高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

劉登英

摘要：妥善做好對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生重大影響。文章在介紹高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀，并針對(duì)目前存在的一些問(wèn)題，提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：F276 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374（2013）20-0140-02

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，技術(shù)的先進(jìn)程度、創(chuàng)新能力和高效運(yùn)用是決定企業(yè)生存的法寶。正是基于此，許多高新技術(shù)企業(yè)加快了科技研發(fā)的步伐，且研發(fā)的投入也在不斷增加，并在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所占的比重越來(lái)越大，而且現(xiàn)今研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理已成為直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，因此，有關(guān)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，就成為當(dāng)前世界各國(guó)、各企業(yè)關(guān)注的一個(gè)新課題。

1 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用概述

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，科學(xué)技術(shù)變革的步伐也相應(yīng)加快，但同時(shí)也導(dǎo)致企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。而從某種意義上來(lái)講，現(xiàn)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，就是人才和科技的競(jìng)爭(zhēng)。如今，研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中扮演著不可估量的重要角色。特別是在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快以及科學(xué)信息技術(shù)迅猛發(fā)展的形勢(shì)下，企業(yè)只有不斷加大在研究與開(kāi)發(fā)上的投資力度，依靠新的發(fā)現(xiàn)、技術(shù)、研究和創(chuàng)新，逐漸提高其產(chǎn)品的科技含量，才能占領(lǐng)、鞏固和擴(kuò)大市場(chǎng)份額，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)的發(fā)展后勁，這對(duì)以高新技術(shù)為最主要資源依托的高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)更是如此。目前，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的勢(shì)頭，并在我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的地位日益凸顯。但是在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，高新技術(shù)企業(yè)要想獲取在市場(chǎng)中的有利地位，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，就必須加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)，并且這些支出在其經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中占據(jù)相當(dāng)大比重。而研發(fā)費(fèi)用強(qiáng)度也是界定高新技術(shù)企業(yè)的主要指標(biāo)，科技部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)），對(duì)需要國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)認(rèn)定管理的一些測(cè)度指標(biāo)作出了具體規(guī)定，這其中就包括對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研究研發(fā)費(fèi)用構(gòu)成項(xiàng)目的詳細(xì)規(guī)定。按照362號(hào)文件的要求，企業(yè)應(yīng)對(duì)包括直接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，研發(fā)費(fèi)用即是指企業(yè)在進(jìn)行新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)中所產(chǎn)生的各類費(fèi)用，其中主要包括用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備設(shè)施費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用以及相關(guān)的間接費(fèi)用等。由于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的大量投入，因此，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的合理投入和列支是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)管理決策。

2 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)處理，能夠客觀真實(shí)地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但目前對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理還未形成系統(tǒng)公認(rèn)的理論體系，且不同國(guó)家對(duì)其有不同的規(guī)定。我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》主要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)分別對(duì)研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不僅有利于資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)的真實(shí)性、完整性，而且大大提高了會(huì)計(jì)信息的有效性。但是，據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

（1）實(shí)際操作存在一定難度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)研究階段和開(kāi)發(fā)階段已經(jīng)做出了明確的劃分，但由于科研項(xiàng)目是一個(gè)長(zhǎng)期反復(fù)的過(guò)程，研究與開(kāi)發(fā)可能同時(shí)交叉進(jìn)行，而且在實(shí)際操作中，無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，投資風(fēng)險(xiǎn)比較大，所以要清楚地劃分企業(yè)的研發(fā)階段與開(kāi)發(fā)階段存在哪些困難，尤其對(duì)于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，這更不是一件簡(jiǎn)單的工作。這就使得在實(shí)際操作中，因存在較大的主觀判斷性，而不能做出客觀合理的判斷，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)處理的模糊性、隨意性，更加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理難度。

