論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險

許麗平

摘 要：國內(nèi)審計環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)成為審計工作的重點，筆者在煤炭行業(yè)工作，由于煤炭行業(yè)的特殊性，內(nèi)部審計工作人員工作的開展面臨的風(fēng)險越來越大，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險以及防范工作愈加重要，本文主要簡述煤炭行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：煤炭；離任；經(jīng)濟(jì)審計；風(fēng)險；防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的風(fēng)險是客觀存在不可避免的，但是審計人員的工作職責(zé)在于發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險等問題，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險降至最低，然而，煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作政策性較強(qiáng)，同時涉及面較廣，工作情況相對復(fù)雜，此外還有一些人為的主觀因素存在，導(dǎo)致煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作風(fēng)險較大，也引起業(yè)內(nèi)的較高重視。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和風(fēng)險的概念和發(fā)展過程

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計狹義的定義就是所謂的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或者離任審計，是審計機(jī)關(guān)（審計機(jī)構(gòu)）通過對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門、單位財政財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指被審計的離任的領(lǐng)導(dǎo)干部在任期期間的財務(wù)報表以及述職、述廉報告與實際工作情況的符合程度，審計工作人員根據(jù)現(xiàn)有材料以及工作經(jīng)驗進(jìn)行審核過程中沒有發(fā)現(xiàn)其中的財務(wù)錯誤情況造成的經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險程度。

改革開放后，九十年代初期，國內(nèi)社會主義初級經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)過程中，雖然國家一直加大反腐倡廉的力度，但是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)問題仍給國家財產(chǎn)造成較大損失，在此大背景下，國家提出“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險”的概念和措施，在我國的審計工作實踐中，從廠長經(jīng)理離任審計時代開始，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作已有二十多年近三十年的發(fā)展歷史。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度被正式寫入黨的十六屆四中全會決議，中共中央頒布的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作條例》明確提出：“對需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的考察對象，應(yīng)當(dāng)委托審計部門按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計。”

二、煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因和特征

造成目前煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的原因包含兩大方面，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險產(chǎn)生的客觀原因和主觀原因?？陀^原因方面，近幾年國內(nèi)煤炭行業(yè)經(jīng)歷不斷深入改革，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作變得復(fù)雜，并且工作范圍很廣，煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅要審計財務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，還要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實在實際工作中的領(lǐng)導(dǎo)人，所以工作中無形增加了審計工作的難度，而且目前國內(nèi)煤炭行業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計工作缺乏統(tǒng)一法規(guī)規(guī)范，國家目前暫無煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的操作規(guī)范和評價準(zhǔn)則，在審計工作進(jìn)行中沒有規(guī)范的系統(tǒng)步驟，另外，國內(nèi)煤炭行業(yè)受到行政管理方面的干預(yù)，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作環(huán)境復(fù)雜，不利于工作開展和進(jìn)行。煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險產(chǎn)生的主觀原因，最重要的一點就是工作人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，在煤炭企業(yè)中不僅要求審計工作人員精通審計、會計工作，還要要求工作人員對煤炭生產(chǎn)和經(jīng)營管理也有一定的認(rèn)知，這種綜合性的人才普遍偏少。同時，審計工作人員在實際工作中風(fēng)險意識不強(qiáng)，很多煤炭企業(yè)審計工作人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題后不乏知情不報的現(xiàn)象，極大的加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險，這也在一定程度上反映出審計工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)不高的現(xiàn)象，工作人員并沒有完全按照職業(yè)道德準(zhǔn)則以及工作紀(jì)律執(zhí)行工作，也會有審查過程中評價不真實或者審查資料不完全的現(xiàn)象。

煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的特征，第一，由于煤炭資源是國有資源且資源有限，國家在政策上給予很大的支持和輔助，煤炭行業(yè)的特殊性導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的特殊性。第二，目前國內(nèi)煤炭企業(yè)集團(tuán)性發(fā)展，子公司分布各個地區(qū)，煤炭企業(yè)管理結(jié)構(gòu)復(fù)雜，層級較多，設(shè)計很多專業(yè)的管理部門，不便于統(tǒng)一管理和財務(wù)狀況的審計以及保證審計工作的及時、有效性，不利于統(tǒng)籌審計步驟以及合理上交有效的審計材料。第三，煤炭企業(yè)政工工作和生產(chǎn)安全工作交叉進(jìn)行，政策面的干預(yù)和執(zhí)行給審計工作帶來較大的阻礙和困難。第四，通過審計部門對審計工作程序以及工作人員專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)提高，審計工作風(fēng)險雖然有一定程度的不可避免性，但仍具有較強(qiáng)的可控因素。

