淺析會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的職業(yè)判斷問(wèn)題

周口職業(yè)技術(shù)學(xué)院 趙振然

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)

“會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員在面臨不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情況下，在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和目標(biāo)，利用所掌握的信息資料，運(yùn)用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。”近年來(lái)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)得到了很大的發(fā)展，尤其是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后，會(huì)計(jì)工作面臨著空前的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響日益重大，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著至關(guān)重要的作用。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)隨著社會(huì)的不斷發(fā)展而不斷變化，在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主要特征有：

第一，主觀性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主要是依靠會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，結(jié)合當(dāng)前的形式進(jìn)行主觀判斷，這種主觀判斷與會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)與邏輯分析能力有著直接的影響，會(huì)計(jì)人員的這些素質(zhì)與能力在很大程度上決定著職業(yè)判斷的取向。

第二，權(quán)衡性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不是依據(jù)某一因素而選擇的結(jié)果，而是基于多種因素的一種綜合考慮與衡量，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果是眾多復(fù)雜因素的綜合作用的結(jié)果，對(duì)于這些復(fù)雜的影響因素，就需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)權(quán)衡，針對(duì)各種情況與因素進(jìn)行分析整合，從而做出科學(xué)的判斷。

第三，專(zhuān)業(yè)性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行的職業(yè)判斷，這種判斷是需要進(jìn)過(guò)綜合分析、對(duì)比才能取得，因此，這就要求會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員需具備較為扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)并結(jié)合當(dāng)前的現(xiàn)狀作出科學(xué)的判斷。會(huì)計(jì)人員的這種專(zhuān)業(yè)性不僅僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)理論知識(shí)的較高水平，還應(yīng)具有較強(qiáng)的政策分析能力，扎實(shí)的社會(huì)學(xué)知識(shí)，完善的法律知識(shí)儲(chǔ)備等等，這一特征充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的縝密性與專(zhuān)業(yè)性。

第四，制約性。任何會(huì)計(jì)職業(yè)判斷都是基于國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行的，超出這個(gè)界限的會(huì)計(jì)判斷是沒(méi)有意義的。這就要求會(huì)計(jì)人員充分了解國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范與要求，嚴(yán)格遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范，不斷的進(jìn)行法律知識(shí)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的法律意識(shí)，不斷進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分析與研究，增強(qiáng)準(zhǔn)則約束性意識(shí)。國(guó)家的這種法律約束對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展有著重要的引導(dǎo)作用，避免了企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)在競(jìng)爭(zhēng)中迷失方向，使會(huì)計(jì)活動(dòng)在制度的約束下得到更加廣泛的彈性空間。

二、促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷公允性的主要措施與途徑

積極探索增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷公平、公正的途徑與措施，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展，有著重要的作用，也是增強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的必經(jīng)之路。當(dāng)前，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在濫用會(huì)計(jì)選擇權(quán)、會(huì)計(jì)估計(jì)等很多方面仍面臨著不同的問(wèn)題與漏洞，這就需要不斷加大措施的實(shí)施力度，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的科學(xué)性與規(guī)范性。

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的意識(shí)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與深化使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在信息的真?zhèn)巍⑿畔⑶赖墨@得等方面對(duì)于職業(yè)判斷的要求不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的順利開(kāi)展有著越來(lái)越重要的意義。隨著新知識(shí)、新方法的不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境的不斷復(fù)雜與深化，會(huì)計(jì)人員要不斷更新觀念，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的建設(shè)，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的意識(shí)。在我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，長(zhǎng)期以來(lái)的會(huì)計(jì)制度嚴(yán)格規(guī)定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在整體上呈現(xiàn)出固定化的模式，需要進(jìn)行創(chuàng)新的方面較少，大都沿用過(guò)去的體系，會(huì)計(jì)人員只要根據(jù)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作簡(jiǎn)單的是非判斷，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力要求較低，會(huì)計(jì)人員只需依據(jù)企業(yè)以前的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行仿制就行，無(wú)需進(jìn)行較大的思維創(chuàng)新與行為開(kāi)拓，其思維被定格，形成固定的思維模式，沒(méi)有自我判斷的意識(shí)。

