村集體經濟組織、農民專業合作社企業三者存貨清查比較研究

潘文富，趙 玲

（1.北京郵電大學 經濟管理學院,北京 100876；2.北京郵電大學 馬克思主義教學與研究中心,北京 100876）

1 引言

十八屆三中全會提出，以工促農、工農互惠，加快構建新型農業經營體系，賦予農民更多財產權利.本文對村集體經濟組織、農民專業合作社、企業在生產經營活動中對三者存貨清查及賬務處理核算進行比較分析，各行業存貨清查增減變動結存情況，都需要通過會計的語言來反映.從理論上講，就要做到賬實相符，賬簿結存數與實際盤點數額相一致.但在實際工作中，存貨有計量、檢查、損耗等誤差，管理核算工作不嚴謹，發生因工作人員失職、盜竊、貪污等原因都會造成存貨毀損和短缺的漏洞，使之賬實不符，因一些行業盲目采購及生產，導致存貨發生大量積壓現象.為了保證財務資料真實、完整、可靠，將定期或不定期、全面或局部清查方法對不同行業進行存貨清查，對賬實不符情況及時查明原因，明確經濟責任，以便嚴格執行倉庫收發保管工作制度，做到賬賬、賬實、賬證相符.

2 存貨清查的意義

通過存貨清查，采用不同方法進行盤點，可以反映對本單位存貨的實有數額，保證存貨財務核算的真實性，對監督存貨的安全起著重要作用.由于一些單位存貨品種多，收發頻繁，在日常收發過程中難免因計量或計算出現差錯，而導致盤盈、盤虧；或因自然損耗、毀損、丟失等，造成盤盈盤虧賬實不符現象.存貨清查可運用量、度、衡等工具，根據行業要求及不同方法進行盤點，確定被清查實物數量準確可靠.實施盤點前應先組建存貨清查小組，對不同行業有不同要求，事先進行業務專業培訓；在實施過程中盤點工作人員應做好清查盤點記錄；盤點結束后盤點工作人員應根據存貨物資盤點記錄明細，編制“存貨盤點報告表”，并由參與存貨清查盤點人員、倉庫保管人員及其相關主要負責人簽名蓋章.同時根據“存貨盤點報告表”的資料與賬簿實有數據進行比較，檢查會計賬面數額與實際存貨盤點數額是否相符，如有差異應分析原因明確責任，對差異應及時處理.盤點人員還要根據“存貨盤點報告表”披露超儲和呆滯積壓的存貨物資，提出處理意見，做到物盡其用，且還應根據對比結果差異調整會計賬簿.村集體經濟組織、農民專業合作社、企業應對盤盈或盤虧，要及時進行賬務處理,不能長期放在等待處理科目,這樣將會使不同會計行業年底出報表時,少記收入、多記費用支出減少向國家繳納稅額.因此對存貨清查研究分析具有重要意義.

3 盤盈存貨的賬務處理

3.1 村集體經濟組織是為實行社會主義公有制改造，在鄉村范圍內，農民自愿聯合，將各自生產資料投入集體，由集體組織生產經營，各盡所能按勞分配的經濟組織.村集體經濟組織不同于法人主體，也不同于社會團體，有獨特的政治性質和法律性質.在組織經營過程中，村集體經濟組織對存貨盤盈無須過賬，只要經村集體經濟組織審核批準后，可按市場價格確定金額直接記入其他收入科目，借記“庫存物資”科目，貸記“其他收入”科目.

（1）村集體經濟組織財產清查中盤盈農藥15瓶，該農藥市價每瓶20元；化肥5袋，每袋180元；盤盈水稻種子40公斤，每公斤市價6元.編制會計分錄如下：

3.2 農民專業合作社是在農村家庭承包經營基礎上，進行農產品生產經營者或者同類農業生產經營服務的提供者、利用者，自愿聯合、民主管理的互助性經濟組織.在日常經營財務管理過程中，對存貨存貨核算問題，農民專業合作社應定期或者不定期、全部或局部對存貨進行清查盤點，發現有盤盈應查明原因，并及時對盤點差異進行賬務處理.存貨盤盈原因未查明前，應暫作應付款處理，借記“庫存物資”科目，貸記“應付款”科目，有些省份還應設二級明細科目“存貨盤盈”；一經查明原因，經農民專業合作社審核批準，可按實際差額，借記“應付款——存貨盤盈”科目，貸記“其他收入”科目，如有未支付社員的應貸記“內部往來——XX社員”科目.

（1）華源農民專業合作社年終盤點，發現小麥漲庫350千克，每千克現價1.30元，玉米漲庫520千克,每千克1.80元,暫未找到盈余原因，編制會計分錄如下：

（2）接上例，后經查明有200千克玉米未支付社員李某，其他未查明原因，年終時經合作社董事會批準，對盤盈的小麥玉米結轉到“其他收入”科目，會計分錄如下：

3.3 企業是指以盈利為目的，運用各種生產要素向市場提供商品或服務，實行自主經營、自負盈虧、獨立核算具有法人資格的社會經濟組織.企業在經營過程中，對存貨清查時，發現賬面數與實際盤點數有差異的均需要通過“待處理財產損溢”科目進行賬務處理，另還需下設二級明細科目：“待處理流動資產損溢”保證賬實相符，如存貨盤盈是由于收發計量或核算上的差錯所造成的，會計準則規定應沖減管理費用，經有關負責人批準后，轉銷“待處理財產損溢”科目.