三、煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險防范

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，提高專業(yè)水平，加強(qiáng)風(fēng)險意識。通過定期組織內(nèi)部學(xué)習(xí)培訓(xùn)的形式對審計、會計等專業(yè)知識進(jìn)行學(xué)習(xí)，一方面補(bǔ)充理論知識，另一方面也可以充分接受國際先進(jìn)的審計思想和知識體系。強(qiáng)化工作人員對審計風(fēng)險的意識，需時刻謹(jǐn)記審計風(fēng)險存在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中的每一步驟，每忽視的一個小問題都不容小覷，可能會在日后帶來不可估量的集體財產(chǎn)的損失。另外，還要認(rèn)真學(xué)習(xí)《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，保證審計工作進(jìn)行的客觀、公正、準(zhǔn)確，真正起到“管干部，正黨風(fēng)，促發(fā)展”的重要作用。最后，要不斷學(xué)習(xí)并吸納國內(nèi)外先進(jìn)的審計理念和手段，優(yōu)化煤炭企業(yè)內(nèi)部的審計方案，不斷改進(jìn)審計方法，真正做到勇于創(chuàng)新，大膽實踐。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部的審計制度并嚴(yán)格執(zhí)行，降低審計風(fēng)險。首先，管理層要討論并制定出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作執(zhí)行的規(guī)章程序，并在實踐過程中不斷完善，要求在日后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中要嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行，盡最大努力降低風(fēng)險，保障財務(wù)收支以及相應(yīng)資產(chǎn)報表的真實可信度。第二，明確劃分各部門的使命，將責(zé)任落實到個人。最重要的是要明確被審核領(lǐng)導(dǎo)單位的會計部門的職責(zé)以及提供財務(wù)收支指標(biāo)和對相應(yīng)經(jīng)濟(jì)支出、任職期間的工作政績等提供真實有效的材料。第三，對審計工作方案制定、材料審核、結(jié)果確認(rèn)等步驟進(jìn)行明確的質(zhì)量考核指標(biāo)，并有明確的責(zé)任負(fù)責(zé)人，真正提高審核效率，降低審核風(fēng)險，對不同錯誤等級所造成的風(fēng)險作出相應(yīng)的懲罰制度，并明確審核失敗的追查制度，以防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的發(fā)生。

（三）堅持審計工作優(yōu)先，再離任或任職的步驟。煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作普遍存在“先離后審”或者是“邊離邊審”的狀況，時間順序完全錯位甚至倒置，這樣被審計的對象沒有對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作引起足夠的重視，導(dǎo)致工作人員在進(jìn)行審核工作時得不到充分的配合，進(jìn)而影響審計結(jié)果，被審計人員不在場也給審計工作帶來一定困難。此外，被審計人員升職，轉(zhuǎn)崗或者退休后，也將導(dǎo)致審計結(jié)果無法落實，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作形式化，達(dá)不到預(yù)期效果。堅持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作優(yōu)先，然后再離任或者任職的審查步驟，不僅可以引起相應(yīng)人員的重視和單位的全力配合，更能提高審計效率，降低審計風(fēng)險，還可以將這一次的審計結(jié)果作為下一任領(lǐng)導(dǎo)任職的考核參考指標(biāo)。

（四）在煤炭企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的審計部門。目前煤炭企業(yè)現(xiàn)行的審計管理體制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托形式都無法擺脫行政部門的干預(yù)，這樣完全不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的正常進(jìn)行。建立獨(dú)立的審計部門，有利于保持其獨(dú)立性，充分克制目前體制的弊端，提高審計工作效率，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險，保證國家財產(chǎn)和資產(chǎn)的安全。

總結(jié)：全球經(jīng)濟(jì)一體化競爭下，國內(nèi)煤炭行業(yè)的特殊性既是其競爭的有力條件但也在一定程度上限制了其發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險無法完全降低至零，這樣不僅要求煤炭企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作引起足夠的重視，和足夠的責(zé)任感和使命感，還需要審計工作人員能嚴(yán)格遵守職業(yè)操守，客觀審核，公正評價，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，為煤炭行業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量，合理規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]李書保.論煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計的風(fēng)險與防范. 煤炭經(jīng)濟(jì)管理新論

[2]胡筠青.任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險問題研究[學(xué)位論文]. 天津大學(xué)，2006（6）endprint