西藏上市公司會計政策選擇研究

李愛琴+劉新新+陳怡+孔繁翠

摘 要：以西藏10家上市公司為研究對象，運用描述性統計分析方法，對西藏上市公司會計政策選擇的現狀與存在的問題進行分析，并提出了改進措施，以期對改善西藏上市公司會計政策選擇行為提供借鑒。

關鍵詞：西藏上市公司；會計政策；選擇

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）25-0155-04

企業會計政策選擇貫穿了會計確認、計量、記錄、報告等整個會計工作過程，對會計信息質量起決定性作用。2006年頒布的新《會計準則》擴大了企業會計政策選擇的范圍，會計政策選擇也成為會計理論界和實務界關注的焦點。目前國內對上市公司會計政策選擇研究主要集中在經濟較發達地區，而對民族地區上市公司會計政策選擇研究相對欠缺。本文以西藏10家上市公司為研究對象，運用描述性統計分析方法，對西藏上市公司會計政策選擇的現狀與存在的問題進行分析，并提出了改進措施，以期對改善西藏上市公司會計政策選擇行為提供借鑒。

一、西藏上市公司會計政策選擇的現狀

本文以巨潮資訊網站公布的西藏10家上市公司2008—2012年年報為研究對象，分別從存貨計價方法、固定資產折舊方法、無形資產攤銷方法、資產減值準備等方面研究西藏上市公司會計政策選擇的現狀與特點。

（一）存貨計價方法會計政策選擇

現行會計準則規定企業可采用個別計價法、先進先出法、加權平均法確定存貨發出的成本。西藏上市公司2008—2012年年報顯示西藏上市公司存貨計價方法主要采用加權平均法。西藏礦業2008—2012年采用先進先出法、西藏藥業2008—2012年采用加權平均法結合計劃成本法、梅花集團2008—2009年采用移動加權平均法，而后在2010—2012年改為加權平均法核算存貨發出成本；筆者認為西藏上市公司普遍采用加權平均法核算存貨發出成本的原因如下：（1）加權平均法計算簡便，只需在月末一次計算加權平均單價，簡化了日常核算工作。（2）移動加權平均法計算的商品成本比較均衡、準確，但計算工作量大，一般適用于經營品種不多、或者前后購進商品的單價相差幅度較大的商品流通類企業。這也是梅花集團在2010—2012年將移動加權平均改為加權平均的重要原因之一。

（二）固定資產折舊會計政策選擇

現行會計準則規定固定資產的折舊方法主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。不同的折舊方法會導致當期計提不同的折舊費用，最終影響到資產負債表日固定資產的賬面價值和當期損益。西藏10家上市公司2008—2012年年報顯示近五年采用的固定資產折舊方法均為年限平均法，尚未采取工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法，折舊方法單一。究其原因，除了年限平均法核算簡單之外，不容忽視的是加速折舊法的計算相對繁瑣，手續復雜，成本較高。這在一定程度上說明了西藏上市公司在固定資產折舊方法選擇上存在會計政策選擇權使用不足的傾向。

（三）無形資產攤銷方法的會計政策選擇

現行會計準則規定企業應于取得無形資產時確認其使用壽命并進行攤銷。對于使用壽命有限的無形資產，企業應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法進行攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，但至少于每一會計期末進行減值測試。西藏10家上市公司2008—2012年年報統計表明西藏上市公司無形資產攤銷方法按照預計使用年限的居多，且合計數大于樣本數的。原因是個別西藏上市公司對無形資產的攤銷使用了兩種方法。如西藏發展和西藏礦業對土地使用權按其出讓年限平均攤銷（固定攤銷年限），對專利技術、非專利技術和其他無形資產按預計使用年限、合同規定的受益年限和法律規定的有效年限三者中最短者分期平均攤銷。研究發現目前西藏上市公司對無形資產的攤銷方法仍處于舊準則的模式。

