財稅政策提升對外經濟發展水平的實證分析

陳辭 劉小龍

【摘要】本文在深入分析財稅政策提升對外經濟發展水平的理論依據的基礎上，認真把握當前國際經濟發展趨勢和國家重大戰略調整，緊密結合云南省“十二五”發展實際，重點提出了提升云南對外經濟發展水平的財稅政策建議。

【關鍵詞】提升；對外經濟發展水平；財稅政策

一、云南對外經濟發展水平現狀

一個國家或地區的對外經濟發展水平通常是以對外開放度和貿易依存度來衡量的。大量實證研究表明，對外開放度和經濟增長之間存在著較強的正相關關系，對外開放度則常用指標分析法測度。

（一）云南對外開放度測算

貿易依存度、進口依存度和出口依存度為常用指標，本課題以這三個指標為基本指標，并根據云南的實際情況，增加國際旅游、外商直接投資和邊境貿易三個因素構建云南對外開放度測度指標體系。

本報告選取1988～2011年的云南省國內生產總值、勞動力、總投資（資本形成額）、人力資本、外商直接投資、外貿依存度（dft）、出口依存度（eft）、進口依存度（ift）、實際利用外商直接投資依存度（fft）、邊境貿易依存度（bft）以及國際旅游外匯收入依存度（tft）共11個指標。其中匯率換算依據為《中國統計年鑒》提供的人民幣對美元的年平均匯率。

賦值方法采用數量統計分析法中的因子分析法，使用Spss統計軟件來實現，由此計算出云南省1998年至2011年的對外開放度，見表1。主要數值為：1988年0.0610，1990年0.0504，1995年0.0986，2000年0.0491，2005年0.0733，2011年0.0609。數值表明，從1988-2011年的20余年間，云南省的對外開放度時有升降，但總體變化不大。

（二）云南省對外開放度與全國的比較及結論

為了更好地說明云南省對外開放度狀況，需要把云南的對外開放狀況與全國作一個簡單比較。選取貿易依存度、進口依存度、出口依存度和旅游依存度四個指標，并用上述計算方法，計算出全國31個省、市、區1992～2008年13年的平均對外開放度和貿易依存度，見表2。數值表明，平均對外開放度和貿易依存度列前三名的是廣東（1.758和1.433）、北京（1.698和1.281）和上海（1.409和1.085），位列末尾的是山西（0.075和0.062）、河南（0.065和0.051）和青海（0.060和0.092）。

云南的平均對外開放度和貿易依存度分別是0.108和0.109，在全國分別排第21位和16位，居中游偏后，特別是位居我國8個主要沿邊省區（甘肅除外）的最后位置。因此，云南急需調整相關財稅政策，以提升對外經濟發展水平，促進經濟又好又快發展。

二、財稅政策提升對外經濟發展水平的作用機理

本文僅以財稅政策對出口貿易和引進FDI的促進效應來說明財稅政策提升對外經濟發展水平的作用機理。

1.財稅政策對出口貿易的促進效應

在開放經濟中，財稅政策對出口貿易的促進作用表現在：運用出口退稅或對出口進行財政補貼等獎勵性財政政策措施，為實現出口貿易快速增長、加速對外開放、參與經濟全球化進程以及創造和積累外匯提供良好的條件。出口退稅就是將出口商品在國內生產和流通過程中繳納的間接稅予以退還，是國際通行的一項促進對外貿易特別是出口貿易的措施。從稅制本身結構來看，當國家對出口商品在征稅過程中實行各種稅收減免及其他優惠，會使出口商的實際稅負低于法定稅率，而如果出口退稅率按法定稅率計算，就會出現實際上的“少征多退”。像勞動密集型和資本密集型這類不需要多高技術含量的產品，國際市場競爭激烈，價格成為影響產品競爭力的最主要因素。這時，如果對這些產品實行“少征多退”就會賦予其競爭優勢，會擴大其在市場上的份額。出口退稅是目前為數不多的符合國際慣例的調節機制之一。日趨激烈的國際競爭和加入WTO后一國政策自由空間相對縮小的現實，越來越多的國家在國際慣例規范約束的大前提下，加強了對稅收非中性杠桿的運用。因此，在一定范圍內，實現出口退稅成為了一種相機抉擇的政策手段，通過調節外需來促進整個經濟增長起重要作用。