（2）資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)難以判定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，開(kāi)發(fā)階段的支出只有在同時(shí)滿足五個(gè)條件的情況下，才能確定為無(wú)形資產(chǎn)，但這五個(gè)條件均在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員從企業(yè)盈余管理的角度對(duì)其進(jìn)行專業(yè)的判斷，因此往往具有很強(qiáng)的主觀性。加上在高新技術(shù)企業(yè)中，研發(fā)工作消耗的大部分是人力、智力資本，但其沒(méi)有具體的對(duì)應(yīng)實(shí)物，且其價(jià)值不具有市場(chǎng)參考性。這些因素導(dǎo)致對(duì)研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量具有很大的彈性，因此在很大程度上，增大了企業(yè)盈余管理的空間，從而給企業(yè)操縱利潤(rùn)空間提供了可乘之機(jī)，容易造成會(huì)計(jì)信息失真，因而不能準(zhǔn)確反映研發(fā)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。

（3）確認(rèn)計(jì)量范圍不全面。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目周期都比較長(zhǎng)，并且大多數(shù)是跨年度進(jìn)行的。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)企業(yè)開(kāi)發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)，僅以開(kāi)發(fā)成功年度的開(kāi)發(fā)支出作為當(dāng)期費(fèi)用處理。這種處理方法雖然使會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單化，但卻使很多有效信息丟失，使得財(cái)務(wù)報(bào)表不能完整揭示企業(yè)的研發(fā)支出，造成無(wú)法全面而真實(shí)地反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，也就無(wú)法準(zhǔn)確考核研發(fā)活動(dòng)的投資效益，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的認(rèn)識(shí)容易產(chǎn)生偏差。

3 完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的建議

隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐的加快，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入越來(lái)越大，且政府對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的監(jiān)管逐步加強(qiáng)，扶持力度逐步加大。因此，企業(yè)應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，制定恰當(dāng)?shù)暮怂戕k法和業(yè)務(wù)流程，明確研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的范圍和會(huì)計(jì)處理，以更好地享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，從而降低企業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（1）清楚界定研究階段與開(kāi)發(fā)階段。一方面，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)工作的重視程度，實(shí)行立項(xiàng)備案制，進(jìn)一步規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)程序，為企業(yè)財(cái)會(huì)部門進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)，保障企業(yè)取得國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。另一方面，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)成立由財(cái)務(wù)人員和技術(shù)人員組成的專家小組，負(fù)責(zé)對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行專項(xiàng)管理和審查，做好項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，這樣有利于清除界定對(duì)研究階段和開(kāi)發(fā)階段，避免實(shí)際操作中過(guò)多的主觀性，減少企業(yè)的可操控性。

（2）正確歸集和分配研發(fā)費(fèi)用。高新技術(shù)應(yīng)改進(jìn)相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與估量，合理分配研發(fā)費(fèi)用支出中具體的研發(fā)技術(shù)指標(biāo)，以對(duì)人力、智力投入等難以量化的無(wú)形資產(chǎn)的歸集核算。這樣，就能夠更加規(guī)范會(huì)計(jì)人員對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，讓財(cái)會(huì)部門在對(duì)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行核算時(shí)有據(jù)可依，也就能很好地避免研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的隨意性，減少其操控空間，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)投資者對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出的有效控制，提高研發(fā)費(fèi)用支出的效率，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（3）加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的管理及核算。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的財(cái)務(wù)核算能力和內(nèi)部管理情況，逐步完善企業(yè)自身財(cái)務(wù)制度，構(gòu)建起專門的研發(fā)費(fèi)用核算體系，從項(xiàng)目預(yù)算的編制、資金的使用、項(xiàng)目決算的編制到驗(yàn)收評(píng)審等各環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤管理，并加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，增強(qiáng)其專業(yè)知識(shí)，提高職業(yè)道德和其對(duì)研發(fā)支出的判斷能力，這樣不僅規(guī)范了會(huì)計(jì)核算程序，提高會(huì)計(jì)核算工作效率，而且還能更準(zhǔn)確地度量項(xiàng)目在不同階段的費(fèi)用支出，使研發(fā)費(fèi)用得到合理恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提高研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

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