（四）資產減值準備的會計政策選擇

1.壞賬準備會計政策選擇

現行會計準則將應收賬款劃入金融資產的范疇，并對應收賬款減值測試作了如下規定：對于單項金額重大的應收款項，應當進行單獨測試，有客觀證據表明其發生了減值的，應當根據其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。對于單項金額非重大的應收款項以及經單獨測試后未減值的單項金額重大的應收款項，可以按類似信用風險特征劃分為若干個金融資產組合，再按這些應收款項組合在資產負債表日余額的一定百分比計算確定減值損失，計提壞賬準備。西藏10家上市公司2008—2012年年報統計表明近五年西藏上市公司均采用賬齡分析法結合個別認定法計提壞賬準備。西藏城投、西藏珠峰2008—2009年分別采用賬齡分析法和余額百分比法，而2010—2012年這兩個公司在年度財務報告中又將壞賬準備的計提方法改為了賬齡分析法結合個別認定法。西藏藥業2008年、2009年對其他應收款中的單項金額重大的應收款單獨進行減值測試，但沒有給出具體的未來現金流量現值的計算方法。西藏礦業2008年對單項金額重大的應收賬款和其他應收款只簡單列示了計提的壞賬準備，沒有給出具體的計算方法及計提比例的說明。

2.存貨跌價準備會計政策選擇

現行會計準則規定存貨在資產負債表日應按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。2008—2012年年報顯示西藏上市公司都是按照單個存貨項目計提存貨跌價準備的，但各個公司之間對存貨跌價準備的計提存在較大的差異。如西藏發展、西藏城投、西藏旅游這三家上市公司在研究年度均沒有計提存貨跌價準備；西藏天路2008年計提存貨跌價準備后，2009—2012年一直都在轉銷存貨跌價準備；西藏礦業2008—2012年對庫存商品則是一年計提下一年轉銷，周而復始；西藏天路在2008年計提存貨跌價準備之后，2009—2012年都恰好不停地轉銷存貨跌價準備；這些做法是否存在上市公司進行不當盈余管理。endprint

3.固定資產、在建工程和無形資產減值準備

長期資產是企業盈利能力較強的資產，也是報表使用者非常關心的會計信息。當今社會，資產的價值不再是一成不變的，當資產的價值發生變化時，為了公允地反映資產的真實狀況，企業應確認資產減值損失，計提資產減值準備。西藏上市公司2008—2012年固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備的計提方法統計情況（見表1、表2、表3）。

從上頁表1、上頁表2、表3可知，西藏上市公司2008—2012年固定資產減值準備、在建工程減值準備和無形資產減值準備計提的比例很低。如西藏旅游、奇正藏藥、西藏天路、海思科2008—2012年對固定資產、在建工程和無形資產均未計提減值準備，其他公司也只是偶有某年計提了某一項減值準備。究其原因可能是公司的固定資產、在建工程和無形資產的確未發生減值，也可能是現行會計準則規定的減值損失一經確認不得轉回這一政策限制了上市公司利用長期資產減值準備轉回進行盈余管理的空間。同時，西藏上市公司尚未給出該類資產可收回金額的具體計算方法，信息披露不夠充分。

二、西藏上市公司會計政策選擇存在的問題

（一）會計政策選擇的形式過于單一，存在會計政策選擇權利用不足的傾向

西藏10家上市公司2008—2012年會計政策選擇的統計結果表明：近五年西藏上市公司固定資產的折舊方法均采用簡便易行的年限平均法。不同行業、不同類型的上市公司對固定資產的折舊適用不同的方法，有些時候上市公司采用加速折舊法不但能使成本加快得到補償，還能推動公司技術進步；近五年西藏上市公司存貨發出的計價方法除個別公司外普遍采用加權平均法。雖然加權平均法操作簡單，但無法反映公司平時發出存貨成本和結存存貨成本，不利于存貨的日常管理。僅就這兩項會計政策選擇來看，西藏上市公司會計政策選擇的形式過于單一，未能合理使用會計政策選擇權，會計政策選擇效果較差。