出口補貼（export subsidy）是一國政府為彌補出口商品國內價格高于國際市場價格所帶來的虧損，或者補償出口商所獲利潤率低于國內利潤率所造成的損失，增強其在國外市場的競爭力，給予出口商各種形式的補貼。

出口補貼一般有兩種方式：一種是直接補貼，即出口某種商品時，直接付給出口廠商的現金補貼。補貼金額有時還可能大大超過實際的差價或利差，包含了出口獎勵的意味。另一種為間接補貼，即政府對某些出口商品給予財政上的優惠，以減少出口企業稅費支出，降低出口成本，從而提高國際競爭力，促進和擴大出口。間接補貼主要有以下幾種方式：退還或減免出口商品所繳納的國內稅，如免征銷售稅、消費稅、增值稅和盈利稅等；暫時免稅進口，如果某些進口不是為本國消費，而是經過加工或改制、修理以后再出口時，允許其暫時免稅進口；退還進口稅，即進口原料或半制品，在加工為制成品后出口時，退還已繳納的進口稅；免征出口稅；對出口收入實行減稅；通過允許加速折舊等措施來減稅、免稅；對出口產品和開發出口市場提供補貼。無論直接的出口補貼也好，間接補貼也好，都是各國或多或少普遍采用的鼓勵出口政策措施，只要不轉移對貿易自由化其他方面的注意，不會引起貿易伙伴的報復措施，就可能有助于促進出口，進而拉動經濟增長。出口補貼的貿易促進效應是通過出口經營成本的降低來實現的，即出口補貼可能通過出口商的海外價格競爭的增強擴大產品出口，或者在維持原有價格基礎上增加單位出口收入，進而調動廠商的出口積極性。

2.財稅政策對對外直接投資（FDI）的作用

在開放經濟中，隨著國際資本頻繁跨國流動成為經濟全球化的重要特征，FDI被認為是一種長期的、穩定的國際資本，對東道國經濟增長具有重要意義。無論是發達國家還是發展中國家，都把吸引FDI作為促進本國經濟增長的重要手段，而財政政策也成為他們吸引國際資本尤其是FDI、促進經濟增長的重要工具。

（1）FDI中的稅收激勵

雖然企業投資海外的動因有所不同，但東道國經濟和政治環境中的一些因素對所有類型的投資都有相當重要的影響。這些因素包括：政治和經濟的穩定、規范的商業和法律制度、良好的基礎設施、高效的政府管理體制、充足的具有專業技能的人力資源、自由的利潤匯回機制、充分的爭端解決機制等，其中，財稅政策是各國廣為使用的吸收FDI的政策措施，它對FDI的促進效應主要是通過各種稅收減免和獎勵降低外國投資者的稅收負擔，從而吸引更多FDI的流入。因此，研究財稅政策對FDI的促進效應主要是從稅收角度出發的（見表3）。

（2）稅收政策對FDI的促進效應

從理論上講，東道國稅收政策對FDI的影響主要取決于兩個方面：一是外國投資者在東道國所從事邊際投資項目的實際稅負；二是外商居住國的稅制狀況。前者即通常所謂的稅收優惠，后者則涉及到投資者居住國稅制狀況對東道國稅收優惠實際效果的影響。從國際稅收來看，FDI的實際稅率決定式為：