（1）華光公司進行存貨清查時，發現某產品盤盈120公斤，單位成本為30元，編制會計分錄為：

（2）經查該盤盈屬于收發計量錯誤所造成，批準沖減管理費用處理，會計分錄為：

4 盤虧存貨賬務處理

4.1 村集體經濟組織盤虧存貨，應根據過失人或保險公司賠款和殘料價值確定金額，過失人索賠時借記“內部往來”科目，保險公司賠款時應借記“應收款”等科目，貸記“庫存物資”科目.經村集體經濟組織批準后，按實際價格扣除過失人或者保險公司賠款和殘料價值后，借記“其他支出”科目，貸記“庫存物資”科目.

（1）村集體經濟組織年終財產清查中，發現倉庫水稻種子霉爛變100公斤，入庫實際成本為每公斤5元，玉米被偷300公斤，實際成本每公斤成本2元，并已全部入保.經保險公司核查，倉庫保管員李某有過失責任，經協商保險公司承擔580元，保管員承擔220元，村集體經濟組織承擔300元.經審核批準后，進行會計處理.編制會計分錄如下：

4.2 農民專業合作社存貨清查盤虧時，未查明原因尚時，財務處理應借記“應收款——存貨盤虧”科目，貸記“庫存物資”科目；當查明原因后，因管理人員管理不當造成存貨損失的，應由過失人賠償損失，財務處理應借記“內部往來”或“現金”科目，貸記“應收款——存貨盤虧”科目，經農民專業合作社審核批準，按原始價值扣除過失人賠償或者殘料價值后，借記“其他支出”科目，貸記“應收款——存貨盤虧”科目.

（1）某農民專業合作社年終進行存貨盤點清查，發現大豆種子霉爛620千克，實際成本每千克單價2.20元，尚未查明原因.會計分錄如下：

（2）經農民專業合作社核查，庫管員王某平時未按倉庫規定管理，造成大豆種子霉爛損失，經合作社研究決定庫管員李某賠償800元，其他作為合作社支出核銷.會計分錄如下：

4.3 企業存貨清查發現盤虧時，應先按其賬面成本借記：“待處理財產損溢”科目，貸記有關存貨科目，經領導審批后，按發生的原因和相應的處理決定分別進行轉銷.如是定額內合理損耗應借記“管理費用”科目；如是過失人責任造成損失，應扣除其殘料價值，借記“原材料”、“其他應收款”科目；如企業對存貨買有保險，所收取的賠償金，借記“其他應收款——XX保險公司”科目；剩余凈損失部分應借記“營業外支出——非常損失”科目；若損失是有一般經營損失部分應借記“管理費用”科目.按盤虧數額貸記“待處理財產損溢”科目.

（1）華光公司進行存貨清查時，發現庫房材料短缺2000千克，每千克成本為50元，會計分錄為：

經查明原因發現多種原因造成，批準分別轉銷.

（2）材料短缺有庫房管理員過失造成6000元，應由庫房管理員賠償；另有4000元屬于企業定額內合理損耗部門，會計分錄為：

（3）材料有非常損失部分，價值90000元，其中收回殘料20000元，保險公司賠償61000元，剩余9000元經批準為營業外損失，會計分錄為；

5 比較分析

村集體經濟組織、農民專業合作社、企業對存貨清查在盤盈或盤虧財務處理方面，存在較大的差異，三個行業的處理方法各有優劣.村集體經濟組織對存貨盤盈或盤虧的財務處理比較簡單，未做過渡賬，直接進行處理.存貨的盤盈盤虧直接記入“其他收入(其他支出)”科目，村集體經濟組織會計制度有著嚴格的管理制度.農民專業合作社存貨盤盈或盤虧的財務處理，是先通過“應付款——存貨盤盈（應收款——存貨盤虧）”暫記該科目，當出現未支付或過失人應記“內部往來”科目進行處理，每年年終全部轉銷盤盈記“其他收入”，盤虧記“其他支出”.企業對存貨盤盈盤虧的處理，先是通過“待處理財產損溢”科目暫記賬，等待審核批準后處理，由于管理審批原因可能造成存貨盤盈或盤虧處理不及時，甚至被某些企業對科目款項有意識地加以利用，將“待處理財產損溢”科目長期掛賬，使該科目變成了企業資產和利潤的調節器.如年終不轉銷盤盈將體現收入減少所得稅少繳納等現象發生.

現階段我國會計準則及制度對不同行業存貨盤盈或盤虧的處理，還不宜直接進行財務處理，但應防止農民專業合作社利用“應付款——存貨盤盈”、企業利用“待處理財產損溢”科目作為利潤的調節器，國家應加強完善我國不同行業會計準則和會計制度，對村集體經濟組織、農民專業合作社、企業在處理存貨的盤盈或盤虧的問題上做出定量的規定.加強制定對各行業年度出具報表前將“應付款——存貨盤盈”、“待處理財產損溢”科目轉銷完畢，不得長期掛賬.如確實有特殊原因未給予轉銷，應在報表附注披露中說明未轉銷的原因.

〔1〕劉旭紅.中美國家審計體制比較研究[J].審計與理財,2008(1).

〔2〕李婉娥.存貨的核算和管理[J].中國外資（下半月）,2011(4).

〔3〕劉煥明.淺議固定資產清查結果的會計處理[J].科技資訊,2009(1).

〔4〕禚恒麗.企業存貨清查及賬務處理[J].農村財務會計,2007(5).