（二）會計政策選擇信息披露不充分，不透明

會計政策選擇信息披露不充分，不透明是西藏上市公司會計政策選擇又一突出問題。一是西藏上市公司大多對單項金額重大的應收款項未直接給出計提金額，對其未來現金流量和折現率披露不充分。二是沒有披露存貨公允價值和可變現凈值的參照標準，有的公司甚至直接用市價代替可變現凈值。三是計提固定資產、在建工程和無形資產減值準備時，只是簡單說明計提原因，沒有披露可收回金額的計算方法。

（三）會計政策選擇存在機會主義傾向

現行會計準則規定企業對長期資產一旦計提減值損失，以后期間不得轉回，這無疑限制了上市公司利用長期資產減值進行盈余管理的空間。研究發現西藏上市公司近五年對固定資產、在建工程和無形資產幾乎沒有計提減值準備，想必這也是西藏上市公司出現上述做法的重要原因。西藏天路、西藏礦業對存貨跌價準備計提的做法（一次性計提而后不斷轉銷和一年計提一年轉銷）也存在盈余管理的嫌疑，可見西藏上市公司會計政策選擇存在機會主義傾向。這種會計政策選擇只是實現了管理當局等個別利益相關者的利益最大化，卻損害了其他利益相關者的利益，不利于公司的長遠發展，也無法實現資本市場對資源進行優化配置的功能。

（四）公司財會人員職業判斷能力較弱，會計政策選擇欠合理

會計政策選擇是一項系統工程，應服務于公司發展的總目標。而會計政策選擇是否合理恰當很大程度上取決于公司財會人員的綜合素質。縱觀西藏上市公司近五年會計政策選擇來看，對固定資產折舊和存貨發出計價方法一直選用操作簡單的直線法和加權平均法、對無形資產的攤銷還停留在舊準則的模式、對壞賬準備和長期資產的減值準備的未來現金流量和折現率披露不清等問題反映出公司財會人員職業判斷能力較弱，會計政策選擇沒有到達整體優化的目的。

三、優化西藏上市公司會計政策選擇的建議

（一）完善公司內部監督機制

完善的公司內部監督機制是提高會計政策選擇公允性的內部保障。首先，完善公司治理結構。股權的分散與集中直接決定公司的治理效率。2004—2009年期間西藏上市公司國有股比重逐步下降，實現了股權多元化。其次，增加機構投資者，建立一個均衡的股權結構，使股東大會、董事會、監事會、經理層相互制約，明確各自的責、權、利，形成一個高效的激勵與約束并存的良性系統，從而在內部約束會計信息質量。

（二）完善公司外部監督機制

完善的公司外部監督機制是規范企業會計政策選擇行為的外部保障。注冊會計師的審計監督是公司外部監督機制的核心。目前企業聘用會計師事務所是由企業管理層決定的，這從根本上破壞了審計的平衡關系。所以，要想改變現狀，必須從根源上著手，讓委托人即所有者聘請注冊會計師并支付其報酬，使注冊會計師真正獨立于企業管理者，與管理者擁有平等的地位，這樣注冊會計師才能獨立、客觀、公正地開展審計、監督工作，做好企業所有者的“看門人”。

（三）提高公司財會人員的綜合素質

財會人員的綜合素質是提高企業會計政策選擇公允性的人才保障。西藏上市公司所面臨的特殊的社會經濟文化環境要求企業財會人員應具備更高的職業判斷能力。社會經濟文化環境一方面影響著會計模式的總特征，制約著會計政策的選擇，另一方面又潛移默化影響財會人員的會計政策選擇。因此，財會人員應在全面分析自身所處的社會經濟文化環境、本行業的發展前景與競爭地位，在貫徹經營理念和戰略基礎上，選擇最優的會計政策，實現公司總目標。

（四）進一步完善公司信息披露制度

在會計信息披露中，企業管理當局比企業外部各利益相關者具有信息比較優勢，并且這種優勢是不可消除的，因此完善信息披露制度亟待解決。完善公司信息披露制度應從信息披露的實質和形式兩方面入手，加強披露效果。一方面企業管理當局披露的信息內容必須真實、準確、完整，將會計政策選擇對企業經營和財務狀況的影響應予披露。另一方面企業管理當局應該按照法律、法規和相關的管理制度規定的程序和方式及時披露。通過加強會計信息披露和監管，減少上市公司虛假的財務報告，從而減少控股股東損害中小股東利益可能性的發生。

參考文獻：

[1] 中華人民共和國財政部（會計司）：企業會計準則講解2006[M].北京：人民出版社，2007.