（1）

式中，te為實際稅率，L表示購置成本，m表示資本租金價格，a表示經濟折舊，i為股本的名義收益率，f為通貨膨脹率。

從（1）式我們可以看出，為了吸引外國投資，政府不僅要從基本稅率及稅收優惠措施上來考慮，還必須要注意通貨膨脹因素，減輕通貨膨脹的壓力，保持一般價格水平的穩定。

除此以外，在考察稅收對FDI流動的影響時還要考慮外國投資者居住國的稅制狀況，因為外國投資者作為跨國納稅人，雖然能得到東道國給予的各項稅收政策的優惠，但因為他最終要將利潤匯回居住國，若居住國重新征稅，則抵消了東道國的稅收優惠效果。因而要正確估計有關FDI的稅收優惠效果，還應對居住國的課稅方法進行分析。一般來說，各國為實現資本輸出的中性，主要通過免稅法對國外關稅企業股利優惠、應付外國稅額抵免法、外國稅額抵免法和納稅扣除法來消除國際投資的重復征稅，其中被大多數國家所采用的是外國稅額抵免法，而這也正是東道國稅收優惠政策無法產生巨大效果的原因所在。

因此，自60年代以來，發展中國家多要求發達國家調整其跨國公司所得的稅收待遇，通過與發達國家簽訂稅收協定的方式，使大多數發達國家同意采用應付外國稅額抵免法征稅。這樣，東道國給予的稅收優惠能真正有利于投資者，從而起到應有的刺激鼓勵作用。

此外，研究表明：政府采取適當的稅收優惠政策，在刺激FDI流入、促進資本積累的同時，還會伴生先進技術、管理技能、研發能力等多方面的外溢效應，有利于促進東道主國技術進步、人力資本積累和勞動生產率的相對提高，也深深影響其產業結構的轉變升級和經濟長期增長。

三、提升云南對外經濟發展水平面臨的主要財稅政策問題

（一）現行財政體制需要進一步創新

現行財政體制按“基數法”進行稅收返還和體制補助，不利于解決地區財力分配不均的問題，也不利于增強云南省的財政實力。由于我國現行的財政體制基本上按“基數法”進行稅收返還和體制補助，因東部發達地區基數高，云南等西部落后地區基數低，不僅未能解決由于歷史原因造成的地區財力分配不均和公共服務水平差距大的問題，而且現行體制無法促進經濟落后的云南快速發展，也不利于提高云南的財力水平，在一定程度上影響著地區間差距的縮小，而使發達地區和云南等落后地區的差距會越拉越大。

財政體制上的“一刀切”，使新增財力大量向上級財政集中，不利于云南邊疆地區的發展。從國家層面來看主要表現在稅收分享比例的“一刀切”，財力越來越多地集中在上級政府尤其是中央財政，地方政府缺乏主體稅種，中央與地方共享稅采取收入分享制，這一方式盡管比較簡單易行，但存在明顯的缺陷，且具有累退效應，因而不能調節各地的財力狀況，不利于達到縮小地區財力差別、促進全社會整體發展的目的。

（二）涉外稅收政策扶持力度不足

由于涉外稅收政策扶持力度不足，從而制約了云南的開放開發，不利于把云南建設成為區域性物流基地、商貿基地、加工制造基地和產業轉移基地。一是現行的邊境貿易政策已經跟不上云南面向西南開放的“橋頭堡”戰略的需要。二是對一般進出口貿易、加工貿易等重要的貿易方式缺乏特殊的關稅監管政策，難以適應把云南建設成為區域性物流基地、商貿基地和加工制造基地的需要。

（三）稅收政策引導力不強

現存的區域性稅收優惠政策對云南的產業布局和吸引投資不利。盡管新的企業所得稅法在法律上明確了稅收優惠逐步向“產業優惠為主、區域優惠為輔”的方式轉變，但是在《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》和《國務院關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》中仍然繼續保留了對設在特區內的企業和特區內需要重點扶持的高新技術產業實施一定期限的區域性稅收優惠政策規定。這些區域性稅收優惠政策目前云南都無法享受，必將削弱云南吸引外來資源的優勢。

