企業所得稅稅收優惠戰略研究

任秋芳

[摘要] 稅收優惠可以引導資源的流向，使有限的資源形成一定的資產結構、產業結構、技術結構和地區結構，最終實現全社會資源配置的最優效率狀態。企業所得稅稅收優惠可以通過稅收減免或優惠稅率等形式對國家鼓勵發展的行業、產業、地區、企業給予優惠，對限制發展的行業、產業少優惠或不優惠，使寶貴的稀缺資源形成合理的流向。在市場經濟條件下，由于各企業所提供的生產要素不同，資源的稀缺程度不同以及各種非競爭因素的干擾，各企業獲得的收入會出現較大的差距，甚至要素投入與收入不相對稱，這樣通過企業所得稅稅收優惠，可以促使收入差距維持在現階段社會各階層居民所能接受的合理范圍內，實現社會公平，如我國規定：對國有下崗職工創辦的中小企業在一定期限內減免所得稅，中西部及貧困地區稅收優惠等。可以促使國際資本流入，彌補國內資本不足，同時吸收國外先進的技術和管理經驗，增強企業的國際競爭力。

[關鍵詞] 稅收優惠；企業所得稅；管理經驗；戰略研究

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 016

[中圖分類號]F812.42[文獻標識碼]A[文章編號]1673 - 0194（2012）22- 0027- 02

1引言

企業所得稅稅收優惠作為稅收優惠的一個組成部分，必須服務于國家的整體社會經濟發展目標，因此我們把企業所得稅稅收優惠戰略目標定位為：實現國家中長期的社會經濟發展目標。根據我國“十一五”時期經濟發展預測，目前的企業所得稅稅收優惠目標具體為：①促進區域經濟協調發展；②促進產業、行業發展，尤其是促進高科技、教育等對全要素生產率影響較大的產業、行業發展；③實現社會公平；④促進資源優化配置。

2企業所得稅稅收優惠戰略原則

（1）效率優先，兼顧公平原則。我們認為企業所得稅稅收優惠首先應遵循效率原則。它一方面包括稅收優惠的經濟效率，即通過稅收優惠對納稅人及整個國民經濟產生的正負效應來判斷優惠是否有效益，包括社會的宏觀經濟效益和企業的微觀經濟效益兩方面；另一方面稅收優惠的工作效率，即一定時期圍繞稅收優惠所發生的成本與實際優惠數量的對比；其次應遵循公平原則，企業所得稅稅收優惠應遵循機會公平標準原則，應淡化企業成分、地區、規模的差異。

（2）總量適度，結構優化原則?？偭窟m度原則是指企業所得稅稅收優惠在數量上要考慮國家和企業的承受能力，既不能過多，也不能過少。稅收優惠的數量過多，一方面會減少國家稅收收入；另一方面也會使企業滋生依賴心理，不利于企業銳意進??；稅收優惠的數量過少則達不到優惠的目的。結構優化原則是指企業所得稅稅收優惠政策應緊緊圍繞國家產業結構調整，以產業和行業優惠為主，區域優惠為輔。

（3）企業所得稅稅收優惠應與其他財政手段相互配合原則。在企業所得稅稅收優惠政策調整過程中，不同區域和行業的既得利益者會喪失已取得的利益，這就需要其他財政手段的配合。如對老、少、邊、窮地區可適當增加轉移支付的力度，對稅收優惠的新得利益者可適度減少財政優惠政策，如財政貼息等。

（4）保證國家稅收利益原則。進入21世紀以來，世界各國紛紛推出減稅計劃，但西方國家大多實行稅收抵免而非稅收饒讓。我國的減免稅優惠就轉化為投資國母國稅收的增加，外商并未真正從中受益，而我國卻因為稅收優惠大大降低了稅收收入，因此我們在制定稅收優惠政策，簽署國際稅收協議時應充分考慮國際、國內形勢。

（5）維護稅法的統一性、嚴肅性和權威性原則。國家應明確各級政府對企業所得稅稅收優惠的管理權限、審批程序、審批辦法，使之不與稅法相沖突，要完善稅收優惠的統計制度，加強對稅收優惠單位的檔案管理，加強對稅收優惠政策執行情況的監管。

（6）企業所得稅稅收優惠改革應遵循序漸進、逐步規范原則。企業所得稅稅收優惠政策調整是一場利益再分配的改革，不可能一蹴而就，在時間上可采取分步驟的辦法，如規定過渡期，在優惠力度上，對支持鼓勵的行業、產業可提高優惠力度，對其他非鼓勵的行業、產業的稅收優惠應逐步降低，直至取消。

3我國現行企業所得稅稅收優惠的現狀及存在的主要問題

3.1 現狀

我國實行的企業所得稅稅收優惠政策，主要分兩部分：一部分是針對外資企業；另一部分是針對內資企業。針對外資企業的稅收優惠主要是根據2010年3月29日財稅字第001號文件下發的《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》，對高新技術企業，第三產業，老、少、邊、窮地區新辦的企業，遭遇自然災害等地區企業共142項稅收優惠的具體規定。2010年6月29日，國家稅務總局又下發了《關于高新技術企業如何適用稅收優惠政策問題》的具體通知。2010年、2011年、2012年又陸續下發了關于出口貨物免、抵、退稅等有關稅收優惠的規定。

3.2 存在的主要問題

①稅收優惠繁多，普惠性傾向突出。②區域性優惠和照顧困難企業過多，沖淡了產業性目標。③稅收優惠方式單一，我國現行企業所得稅稅收優惠主要采取直接優惠方式，基本上局限于稅率優惠和定額減免。④稅收優惠重制定輕管理，降低了稅收優惠的政策效率。⑤夸大稅收優惠政策的作用，忽視對其他配套措施的，運用。⑥部分優惠政策有失公平。

4企業所得稅稅收優惠政策改革建議

①調整區域性稅收優惠政策，由東南沿海向東北老工業基地、西部戰略轉移。②取消針對不同所有制的優惠政策。③完善并規范現有的產業性稅收優惠政策，加大對高科技、基礎性產業的優惠力度。④保留現有的有些社會目標方面的優惠政策如對增加就業、福利、環保、節能利廢項目、小企業等給予一定的優惠。⑤實行多種優惠方式，適當增加加速折舊、稅收扣除、稅收抵免、準備金制度等多種方式。⑥完善和改革稅收優惠行政管理權限、程序，加強有關稅收優惠方面的統計制度建設，加強稅收優惠執行的監督管理。