[2] 李晴晴.中國會計政策選擇的經濟后果研究[D].天津：天津財經大學，2011：5.

[3] 閆明杰，郭宏.國外會計政策選擇研究述評及展望[J].財會月刊，2013，（15）.

[責任編輯 吳明宇]endprint

3.固定資產、在建工程和無形資產減值準備

長期資產是企業盈利能力較強的資產，也是報表使用者非常關心的會計信息。當今社會，資產的價值不再是一成不變的，當資產的價值發生變化時，為了公允地反映資產的真實狀況，企業應確認資產減值損失，計提資產減值準備。西藏上市公司2008—2012年固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備的計提方法統計情況（見表1、表2、表3）。

從上頁表1、上頁表2、表3可知，西藏上市公司2008—2012年固定資產減值準備、在建工程減值準備和無形資產減值準備計提的比例很低。如西藏旅游、奇正藏藥、西藏天路、海思科2008—2012年對固定資產、在建工程和無形資產均未計提減值準備，其他公司也只是偶有某年計提了某一項減值準備。究其原因可能是公司的固定資產、在建工程和無形資產的確未發生減值，也可能是現行會計準則規定的減值損失一經確認不得轉回這一政策限制了上市公司利用長期資產減值準備轉回進行盈余管理的空間。同時，西藏上市公司尚未給出該類資產可收回金額的具體計算方法，信息披露不夠充分。

二、西藏上市公司會計政策選擇存在的問題

（一）會計政策選擇的形式過于單一，存在會計政策選擇權利用不足的傾向

西藏10家上市公司2008—2012年會計政策選擇的統計結果表明：近五年西藏上市公司固定資產的折舊方法均采用簡便易行的年限平均法。不同行業、不同類型的上市公司對固定資產的折舊適用不同的方法，有些時候上市公司采用加速折舊法不但能使成本加快得到補償，還能推動公司技術進步；近五年西藏上市公司存貨發出的計價方法除個別公司外普遍采用加權平均法。雖然加權平均法操作簡單，但無法反映公司平時發出存貨成本和結存存貨成本，不利于存貨的日常管理。僅就這兩項會計政策選擇來看，西藏上市公司會計政策選擇的形式過于單一，未能合理使用會計政策選擇權，會計政策選擇效果較差。

（二）會計政策選擇信息披露不充分，不透明

會計政策選擇信息披露不充分，不透明是西藏上市公司會計政策選擇又一突出問題。一是西藏上市公司大多對單項金額重大的應收款項未直接給出計提金額，對其未來現金流量和折現率披露不充分。二是沒有披露存貨公允價值和可變現凈值的參照標準，有的公司甚至直接用市價代替可變現凈值。三是計提固定資產、在建工程和無形資產減值準備時，只是簡單說明計提原因，沒有披露可收回金額的計算方法。

（三）會計政策選擇存在機會主義傾向

現行會計準則規定企業對長期資產一旦計提減值損失，以后期間不得轉回，這無疑限制了上市公司利用長期資產減值進行盈余管理的空間。研究發現西藏上市公司近五年對固定資產、在建工程和無形資產幾乎沒有計提減值準備，想必這也是西藏上市公司出現上述做法的重要原因。西藏天路、西藏礦業對存貨跌價準備計提的做法（一次性計提而后不斷轉銷和一年計提一年轉銷）也存在盈余管理的嫌疑，可見西藏上市公司會計政策選擇存在機會主義傾向。這種會計政策選擇只是實現了管理當局等個別利益相關者的利益最大化，卻損害了其他利益相關者的利益，不利于公司的長遠發展，也無法實現資本市場對資源進行優化配置的功能。