（四）稅收協調難度大

從國際層面看，云南與東南亞、南亞國家之間存在稅制差異和缺乏稅收政策協調機制。我國在制定的各項稅收優惠政策特別是企業所得稅方面的稅收優惠政策時，沒有充分考慮東南亞、南亞各國稅收優惠政策對云南的影響，目前東南亞部分國家的稅收優惠政策明顯比云南有優勢，差距比較大，如越南。因此，國家在制定云南面向西南開放的“橋頭堡”戰略的稅收政策時應當關注和重視與東南亞、南亞各國的國際稅收協調問題，盡量保持稅制和政策之間的大體一致。

從國內層面看，云南與國內各經濟區域成員之間缺乏稅收利益協調機制。由于新企業所得稅法實施后，出現了稅收管轄權與稅收歸屬權的背離，導致稅收收入在轄區間轉移，影響了區域內部、區域成員之間的稅收利益公平分配。

四、提升云南對外經濟發展水平財稅政策的建議

（一）云南提升對外經濟發展水平的財稅政策

1.抓好相關財稅政策的落實

要積極貫徹落實國家的財稅政策，同時用好用活云南已經出臺的財稅政策，特別是實施橋頭堡戰略以來出臺的財稅政策，以提升對外經濟發展水平。

2.云南鼓勵企業“走出去”的稅收政策安排

這里要抓好四個方面的工作。一是適當處理稅收優惠與各級政府稅收收入的關系，權衡近期利益和遠期利益。二是依據產業政策，制定體現云南對外直接投資區位導向和產業導向的稅收優惠政策。三是要充分借鑒云南周邊國家的稅收優惠方式和國際慣例，使各項稅收激勵措施能夠切實發揮作用，并且節約政策的執行成本。四是必須重視對外直接投資可能帶來的產業空心化和就業機會流失現象。

3.增加對大型跨國公司和高新技術企業的財稅優惠

大型跨國公司投資在規模、技術含量、管理經驗、穩定性等方面均比小型外國企業優越。云南在財稅政策方面，應增加對規模較大的跨國公司的財稅優惠，實行差別稅收；同時鼓勵高新技術企業的進駐，增加其研發費用的扣除，對有特殊貢獻或重大研究成果的外國企業進行財政獎勵。

4.采用積極的財稅扶持政策，建立更加有利于產業結構調整的稅收支持制度

配合國家增值稅改革將現代服務業納入增值稅征收體系，并允許現代服務業企業抵扣其購進設備所含的增值稅，實行即征即退、減半征收、稅率優惠、財政補貼等一系列減稅增支政策，允許企業將人力資源培訓、技術研發等現代服務業項目支出在稅前列支充減收入等，以提升云南現代服務業的競爭能力，吸引境外國際服務業流入。

5.探索突破體制障礙，完善現有財稅政策

在用好國家給予的現有稅收優惠政策的基礎上，針對云南對外經濟發展的軟肋，探索突破體制障礙，完善現有財稅政策，有針對性地增添措施：一是大力推進園區建設，及時兌現政府對園區稅收優惠政策，安排資金對園區基礎設施建設項目予以貼息，協調地方投融資集團建設標準廠房，著力打造承接產業轉移的重要平臺和外來投資的聚集地；二是積極應對國內外產業轉移，充分發揮財政資金“四兩撥千斤”的作用，通過一系列財稅優惠政策的擴面和強化，吸引國內

外特別是東南亞、南亞更多市場要素向云南集聚。

6.增加安置少數民族及下崗待業人員的財稅優惠政策

云南是一個多民族聚居的地區，同時還存在較多的下崗失業人員，外國企業的大部分員工多是從本地招募，如果云南對安置少數民族人員以及下崗待業人員的外國企業給予一定的財稅優惠，不僅能夠降低外資企業的勞動力成本，還可以提高弱勢群體的勞動參與率，緩解就業壓力，促進云南整個社會和諧與穩定。

