淺析制造企業內部報表之利潤表分析方法

朱莉

【摘要】現代企業面對日新月異、日益復雜的經營環境，企業決策者需要掌握更多的經營信息，以便把握正確的企業發展方向，作出科學的決策。因此，企業財務人員就必須編制符合企業需求的各類會計報表，并進行相應的分析。本文就制造企業內部報表的重要組成——利潤表的分析進行探討。

【關鍵詞】制造企業 報表分析 決策

眾所周知，會計報表是企業財務狀況和經營成果的真實反映。一般企業內部財務報表會包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及其他各項企業財務狀況的經濟指標。其中，利潤表，作為反映企業一定會計期間（如月度、季度、半年度或年度）生產經營成果的會計報表，全面揭示了企業在某一特定時期實現的各種收入、發生的各種費用、成本或支出，以及企業實現的利潤或發生的虧損情況，因此是企業最基本報表之一，也是很多企業領導在每月月初時最想看到的報表。本文結合筆者多年的工作經驗闡述如何有效分析企業利潤表，以提供更多的信息給管理層，為其決策提供依據。

一、利潤表的分析方法

利潤表是根據“收入-費用=利潤”的關系來編制的，其具體內容取決于收入、費用、利潤等會計要素及其內容，利潤表項目是收入、費用和利潤要素內容的具體體現，分析利潤表，可直接了解公司的盈利狀況和獲利能力，并通過收入、成本費用的分析，較為具體地把握公司獲利能力高低的原因。

（一）整體利潤表分析

在實務中，對利潤表的分析一般使用比率分析法和比較分析法。

比率通常指的是利潤表各項目占當月營業收入的百分比，如成本比率=銷售成本/營業收入；EBIT率=EBIT/營業收入等等。在分析各項數據時，除分析絕對數值外，還應分析各項比率，通過比率的變化來分析原因。

比較分析法，通常是將企業本月利潤表與目標月份利潤表進行比較，分析增減變動及差異原因。目標月份可選擇上年同期數、本年上月數據，或產量和銷量相當的月份，另外還需要與預算數據進行比較。當然，如果能有機會取得競爭對手或者同行業企業的利潤表，亦可以作為比較對象，據此分析本企業與競爭對手在費用控制，利潤取得等方面的優劣。

因此，對利潤表的分析，第一步是比較當月利潤與目標利潤的差異，包括絕對值的差異和比率的差異，對各項變動進行具體的分析，查找其增減變動的原因，并建議領導層采取必要的措施予以應對。

其次是分析凈利潤及整體情況，如本期凈利潤金額及比率均有大幅增加，說明企業當期的財務狀況和經營成果均向良性發展。究其原因，主要由于收入增加，各項成本及費用控制較好，均無很大變化。當然，有的月份利潤變動也會由于成本、費用變動較大造成，有時也會由收入、成本同時變動較大造成。

對利潤表進行整體分析后，就需要對利潤表的各項目作進一步的分析，尤其針對造成利潤變動主要項目，著重分析其變動原因。

（二）主營業務收入分析

企業收入分析的內容包括：收入的確認與計量分析； 影響收入的價格因素與銷售量因素分析；企業收入的構成分析等。一般企業營業收入的增加，有可能的原因有如下方面：

1.收入確認計量方式有無改變。有的企業由于收入確認計量方式的變化，造成收入的大幅變化；

2.收入增加是由于銷售數量增加還是銷售價格提高所造成。再詳細分析數量增加或提高的產品類型，屬于新增客戶還是老客戶的業務變化所導致，要分析增加的原因以及具體的變化量供管理層參考，如是客戶原因還是本企業原因，是銷售人員努力工作的成果還是市場因素，增加銷售的同時是否增加了費用開支（如廣告費等），其他產品或客戶有無借鑒的可能性等等。

3.是否是銷售組合的原因，如本月是否有新產品出售等。分析主營業務收入時，可同時編制產品銷售收入明細表，客戶銷售收入明細表等，通過上述明細表以便作進一步分析。

（三）主營業務成本分析

分析主營業務成本時必須按照主營業成本的細項分別分析，即分別分析料、工、費的增減變動情況以及對成本的影響。

二、直接材料分析

分析直接材料，一般比較成本比率，即直接材料占銷售收入的比率。

首先，要從整個企業層面分析，直接材料成本比率變動的原因有：

1.銷售組合的變動。若企業銷售的并非單一產品，且不同產品的成本比率又各不相同，各月銷售組合的不同會導致材料成本比率的變化。

2.匯率影響。有國際業務的企業（外銷或者外購），匯率變動也會引起材料成本比率的相應變動。

3.同一產品不同時期的材料成本變動。這可分為量、價兩部分。直接材料費用若有增減，首先判斷是量還是價的問題。量，即BOM（Bill of Material，物料清單）有無變化，損耗有無增減，是否存在工藝改善從而節約成本等因素。