（二）建立完善的約束監(jiān)督機(jī)制。建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制是增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷科學(xué)性的關(guān)鍵性舉措。這就要完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)，建立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督部門(mén)或機(jī)構(gòu)，賦予足夠的監(jiān)督權(quán)力，使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能夠真正在企業(yè)或公司的監(jiān)督管理之下進(jìn)行，增強(qiáng)監(jiān)督的約束力，增強(qiáng)職業(yè)判斷的責(zé)任性。專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督管理部門(mén)應(yīng)建立順暢的信息傳輸渠道，使監(jiān)督的信息能夠及時(shí)有效地反饋到企業(yè)的管理者，充分發(fā)揮監(jiān)督部門(mén)的作用。對(duì)于這種監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)使其享有充分獨(dú)立自主的權(quán)力，保證其行使監(jiān)督權(quán)力的獨(dú)立性，避免監(jiān)督部門(mén)的形式化。

另外，應(yīng)建立有效的外部監(jiān)督管理機(jī)制，有效的社會(huì)監(jiān)督是完善的監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。社會(huì)的監(jiān)督在很大程度上能夠彌補(bǔ)內(nèi)部監(jiān)督的不足與缺陷，充分起到內(nèi)外互補(bǔ)的作用。這就要完善國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)法律的建設(shè)，增強(qiáng)立法的科學(xué)性，真正做到有法可依。對(duì)于違反相關(guān)法律法規(guī)的會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)嚴(yán)格按照法律的程序進(jìn)行相關(guān)的制裁與懲罰，增強(qiáng)法律的不可抗拒性，做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。

（三）健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展有著重要的影響，只有相關(guān)準(zhǔn)則得到有效及時(shí)的貫徹與執(zhí)行才能真正發(fā)揮其作用。在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則是不能替代會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的，為了讓制定的規(guī)則最大限度地發(fā)揮作用，可以在必要的前提下設(shè)立一個(gè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)釋疑委員會(huì)，這種委員會(huì)的建立可以更好地完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行體系，主要的責(zé)任是在這種情況下，進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用，能夠給予管理人員以科學(xué)、合理的建議，使得會(huì)計(jì)活動(dòng)的科學(xué)性大大增加，不然會(huì)對(duì)管理人員的判斷工作造成一定的難度。尤其是有特殊情況出現(xiàn)的時(shí)候，就需要釋疑委員會(huì)來(lái)發(fā)揮職能，提出事件和反映經(jīng)濟(jì)交易本質(zhì)的證據(jù)，通過(guò)集體判斷來(lái)解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相應(yīng)的規(guī)范部分并提供指南。委員會(huì)的工作不僅可以反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值，而且可以促進(jìn)其不斷完善。

對(duì)于違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律規(guī)范的會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)嚴(yán)懲，加大違規(guī)行為的懲罰力度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行權(quán)威性與強(qiáng)制性，樹(shù)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可侵犯的強(qiáng)烈意識(shí)。在執(zhí)行中，對(duì)于維護(hù)準(zhǔn)則與規(guī)范的行為應(yīng)加以表彰，使其得到更廣泛的傳播，增大良好行為的榜樣作用。

（四）會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種技術(shù)性很強(qiáng)的工作。只有具備專(zhuān)業(yè)、扎實(shí)經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員才能做好。這就對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了新要求。不斷加強(qiáng)自身的知識(shí)學(xué)習(xí)，豐富自身的知識(shí)儲(chǔ)備，增強(qiáng)職業(yè)判斷的專(zhuān)業(yè)性。首先，會(huì)計(jì)人員必須重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，這對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有著重要的基礎(chǔ)性作用。理論是進(jìn)行會(huì)計(jì)相關(guān)活動(dòng)的基礎(chǔ)，沒(méi)有扎實(shí)的理論做基礎(chǔ)是不可能有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性的。基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)理論可指導(dǎo)新程序的開(kāi)拓，增強(qiáng)判斷能力，這對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的提高有著重要的促進(jìn)作用。其次，應(yīng)不斷豐富綜合的知識(shí)面。在掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)之上，還要對(duì)與會(huì)計(jì)行業(yè)息息相關(guān)的知識(shí)有一定的了解，例如經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、金融外匯等等，要熟練掌握用現(xiàn)代化的手段操作會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。現(xiàn)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)都已經(jīng)進(jìn)入了飛速發(fā)展的時(shí)代，知識(shí)的交互性越來(lái)越高，對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)也提出了新的要求。只有具備廣泛的知識(shí)才能在復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中獲得其中的內(nèi)部規(guī)律，掌握實(shí)用信息。

