發揮內部審計的防御功能、清除功能和修補功能。面對變幻莫測的內務部環境，組織的內部審計機構要及時為決策者和管理者提供信息和建議，并采取有效措施，規避管理風險和財務風險，或者使損失的風險減少到最低限度，有效地維護組織的生存和發展，最終實現“免疫系統”的功能。

高等院校樹立內審“免疫系統”論的審計理念，需要廣大的教職員工有以下兩方面獲得認知：首先，從內部審計的職能來看，高校內部審計同樣具備審計“免疫系統”的三大功能，即預防功能、揭露功能和抵御功能。其次，從審計作用來看，高校內部審計具有預防性、批判性和建設性三大作用。高校樹立內審“免疫系統”論的審計理念，是對高校內部審計本質認識的深化與創新，是引領中國高等院校內部審計發展、開創中國高等院校內部審計事業新局面的迫切需要。

（二）樹立監督與服務并重的審計理念

國際內部審計協會指出：一個組織的內部審計是對其經濟、管理等方面獨立、客觀的確認與咨詢活動。它主要是運用系統、規范的方法，通過評估組織內在的風險，提出建設性的意見，采取一定的措施達到改善管理、防范風險的效果，從而協助組織實現其既定目標，其最終目的是增加組織價值和提高經濟運營狀況。因此，HPU大學樹立內部審計監督與服務并重的審計理念，是內審“免疫系統”論的本質要求。

內部審計監督與服務是有機結合的統一體，是不可分開的，但是HPU大學內部審計部門在日常工作當中，往往只注重內部審計監督，而忽視內部審計服務，這種對內部審計職能的片面認識，不利于全面完成內部審計工作。HPU大學內審應服務學校整個教學及科研工作，寓監督于服務，以監督促管理，以服務增效益。

具體來說，樹立監督與服務并重的審計理念就是通過對內部審計所查出的相關問題的處理、處罰和整改，最終促進學校改進和規范內部管理，建立健全內部管理制度，提高資金使用效益，促進學校廉政建設。高校內部審計“免疫系統”的三大功能（即預防功能、揭露功能和抵御功能）同審計監督與服務職能是一致的。內審“免疫系統”的預防性、批判性和建設性作用，是“免疫系統”功能在審計實踐中的具體效應。樹立中國高校內部審計監督與服務并重的理念，不斷加強學校自我“免疫力”，只要這樣，才能最終實現內部審計與中國高等學校一致價值取向的目標。

（三）樹立“管理+效益”的審計理念

傳統內部審計觀念認為，“審計的基本功能是經濟監督”。從傳統的內部審計實踐做法來看，內部審計一般是事后審計，發現并揭示問題，而且也是針對具體的被審計單位和審計項目，偏重于微觀，較少在宏觀方面提出建議。

國家審計署前任審計長李金華在中國內審協會第五次會員代表大會上強調指出：內部審計的定位應該是四個字，就是“管理+效益”。 要實現內部審計轉型，推進內部審計工作實現從財務審計為主向以管理審計和財務審計并重的方向全面轉型與發展，強調內部審計要樹立“管理+效益”的審計理念，更加突出管理審計和效益審計。

在“免疫系統”論視野下，中國高校內部審計的職能已超出傳統的經濟監督和糾錯查弊，它通過對高校內部控制的檢查與評價，來協助學校管理者有效地履行管理職責，促進高校內部控制體系的高效有序運行，不斷提高高校各種經費的使用效益和辦學效果。因此，高校內部審計其實是對學校管理活動的再管理，是對其組織內部控制的再控制，這種活動是一種價值創造活動，使得內部審計也成為一種增值型審計。所以，高校必須樹立“管理+效益”的內部審計理念。這既是大學內部審計適應中國高等教育迅猛發展新形勢的現實需要，又是高校內部審計自身發展的迫切要求。

四、提高對高校內部審計的認識

高校內部審計不僅僅是審計一個部門的工作，而是審計一個組織的全局性工作，需要全體組織內的人員提高對審計的認識，清除對審計的錯誤觀念，從而便于審計部門開展工作，更好的發揮組織內部審計的功能和作用。大學審計處應該對審計工作進行廣泛的宣傳，提高學校內部對審計的認識，這一點其實對審計工作能否順利開展的重要性是顯而易見的。

對于審計部門來講，高校內部審計人員應抱著積極工作的態度，不斷地做出成績，給學校帶來直接的利益，這樣學校領導才能充分認識到內部審計的在防范組織管理風險及提高效益方面的重要作用，使之能在人力物力上提供有力的支持，對審計提出的意見予以采納，從而使內部審計的作用得到進一步加強。

五、結語

要滿足高等教育發展的需求、全面加強高校內部審計工作，必須在審計“免疫系統”論指導下，樹立內審“免疫系統”論、監督與服務并重、“管理+效益”的審計理念。只有這樣，才能加速推進中國高校教育內部審計轉型，更好地發揮內部審計的職能和作用，促進高等院校各類教育資源的優化配置和保值增值，保障高等教育事業健康、快速和持續的發展，無疑具有重大而深刻的現實意義。

參考文獻：

[1] 劉家義.樹立科學審計理念發揮審計監督“免疫系統”功能[J].工業審計與會計，2009，（4）：2-4.

[2] 閻銀泉.對創新高校內部審計模式的思考[J].審計與經濟研究，2005，（5）：35-38.

[3] 王小芳.高校內部審計探索[J].武漢理工大學學報，2004，（4）：209-212.

[4] 林松池.高校內部審計創新的探討[J].沿海企業與科技，2007，（12）：183-185.[責任編輯 陳丹丹]