內部控制視角下企業稅務風險的防范策略

季小兵

摘 要：對現代企業來說，在競爭越來越激烈的市場經濟環境中需要不斷面對復雜的狀況，在這一過程中，企業的任何決策都可能面臨一定的風險。因此，強化企業自身的管理和控制，持續降低企業在運作過程中的風險，成為現代企業管理者需要認真考慮的問題。文章以內部控制為視角，對企業稅務風險及其防范問題進行了系統研究，得出了一些結論，希望這些結論能夠指導實踐。

關鍵詞：內部控制；稅務風險；風險防范

隨著資源和信息流動速度的加快，企業所處的外部環境和自身的內部環境都呈現出逐漸復雜的趨勢。在這種情況下，只有注重企業的風險管理，才能將企業的管理工作提升至較高的水平，才能為企業的戰略實現和自身價值的最大化提供必要的支撐。在眾多的風險中，企業的稅務風險防范對企業提出新的要求，不但要在防范稅務風險的同時為企業創造更多的稅收價值，還要在整體上推動現代企業的價值流轉，使之最終處在良性的發展環境之中[1]。而為了實現這一點，就需要建立和健全企業內部控制制度，借助強化內部控制防范和化解稅務風險。

一、企業風險與稅務風險概述

（一）企業風險概述。風險是對行為的警示。在傳統觀念中，風險指的是由于“下一步行動”帶來損失的可能性以及行動的不確定性。在現代風險管理范疇內，風險主要強調不確定性的狀態，即注重過程而非后果。對現代企業來說，企業風險指的是在持續經營的狀態下，企業的日常運營管理可能出現的不確定性。這是因為，對企業的經營管理者來說，他們最為關心的便是企業的經營風險和財務風險兩類。對經營風險來說，指的是企業的決策人員與管理人員，由于在經營管理中出現了失誤，使得企業的盈利水平發生了負向的變化，并進一步對企業的投資者或者利益相關者產生了消極的暗示——預期收益下降——而產生的風險，優勢也指向因為匯率的變動而產生的未來收益的下降或者成本的增加。可見，經營風險與不恰當的目標與戰略直接相關。

（二）稅務風險的基本含義。在現代企業風險理論中，對“不確定性”予以前所未有的廣泛關注。任何一家現代企業都會產生涉稅行為，而對這一行為而言，由此產生的不確定性就被統稱為“稅務風險” [2]。在實際操作中，因為稅收征納行為的單向性和涉稅主體的不對等性，現代企業的稅務風險往往指向了“傳統的含義”。這是因為，一旦企業產生了涉稅風險，其后果往往是不樂觀的，對企業的經營和發展十分不利。而結果主要表現在：（1）因為稅務機關可以對企業的稅務行為保留永久追繳權，所以，稅務風險在時間上是不可撤銷的，而這也被看做是企業稅務風險不同于其他風險的顯著的地方；（2）如果企業的經濟業務致使納稅行為模糊，就有可能導致企業多繳稅或者少繳稅，而這一現象的出現對企業的經濟結果反映是十分不利的。

二、企業主要稅務風險及其成因分析

（一）銷貨與收款環節的稅務風險。對大多數現代企業來

說，其銷售和收款環節涉及的業務相對較多，賬目也較為復雜。在這種情況下，應該將其看做是企業經營業務中最為關鍵的環節加以對待。而一旦不按銷售單供貨，或者在向顧客開具賬單、記錄銷售、辦理與記錄現金與銀行存款收入時，未能按照要求辦理與記錄銷貨退回、折扣與折讓或者提取壞賬準備與注銷壞賬等相關事務，就會直接影響到企業的實際收入和利潤獲取水平，并進一步影響到企業的所得稅[3]。倘若企業單純的為了增加利潤，或者為了進一步獲得投資者的信任，通過虛構或者夸大銷售業務的方式，增加資金投入，也會不可避免的對企業的稅務環境產生影響。

（二）材料領用環節的稅務風險。在現代企業中，材料領用環節被看做是其進行生產前的重要一環，在這一環節中往往要涉及到計劃、安排生產等主要經濟活動；除此之外，還要完成發出原材料以及領料單的填制等工作。因此，在這一環節，如果控制缺位，就極有可能使企業的稅務風險陡增。例如，當企業的員工去領取材料時，如果不填制領料單，或者領料單在未經審批之前就進行了領料，再或者領料單的填列情況和實際情況有明顯的出入，就會因這些不規范的行為給企業的產品成本造成負面的影響，甚至會間接影響到企業所得稅的繳納，這對企業稅務風險來說是需要重點關注的。