假如是價格變動，則要分析原材料單價變動的原因，可能是：

1.供應商漲價或者降價，若是漲價，原因是什么，市場價格趨勢怎么變化？若是降價，是否屬于本企業采購的績效。

2.更換供應商導致。由于合作的供應商變化，引起材料價格的變化，后期要加強與供應商的溝通，盡量采用規模化、長期化采購的優勢，讓其降低價格，從而控制材料成本。

總之，分析材料成本時，可配合制作原材料價格波動與產品成本變動表，及時為管理者提供數據。同時，通過分析材料成本用數據來反映由于采購部門的努力而節約成本的效果。

三、人工成本分析

人工成本通常與產量成正比關系，如果企業當月產銷不均衡的情況下，不能簡單利用利潤表來分析，需同時分析各月人工成本與產量的比率關系是否有較大變動。在計件工資模式下一般不會有很大變動，只有在有較多返修活等情況才會影響；在計時工資模式下，影響成本比率變化的因素有：

1.生產效率的提升，標準工時降低，人工成本比率下降。

2.加班。根據國家規定，加班工資會高于正常工作日的工資，若當月加班安排較多，在同樣的實際工時下，人工成本會增加。

3.各月實際工作天數。若企業實行固定月薪制，由于各月工作天數不同，影響到各月的產量，相應影響到固定月薪占產量的比率。

4.返修。若某月出現大量產品返修，則當月的產量勢必會少。

5.批量新員工加入。通常情況下新員工的報酬與產出不成正比，且還會占用大量培訓時間。

6.生產工人調薪和福利支出變化。分析人工成本，還可用數據反映生產部門工藝改革，效率提升等方面的績效。

四、制造費用分析

制造費用主要包含設備折舊、水電等能源、一線管理人員工資、物料消耗和公共費用的攤銷等。在實際操作中，一般認為設備折舊、一線管理人員工資、公共費用攤銷為固定費用，主要分析其絕對值的變動。而水電等能源、機物料消耗等為變動費用，分析其占產量比例變動。

（一）設備折舊

重點分析當月是否新購入固定資產、處置閑置固定資產或改造現有的固定資產。固定資產的采購是否合理，是否與公司生產經營的需要相吻合，另外也可分析新增固定資產投入與產品產出是否匹配。

（二）管理人員工資

從金額角度重點分析當月是否有人員新增和離職。同時可將公司一線管理人員的配置與同行作比較，分析是否能通過提高管理效率對人員進行調整，從而減少人員開支。

（三）公共費用

通過細化成本，分析每個責任中心的費用。通過差異化分析對各部門費用的波動情況和合理性作出判斷，分析變動原因，控制不合理費用并在后續改善。

（四）物料消耗

根據產品特性區分各種物料消耗的占比情況及物料與產量的變動關系，從而分析物料消耗的合理性。在實際工作中，有些企業以請款或領用方式核算物料消耗，即當月入賬的當月不一定全部用完，分析時要引起注意，以確保分析的準確性。

五、期間費用及利潤表其他項目分析

期間費用分析類同制造費用下的公共費用，分析時要細化到各責任中心，通過差異化分析對各部門費用的波動情況和合理性作出判斷，查找變動原因，采取切實措施控制不合理支出。

當然，利潤表分析除上述方法外，還可將利潤表與資產負債表中的信息相結合，提供財務分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應收賬款平均余額進行比較，計算應收賬款周轉率；將銷貨成本與存貨平均余額比較，計算存貨周轉率；將凈利潤與資產總額比較，計算資產收益率等，以此分析企業的盈利能力和資金周轉情況，便于企業管理層判斷企業未來的發展趨勢，作出科學合理的決策。

總之，財務報表就是企業的“聽診器”，密密麻麻的數據所包含的是企業經營狀況與潛在的風險，報表分析和分析結果應用是一項高深的技術，值得財務人士不斷探索并掌握其中的奧秘。財務人員要對基礎報表之一的利潤表進行深入、全面、細致的分析，并得出有價值的分析材料為領導決策提供依據，從而為公司的健康、持續發展作出應有的貢獻。