（四）公司財會人員職業判斷能力較弱，會計政策選擇欠合理

會計政策選擇是一項系統工程，應服務于公司發展的總目標。而會計政策選擇是否合理恰當很大程度上取決于公司財會人員的綜合素質。縱觀西藏上市公司近五年會計政策選擇來看，對固定資產折舊和存貨發出計價方法一直選用操作簡單的直線法和加權平均法、對無形資產的攤銷還停留在舊準則的模式、對壞賬準備和長期資產的減值準備的未來現金流量和折現率披露不清等問題反映出公司財會人員職業判斷能力較弱，會計政策選擇沒有到達整體優化的目的。

三、優化西藏上市公司會計政策選擇的建議

（一）完善公司內部監督機制

完善的公司內部監督機制是提高會計政策選擇公允性的內部保障。首先，完善公司治理結構。股權的分散與集中直接決定公司的治理效率。2004—2009年期間西藏上市公司國有股比重逐步下降，實現了股權多元化。其次，增加機構投資者，建立一個均衡的股權結構，使股東大會、董事會、監事會、經理層相互制約，明確各自的責、權、利，形成一個高效的激勵與約束并存的良性系統，從而在內部約束會計信息質量。

（二）完善公司外部監督機制

完善的公司外部監督機制是規范企業會計政策選擇行為的外部保障。注冊會計師的審計監督是公司外部監督機制的核心。目前企業聘用會計師事務所是由企業管理層決定的，這從根本上破壞了審計的平衡關系。所以，要想改變現狀，必須從根源上著手，讓委托人即所有者聘請注冊會計師并支付其報酬，使注冊會計師真正獨立于企業管理者，與管理者擁有平等的地位，這樣注冊會計師才能獨立、客觀、公正地開展審計、監督工作，做好企業所有者的“看門人”。

（三）提高公司財會人員的綜合素質

財會人員的綜合素質是提高企業會計政策選擇公允性的人才保障。西藏上市公司所面臨的特殊的社會經濟文化環境要求企業財會人員應具備更高的職業判斷能力。社會經濟文化環境一方面影響著會計模式的總特征，制約著會計政策的選擇，另一方面又潛移默化影響財會人員的會計政策選擇。因此，財會人員應在全面分析自身所處的社會經濟文化環境、本行業的發展前景與競爭地位，在貫徹經營理念和戰略基礎上，選擇最優的會計政策，實現公司總目標。

（四）進一步完善公司信息披露制度

在會計信息披露中，企業管理當局比企業外部各利益相關者具有信息比較優勢，并且這種優勢是不可消除的，因此完善信息披露制度亟待解決。完善公司信息披露制度應從信息披露的實質和形式兩方面入手，加強披露效果。一方面企業管理當局披露的信息內容必須真實、準確、完整，將會計政策選擇對企業經營和財務狀況的影響應予披露。另一方面企業管理當局應該按照法律、法規和相關的管理制度規定的程序和方式及時披露。通過加強會計信息披露和監管，減少上市公司虛假的財務報告，從而減少控股股東損害中小股東利益可能性的發生。

參考文獻：

[1] 中華人民共和國財政部（會計司）：企業會計準則講解2006[M].北京：人民出版社，2007.

[2] 李晴晴.中國會計政策選擇的經濟后果研究[D].天津：天津財經大學，2011：5.

[3] 閆明杰，郭宏.國外會計政策選擇研究述評及展望[J].財會月刊，2013，（15）.