（三）產成品收發環節的稅務風險。在產成品的收發存步

驟，企業的稅務風險也極有可能發生。這是因為，在產品完工之后，產成品要完成入庫與發出準備。在這一過程中，倉庫部門的責任十分重大，不但要對產品點驗與檢查、簽收，還要將相關的信息通知給企業的會計部門?？墒牵绻麄}庫部門職員未能盡職盡責，由于多種原因出現了錯報或者漏報的情況，使得實際入庫數量和計劃入庫量嚴重不符，或者由于主觀因素使得一些工作人員認為的減少了企業產品的數量，就會引起企業經營待處理財產的損益增加，并進一步降低企業所得稅[4]。因此，在裝運產品時，一定要要求持出庫單完成作業，否則極易引發企業稅務風險。

三、內部控制視角下企業稅收風險的防范途徑

（一）注重信息溝通。對現代企業來說，在進行稅務管理時，應該事先考慮到納稅信息能否流動和流動的途徑如何，并將這一狀況提請相關部門引起重視，以便在必要的情況下采取行動。比如，現代企業為了防范稅務風險，應該在一開始就建立起一套企業基礎稅務的信息系統。這樣一來，現代企業不但能夠及時、有效的收集相關稅收的法規和信息，還能在不斷更新系統的過程中，保證企業的內部控制和財務流程更加符合稅法的規定和要求。

（二）強化財務工作人員的培訓和教育。較長一段時間以

來，我國稅務政策持續更換，企業的財務工作人員需要持續不斷的學習相關政策、法規，不斷熟練業務，才能保證企業的稅務工作一致向好。在實際工作中，要不斷強化自身業務素質的提升，以便能夠勝任企業經營管理策中的經濟顧問的角色，并在這一過程中，完成對企業稅務業務流程中的實時把控，更好的為企業的經營發展服務。當然，為了實現這一點，還需要現代企業能夠為財務工作人員提供更好、更多、更有效的學習空間和更多的培訓、教育機會，使之能夠應用各種方式和渠道，不斷增進學習，提升業務素質。

（三）建立監督體制，財務部門增加監管。在現代企業內部，應該建立起審計監督機制，并相應的成立監察部門和審計業務部門。這樣一來，當企業進行經營策略的制定和執行時，要對涉及經營收入外的稅務問題加以重點考慮。比如，為了為逃避經營稅務風險，可以對外招聘法律顧問，以此實現企業稅務工作的正常進行?；蛘?，可以就相關問題詢問資深的稅務顧問，使之在企業財務部門擔當重要的角色[5]。比如，當企業面臨特大、重大經營策略時，企業的內部財務部門應該將其向相關法律中介機構進行詢問，以此獲得正確的處置辦法。

（四）增強內部審計，完善稅務風險防范系統。為了全面防范企業的稅務風險，現代企業需要構建符合其實際情況的內部稅務審計制度，并在這一過程中，將企業稅務風險的特殊性和涉稅事項對企業的重要性考慮其中。比如，可以將企業的內部稅務審計獨立出來，使之能夠為企業其他的內部審計活動服務；或者可以考慮定期、不定期的方行，對企業的涉稅情況進行全面的檢查，在尋找到稅務問題之后，能夠及時有效的進行防范和規避。

結語：在我國，對現代企業的內部控制已經成為企業界的共識，其核心內容在于企業對財務風險的識別與控制。因此，在內部控制視角下，現代企業財務內部稅務風險需要引起足夠的重視，要從業務變動和稅收而產生稅收上的不穩定性出發，對產生的財務結果進行分析和驗證，在必要的情況下要采取措施，樹立系統與周全的稅務風險意識，使現代企業的稅務風險得到有效的控制。文章以此為出發點，對企業稅務風險的防范問題進行了系統分析，得出了一些結論，希望這些結論能夠指導實踐。

參考文獻：

[1] 劉珞. 基于企業內部控制的稅務風險防范探析[J]. 中國商貿，2013（17）：23-24.

[2] 吳偉清. 企業財務內部控制的稅務風險防范[J]. 涉外稅務，2012（4）：4-5.endprint