另外，會(huì)計(jì)人員應(yīng)緊跟時(shí)代步伐，不斷地更新自身的會(huì)計(jì)法律知識(shí)，具備與時(shí)俱進(jìn)的素質(zhì)。在今天這樣的一個(gè)知識(shí)飛速發(fā)展的時(shí)代，知識(shí)的更新周期也縮短到一個(gè)空前短的時(shí)間段，很多新的政策、法規(guī)相繼出臺(tái)。在這樣的情況下，會(huì)計(jì)人員一定要不斷地進(jìn)行學(xué)習(xí)，努力掌握新知識(shí)，不斷獲得最前沿的會(huì)計(jì)制度與政策信息。會(huì)計(jì)人員還應(yīng)充分的了解會(huì)計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則與法律知識(shí)，增強(qiáng)職業(yè)判斷的科學(xué)性，對(duì)于新出臺(tái)的法規(guī)應(yīng)進(jìn)行及時(shí)深刻的研究與探討，保證自身知識(shí)體系的前沿性，增強(qiáng)職業(yè)判斷的客觀性。

（五）加快現(xiàn)代科技與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的融合。現(xiàn)代社會(huì)，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，先進(jìn)科技作為交流媒介的作用越來(lái)越受到重視，對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，起到的作用也越來(lái)越明顯。在會(huì)計(jì)職業(yè)的判斷方面，對(duì)科學(xué)性與正確性有著重要的參考價(jià)值。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，占有了先進(jìn)的技術(shù)就等于占有了先機(jī)。在這樣的一個(gè)大前提下，就要不斷地進(jìn)行技術(shù)革新，將創(chuàng)新能力提高到一個(gè)新臺(tái)階，加大對(duì)創(chuàng)新的投入力度。并且將技術(shù)革新作為一個(gè)企業(yè)發(fā)展的第一要?jiǎng)?wù)，在不斷地強(qiáng)化中，將會(huì)計(jì)行業(yè)與先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行完美融合。大力進(jìn)行科研，并采取一定的激勵(lì)措施鼓勵(lì)科研，從而在技術(shù)方面取得長(zhǎng)足的進(jìn)步，在技術(shù)方面得到更多的自主權(quán)利，就能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中率先占有優(yōu)勢(shì)。作為企業(yè)的管理人員，應(yīng)當(dāng)在這個(gè)方面給予為會(huì)計(jì)人員以便利條件，為會(huì)計(jì)行業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、小結(jié)

由上面的論述可以知道，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的技術(shù)水平與職業(yè)道德存在明顯的差距，所以，即便是在處理同一事項(xiàng)的時(shí)候，也會(huì)得到不盡相同的結(jié)果，所以，應(yīng)當(dāng)允許有合理的差誤率。在這個(gè)過(guò)程中，一定不能將操縱利潤(rùn)與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷聯(lián)系在一起，要采取相應(yīng)的措施，對(duì)會(huì)計(jì)人員工作的正確性進(jìn)行保證，將由于職業(yè)判斷造成的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。這就需要采用有效的措施進(jìn)行相關(guān)方面的完善與改進(jìn)，從不斷增強(qiáng)職業(yè)判斷的意識(shí)，建立完善的約束監(jiān)督機(jī)制，健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制，會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力的培養(yǎng)，加快現(xiàn)代科技與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的融合等等方面，通過(guò)這些措施的有效實(shí)施與運(yùn)用，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的科學(xué)性定會(huì)大大增強(qiáng)。

1.編寫(xiě)組.2006.最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解與運(yùn)用.上海：上海立信會(huì)計(jì)出版社。

2.蔡軍志.2003.芻談提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力.冶金財(cái)會(huì),2。

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