完善我國(guó)生態(tài)稅收的建議

【摘要】改革開(kāi)放帶來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，同時(shí)也不可避免地帶來(lái)了環(huán)境問(wèn)題。環(huán)境問(wèn)題愈演愈烈，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，環(huán)境問(wèn)題同樣不容忽略。我國(guó)應(yīng)該建立和完善以保護(hù)環(huán)境為目的的生態(tài)稅制體系，通過(guò)調(diào)整完善現(xiàn)有的生態(tài)稅收、開(kāi)征獨(dú)立的生態(tài)稅稅種、增加生態(tài)稅收優(yōu)惠措施等，提高對(duì)環(huán)境污染的治理力度，保護(hù)我們賴以生存的地球，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】生態(tài)稅制 環(huán)境保護(hù) 可持續(xù)發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人口的繼續(xù)增長(zhǎng)，我國(guó)所面臨的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題將日益突出。要達(dá)到“可持續(xù)發(fā)展”的戰(zhàn)略目標(biāo)，稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段理應(yīng)發(fā)揮不可或缺的作用。在以“可持續(xù)發(fā)展”為戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，對(duì)構(gòu)建我國(guó)的生態(tài)稅收體系的問(wèn)題進(jìn)行深入的思考，具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。結(jié)合國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，立足于我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，對(duì)我國(guó)的生態(tài)稅改革有以下建議：

一、近期建議—調(diào)整現(xiàn)有的生態(tài)稅收制度

（一）調(diào)整稅率

稅率的設(shè)計(jì)不能太高，太高容易加重納稅人的負(fù)擔(dān)，納稅人為了不支付高昂的稅收負(fù)擔(dān)而過(guò)分加大在環(huán)保方面的支出費(fèi)用，結(jié)果反而會(huì)浪費(fèi)了社會(huì)資源；同時(shí)也不能設(shè)計(jì)得太低，太低起不到稅收應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用，納稅人寧愿支付稅費(fèi)也不愿意為環(huán)?；ㄙM(fèi)更多的代價(jià)，因此稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)該是彈性的，有差別的。

（二）擴(kuò)大某些生態(tài)稅種的課稅范圍

首先是資源稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大。我國(guó)原有的資源稅的征稅范圍僅限于燃料、礦產(chǎn)資源和一些有色金屬及鹽類(lèi)。對(duì)于很多非可再生的、恢復(fù)速度較慢的、稀缺的資源應(yīng)該列入資源稅的征稅范圍，包括水資源、森林資源、漁業(yè)資源、海洋資源和草場(chǎng)資源等等。其次是消費(fèi)稅。在新時(shí)期消費(fèi)稅的作用不僅僅只局限于調(diào)節(jié)收入，改變?nèi)藗兊纳盍?xí)慣，還應(yīng)該在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮作用，主要是對(duì)破壞生態(tài)、浪費(fèi)資源和損害環(huán)境的行為征稅，計(jì)稅依據(jù)可以選擇企業(yè)生產(chǎn)的對(duì)生態(tài)環(huán)境有害的產(chǎn)品的價(jià)值。比如非可回收的飲料容器、含磷的洗滌劑、原漿紙、一次性紙制品、電池、相機(jī)、電動(dòng)剃刀、高檔建筑裝飾材料及能對(duì)臭氧層造成破壞的氟里昂產(chǎn)品、塑料袋等都應(yīng)該作為消費(fèi)稅的征稅對(duì)象。

（三）完善現(xiàn)有生態(tài)稅的計(jì)稅依據(jù)

隨著某些稅種課稅范圍的增加，計(jì)稅依據(jù)也應(yīng)該相應(yīng)的調(diào)整并加以完善。比如說(shuō)資源稅，我國(guó)原有資源稅都是在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按銷(xiāo)售量課征的，會(huì)使得一部分稅收流失。調(diào)整后的資源稅應(yīng)以實(shí)際的開(kāi)采量為計(jì)稅依據(jù)，會(huì)比較真實(shí)合理的反映納稅人因資源的開(kāi)采所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)；對(duì)于剛剛擴(kuò)圍進(jìn)來(lái)的水資源可以以實(shí)際占有量為計(jì)稅依據(jù)，森林資源以砍伐量為計(jì)稅依據(jù)，漁業(yè)資源以捕撈量為計(jì)稅依據(jù)。

二、長(zhǎng)遠(yuǎn)建議—開(kāi)征獨(dú)立的生態(tài)稅稅種

按照“誰(shuí)污染，誰(shuí)治理”的原則，我國(guó)應(yīng)該在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上開(kāi)征獨(dú)立的生態(tài)保護(hù)稅稅種，并使之逐漸成為生態(tài)稅體系的主要組成部分。從我國(guó)的實(shí)際出發(fā)，開(kāi)征獨(dú)立的生態(tài)稅對(duì)我國(guó)的環(huán)保工作具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。生態(tài)稅，應(yīng)該定性為一個(gè)綜合性稅種。根據(jù)不同的征稅對(duì)象設(shè)置不同的稅目，其中稅目的適度調(diào)整則可以參考實(shí)際的具體情況。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)的實(shí)際狀況，生態(tài)稅可以設(shè)置以下稅目：