7.建議由云南與東南亞、南亞諸國共同成立稅收研究委員會

稅收研究委員會專門對中國、云南與東南亞、南亞諸國稅收制度進行比較研究，遵守區域稅收國際協調的一般過程，即關稅協調，間接稅協調，直接稅協調，最終建立成熟完善的稅制協調機制。同時，加強對泛珠三角區域尤其是經濟特區和綜合配套改革試驗區的稅收政策研究，借鑒其經驗并主動向中央爭取把上述區域內更加優惠的稅收政策放在云南省內實施；開展對港澳臺的稅收制度研究，目前針對“橋頭堡”戰略的稅收政策研究中，涉及港澳臺的稅收政策和稅收制度研究較少，不能足以支持云南與港澳臺經貿合作的開展。

（二）向中央爭取的財稅政策

1.適當下放稅收管理權限，增強地方政府自主決策能力

建議國家將重大產業布局的減免稅部分稅種的開征、停征、減征的權限下放給云南省人民政府，加大對該區域的轉移支付力度，以利于云南經濟又好又快發展。同時，懇請中央在深入實施西部大開發的基礎上對瑞麗沿邊重點開發開放試驗區給予關稅和進口環節增值稅通過先征后返的方式轉移支付給云南，用于試驗區建設。

2.加大對云南邊境經濟合作區、跨境經濟合作區、國家級經濟開發區的支持力度

對于上述三類區域實行收入在一定基數以下的全額返還。收入在基數以上的，除返還基數外，其余部分返還50%。加快云南的保稅區建設。同時將云南出口貨物人民幣結算退（免）稅試點擴大到省內所有邊境口岸和指定的重點通道。

3.建議中央調整關稅政策

目前我省河口、磨憨、瑞麗等口岸關稅全部上繳國家，而口岸基礎設施落后，建設資金投入不足，建議國家加大口岸建設資金返還力度，以適應中國-東盟自由貿易區建成后和面向西南開放“橋頭堡”國家戰略發展的需要，不斷做大做強云南的外向型經濟。建議中央給云南分享部分關稅收入，并對云南從周邊國家進口農產品和出口農業生產資料實行關稅、增值稅減免并取消配額限制，以便支持跨境經濟區（合作區）邊境口岸、港口、機場、鐵路、高速公路等邊關基礎設施建設。

4.在部分行業和項目上給云南以新的優惠

針對國家或云南鼓勵對不同項目分別給予免稅、減半、減率和先征后返的規定，今后，在云南新設立且符合國家鼓勵類產業項目的外資企業，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，其鼓勵類項目業務收入占企業總收入50%以上的，免征2年屬于地方部分的企業所得稅，同時免征5年自用土地的城鎮土地使用稅和自用房產的房產稅。如果期間新設立的外資企業屬于冶金、有色、電子信息、生物醫藥等云南扶持的支柱產業，免征的地方部分企業所得稅時間可達5年。

5.考慮在現行的外資企業所得稅優惠的基礎上，加大在增值稅增量方面云南的分享比例

建議由現在25%左右擴大到35%-45%，給云南一個休養生息的機會。此外對西部地區的外商投資企業的稅收優惠政策，也應當按照公平原則擴大到云南的所有內資企業。

6.建議改革完善涉外稅收政策，加強與國內外各經濟區域之間的稅收政策協調

一是建立一個統一的多邊國際稅收協調體系，消除各種稅收政策障礙，避免稅收歧視現象，促進商品、資本、勞動力的合理流動，加快云南沿邊開發建設。二是在WTO和中國-東盟合作框架范圍內制定合理的稅收優惠措施，實施“引進來”戰略，積極引進東盟國家項目和東部產業轉移項目，構筑合理的產業布局，不斷增強云南的發展實力。

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作者簡介：

陳辭，經濟學博士，中共云南省委黨校省情與政策研究所副教授，主要從事財政理論與政策研究。

劉小龍，中共云南省委黨校省情與政策研究所研究員，主要從事國際經濟問題研究。