高新技術企業中研究開發費用會計與稅務問題的思考

程昱

摘要：企業離不開創新，沒有創新的企業只能擁有較低的利潤空間，創新是一家企業經營的不竭動力，對于高新技術企業來說更是如此，美國的硅谷是全球創新的搖籃，這與美國的政治體制，崇尚自由的精神相關。最重要的是美國對這些高新技術企業的財稅支持，避免他們在創業的初期承擔過重的稅負。基于國家對于高新技術企業創新的支持，在相關的稅收法律法規方面也做出了適應我國特殊情況的稅收優惠，比如說研發費用加計扣除，但是前提條件是高新技術企業對研發費用的會計核算是準確的，能夠通過稅務和審計的核查。因此，本文首先介紹了高新技術企業研發費用的定義和稅務風險的定義，然后分析了當前我國高新技術企業在研發費用加計扣除方面可能存在的主要稅務問題，最后根據分析結果給出筆者自己對于解決研發費用加計扣除稅務問題的對策及建議。

關鍵詞：高新技術企業；研發費用；稅務問題

創新是企業的立足之本，在目前全球化競爭的時代，創新能夠讓企業脫穎而出，各個國家都紛紛出臺了鼓勵企業創新的財稅政策，在我國也不例外，而且在近幾年力度加大，符合國家產業政策的企業更是受到了國家的高度重視，其中研發費用在所得稅前加計扣除是最重要的政策之一。但是這一優惠政策的出臺，也使一些高新技術企業對研發費用核算進行造假，對研究階段和開發階段的區分模糊不清，最終給高新技術企業帶來相應的風險。

一、高新技術企業的定義和稅務風險的定義

（一）高新技術企業的定義

高新技術企業是一個知識密集、技術密集型的經營實體，從事著類似的業務活動，具有較高的研發費用，輕資產型公司。但是有沒有一個定量的標準來衡量企業是否可以認定為高新技術企業呢？從國際上來看，一個大家普遍接受的標準是把研發費用與營業收入之比大于8%-10%的企業認定為高新技術企業。在我國的高新技術企業認定管理文件中明確指出了有十條定量的指標，其中企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1. 最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業，比例不低于6%，2. 最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業，比例不低于4%；3. 最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業，比例不低于3%。

（二）稅務風險的定義

稅務風險是指企業在繳納稅款時，沒有按照稅法的規定繳納而導致的未來補足稅款的風險。它主要還包括企業經營適用的稅法不準確，少繳納稅款的風險。稅務風險主要有以下幾個特點：1、主觀性，稅法是一個原則導向，稅法中所列的條款不可能一一列舉，那么在保稅人員和稅務人員之間可能存在的信息不對稱導致對業務適用稅法的理解偏差。2、預先防范性，高新技術企業在對研發費用進行會計核算的過程中可能出于自身對節稅的需要，把研究階段的費用大大增加，而把開發階段的費用降到最低。因為開發階段的能全部費用而減少所得稅，稅務稽查人員可能對其進行嚴查，讓企業給出研究階段和開發階段劃分的依據說明，否則存在補繳的風險，對于高新技術企業來說，應該早一點做好準備，知道稽查的重點，做到游刃有余。

二、研發費用加計扣除稅收政策存在的主要問題

（一）高新技術企業立項隨意

由于我國的新辦法明確規定了高新技術企業在“創造性應用科學技術新知識”和“對技術、工藝、產品等進行了實質性改進”兩種情形下才能夠適用于稅收優惠中的加計扣除。但是，業內人士都知道，對上述的兩種情形沒有一個具體的判定方法，這就給了企業較大的操縱空間，并且目前我國的高新技術項目立項權利在于企業內部，高新技術立項只需要通過企業的董事會表決通過即可以，那么就存在大量的假立項，騙取國家的稅收優惠。反過來說，企業不可能一直都采取相似的手法，這樣被發現的風險更大，面臨直接的稅務風險，補繳對于企業來說大大降低了當年的利潤，如果是上市公司，它受到了行政處罰導致失去了在資本市場再次融資的資格，對于高新技術企業的輕資產型公司來說就面臨較大的財務風險。

（二）高新技術企業項目預算變更無序

企業在進行項目正式開發之前應該具有書面的報告，主要包括：研究開發目標、項目預算、經費預算、進度計劃、人員組成和相關內部控制措施等。內部控制在研究開發階段具有重要的意義，但是內部控制是為企業服務的，企業的領導可能發揮主觀能動性，駕馭在內部控制制度之上，隨意變更項目預算，從而導致稅務稽查人員在稅務稽查過程中難以正確判斷。在實務中比較常見的是通過補充協議，任意增加項目的研發人員，增加人工成本，任意增加開發項目的經費開支，這樣導致的結果是企業能夠加大扣除金額，減少納稅支出，這些當期的冒險行為可能在以后付出沉重的代價。