首先是水污染稅。水污染稅的征收對(duì)象是我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及城鄉(xiāng)居民排放的廢水，以排放廢水的單位和個(gè)人為納稅人，以排污量和污水的濃度為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)企業(yè)和個(gè)人應(yīng)采用分別征收的辦法。對(duì)企業(yè)排放的污水以測(cè)定的排放量為計(jì)稅依據(jù)，并根據(jù)排放污水所含污染物質(zhì)的成分和濃度不同，設(shè)計(jì)差別的定額累進(jìn)稅率，實(shí)行按量定率征收，對(duì)居民排放的生活廢水，由于其濃度基本相同，可以居民的實(shí)際用水量為征稅根據(jù)，并采取無(wú)差別的定額累進(jìn)稅率，累進(jìn)稅既能有效地防止對(duì)居民用水負(fù)擔(dān)過(guò)重的問(wèn)題，又能起到倡導(dǎo)節(jié)約用水的作用。

其次是大氣污染稅。大氣污染稅是對(duì)排放的空氣污染物征收的一種稅收，其征稅范圍主要包括納入空氣污染指數(shù)的二氧化硫、二氧化碳、氮氧化物和總懸浮顆粒物等。以我國(guó)目前的環(huán)境狀況和征稅水平來(lái)看，可以分為兩種：二氧化碳稅和二氧化硫稅。二氧化碳的排放主要是化石類(lèi)燃料燃燒而產(chǎn)生的，因此碳稅最終將落在煤、石油、天然氣以及成品油這些化石類(lèi)能源上，即根據(jù)這些燃料的碳排放量以這些燃料為課稅對(duì)象征收碳稅。在納稅環(huán)節(jié)上因?yàn)槿剂喜砰_(kāi)采到使用會(huì)經(jīng)過(guò)很多環(huán)節(jié)，可以在生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)一次性課征。這樣可以在源頭上控制二氧化碳的排放，而且方便征收管理，節(jié)約征稅成本。對(duì)于有些關(guān)系到民生的行業(yè)例如居民生活用的天然氣，煤炭等和火車(chē)用的燃料可以適當(dāng)?shù)脑O(shè)置一些稅收優(yōu)惠政策，保障人民的生活水平。二氧化硫的排放量過(guò)大導(dǎo)致酸雨也是環(huán)境污染面臨的一個(gè)重要問(wèn)題，但是二氧化硫排放量的監(jiān)測(cè)技術(shù)難度較大，我國(guó)目前的水平還無(wú)法精確地測(cè)定其排放量，這也是開(kāi)征二氧化硫稅的主要困難之一。在開(kāi)征初期我國(guó)可以采取簡(jiǎn)單的做法：針對(duì)一些大的固定污染源，進(jìn)行定期監(jiān)測(cè)，根據(jù)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)實(shí)行從量征稅；二是對(duì)小排放源直接根據(jù)其所消耗燃料的價(jià)值實(shí)行比例稅率。

再者是垃圾稅。垃圾稅以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和居民排放的各種固體廢棄物為課稅對(duì)象，以排放固體廢物的單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和居民為納稅人。對(duì)需不同方式處理、不同種類(lèi)的垃圾采用不一樣的計(jì)稅方法。以垃圾實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量課征。設(shè)置稅率時(shí)，對(duì)相同種類(lèi)的垃圾，還應(yīng)考慮其堆放地點(diǎn)、處理方式是否相同。但在現(xiàn)實(shí)生活中實(shí)際操作是很有難度的，因此可以暫時(shí)采取變通措施：第一，針對(duì)于一次性使用的消費(fèi)品可以在生產(chǎn)或銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收，例如一次性筷子、電池、飲料容器、塑料袋等；第二針對(duì)居民生活垃圾可以采取從量征收，按人口分配的方法，即根據(jù)一個(gè)居住小區(qū)在處理垃圾的重量征稅，然后按人口平分到每個(gè)家庭，分月或分年征收；第三針對(duì)企事業(yè)單位的垃圾可以根據(jù)其對(duì)環(huán)境污染的程度不同設(shè)置差別稅率，并且根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)品總產(chǎn)量實(shí)行核定征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)參考環(huán)保部門(mén)數(shù)據(jù)進(jìn)行核定稅額。

綜上所述，完善我國(guó)的生態(tài)稅收體系是一個(gè)長(zhǎng)期的龐大的工程，所有的完善改革措施都應(yīng)該遵從“循序漸進(jìn)”的原則逐步推行。生態(tài)稅收的完善要建立在我國(guó)整體稅負(fù)水平不變的基礎(chǔ)之上，使我國(guó)逐漸地?cái)[脫經(jīng)濟(jì)和環(huán)境相互制約的瓶頸，形成節(jié)約資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)體系，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧相處，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

作者簡(jiǎn)介：王淑穎（1991-），漢族，河北邢臺(tái)人，本科畢業(yè)于東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，現(xiàn)在在東北財(cái)經(jīng)大學(xué)讀稅務(wù)碩士專(zhuān)業(yè)，研究方向：財(cái)政學(xué)稅務(wù)方向。