（三）研究開發費用與其他項目的費用相互混淆

稅法中規定的研發費用加計扣除是針對研發項目中的研發行為，只是規定了研究開發項目中的特定費用，是在一個年度中滿足條件的研發費用才能加計扣除。由于高新技術企業面臨眾多的研發項目，他們應該按照不同的開發項目設置不同內部控制，分別歸集需要加計扣除的研發費用，對于大多數項目都要利用的共同費用應該按照恰當比例進行分配。但是在高新技術企業實際分配過程中往往找規定的漏洞，它們認為對于一些共同費用在稅法規定中沒有十分明確的具體分配標準，導致了企業對分配過程具有較大的操作性，比如說研發人員的工資，有些人員同時負責多個項目，這時員工的工資到底是進入哪個項目的預算中就會出現主觀性，往往記入一個項目中，保證另一個項目的預算不超標，最后才能享受稅法的優惠政策。

三、加強高新技術企業防范稅務風險的對策建議

（一）強化對高新技術企業的立項管理

我國高新技術企業項目研發支出加計扣除的基礎是企業的研發項目具有“創新性”，這是一個具有實踐意義的專業判斷，需要大量的專業人士，如果在這環節還是依靠老的制度，僅僅是定性地進行判斷，由企業控制研發費用，那么必然導致隨意立項的現象發生。因此，必須改變高新技術企業立項的方式，首先由高新技術企業對自己即將研發的項目進行詳細的可行性論證，編制項目計劃書；其次，由專門的技術評估部門來進行評估分析，考察其創新性是否能夠對企業做出貢獻。最終，從最開始就保證企業的研發項目具有創新性，減少與稅務部門的理解偏差，減少不必要的稅收流失以及對企業技術創新積極性的阻礙。

（二）加強高新技術企業項目預算的編制和項目變更，加強項目預算管理

項目預算包括項目支出總預算、具體項目的支出預算、項目開發期、各研究開發年度計劃支出預算等，這些都是項目預算的主要內容。加強預算管理，分析項目的實際開支和預算開支之間的差距，這樣有助于核查高新技術企業在一個會計年度中實際發生的研發費用是否達到可以按照加計扣除的方法進行抵稅。由于預算管理在研發費用加計扣除中非常重要，因此國家在這方面應該對研發項目的預算編制和項目變更出臺更加詳細的規范和程序，對項目進行跟蹤，對項目研發過程中發生的變更研發項目、增加研發人員等現象進行有效的杜絕，建立高新技術企業規范運作的基礎，有效杜絕高新技術企業騙取國家稅收，增加項目的創新性而不是作為了一個幌子。

（三）規范高新技術企業研發費用的會計核算方法

在對高新技術企業進行稽查時，主要是依靠企業的會計核算結果。如果高新技術企業存在多個研發項目，而把其他的項目分配給創新性項目，這樣就導致了高新技術企業的創新項目研發費用增加，從而增加了加計扣除的基數，產生了稅務風險。因此，首先應該落實高新技術企業項目核算的規范性，對不同的項目進行分別設立專賬，建立項目支出明細賬等基本的會計核算要求，要求項目開發過程中按照內部控制的規定進行嚴格控制，實行以項目為核算對象的會計核算體系。其次，對于高新技術企業對多個項目共享某種資源的情況要出臺相應的政策，著重明確下列事項：從事研發中的開發人員工資的分攤方法；研發活動中對于原材料，低值易耗品的分攤；研發活動中各項費用的認定以及研發項目之間的分攤辦法，其中這些費用主要包括設計費用，無形資產攤銷，辦公費中的通訊費、差旅費等。

（四）加大高新技術企業稅務風險防范意思

在年度納稅過程中，高新技術企業的研發費用是稅務稽查的重點。因此，作為高新技術企業來說，應該加強自身的規范經營的意識，防范稅務風險；加強領導的風險管理意識；加強對國家政策的熟悉程度。目前的新三板制度，對于高新技術企業是一個發展的良好機遇，國家在大力扶持高新技術企業，為企業初創期的融資提供了方便。高新技術企業應該少做點觸犯法律的偷稅漏稅行為，加強正規運作的能力，真正進行研發投入，培育自身的核心競爭力，在新三板中脫穎而出，只有這樣才能保證減少自身稅務風險同時增加企業的研發項目。

總而言之，與高新技術企業的其他稅務風險來比，研發費用加計扣除是一項對專業性要求較高的檢查，涉及的財務知識很多，此處的稅務風險很高。這就要求高新技術企業具備較高的財務稅收業務素質和風險防范意識，同時要求高新技術企業的管理層應該及時了解國家的稅收政策和產業政策，對業務及時作出調整，使得企業更加有效的應用稅法規定進行納稅籌劃，減少稅務風險，真正做大做強企業的核心業務，進一步降低融資成本，走向國際市場。

參考文獻：

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