[責任編輯 吳明宇]endprint

3.固定資產、在建工程和無形資產減值準備

長期資產是企業盈利能力較強的資產，也是報表使用者非常關心的會計信息。當今社會，資產的價值不再是一成不變的，當資產的價值發生變化時，為了公允地反映資產的真實狀況，企業應確認資產減值損失，計提資產減值準備。西藏上市公司2008—2012年固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備的計提方法統計情況（見表1、表2、表3）。

從上頁表1、上頁表2、表3可知，西藏上市公司2008—2012年固定資產減值準備、在建工程減值準備和無形資產減值準備計提的比例很低。如西藏旅游、奇正藏藥、西藏天路、海思科2008—2012年對固定資產、在建工程和無形資產均未計提減值準備，其他公司也只是偶有某年計提了某一項減值準備。究其原因可能是公司的固定資產、在建工程和無形資產的確未發生減值，也可能是現行會計準則規定的減值損失一經確認不得轉回這一政策限制了上市公司利用長期資產減值準備轉回進行盈余管理的空間。同時，西藏上市公司尚未給出該類資產可收回金額的具體計算方法，信息披露不夠充分。

二、西藏上市公司會計政策選擇存在的問題

（一）會計政策選擇的形式過于單一，存在會計政策選擇權利用不足的傾向

西藏10家上市公司2008—2012年會計政策選擇的統計結果表明：近五年西藏上市公司固定資產的折舊方法均采用簡便易行的年限平均法。不同行業、不同類型的上市公司對固定資產的折舊適用不同的方法，有些時候上市公司采用加速折舊法不但能使成本加快得到補償，還能推動公司技術進步；近五年西藏上市公司存貨發出的計價方法除個別公司外普遍采用加權平均法。雖然加權平均法操作簡單，但無法反映公司平時發出存貨成本和結存存貨成本，不利于存貨的日常管理。僅就這兩項會計政策選擇來看，西藏上市公司會計政策選擇的形式過于單一，未能合理使用會計政策選擇權，會計政策選擇效果較差。

（二）會計政策選擇信息披露不充分，不透明

會計政策選擇信息披露不充分，不透明是西藏上市公司會計政策選擇又一突出問題。一是西藏上市公司大多對單項金額重大的應收款項未直接給出計提金額，對其未來現金流量和折現率披露不充分。二是沒有披露存貨公允價值和可變現凈值的參照標準，有的公司甚至直接用市價代替可變現凈值。三是計提固定資產、在建工程和無形資產減值準備時，只是簡單說明計提原因，沒有披露可收回金額的計算方法。

（三）會計政策選擇存在機會主義傾向

現行會計準則規定企業對長期資產一旦計提減值損失，以后期間不得轉回，這無疑限制了上市公司利用長期資產減值進行盈余管理的空間。研究發現西藏上市公司近五年對固定資產、在建工程和無形資產幾乎沒有計提減值準備，想必這也是西藏上市公司出現上述做法的重要原因。西藏天路、西藏礦業對存貨跌價準備計提的做法（一次性計提而后不斷轉銷和一年計提一年轉銷）也存在盈余管理的嫌疑，可見西藏上市公司會計政策選擇存在機會主義傾向。這種會計政策選擇只是實現了管理當局等個別利益相關者的利益最大化，卻損害了其他利益相關者的利益，不利于公司的長遠發展，也無法實現資本市場對資源進行優化配置的功能。

（四）公司財會人員職業判斷能力較弱，會計政策選擇欠合理

會計政策選擇是一項系統工程，應服務于公司發展的總目標。而會計政策選擇是否合理恰當很大程度上取決于公司財會人員的綜合素質。縱觀西藏上市公司近五年會計政策選擇來看，對固定資產折舊和存貨發出計價方法一直選用操作簡單的直線法和加權平均法、對無形資產的攤銷還停留在舊準則的模式、對壞賬準備和長期資產的減值準備的未來現金流量和折現率披露不清等問題反映出公司財會人員職業判斷能力較弱，會計政策選擇沒有到達整體優化的目的。

三、優化西藏上市公司會計政策選擇的建議

（一）完善公司內部監督機制

完善的公司內部監督機制是提高會計政策選擇公允性的內部保障。首先，完善公司治理結構。股權的分散與集中直接決定公司的治理效率。2004—2009年期間西藏上市公司國有股比重逐步下降，實現了股權多元化。其次，增加機構投資者，建立一個均衡的股權結構，使股東大會、董事會、監事會、經理層相互制約，明確各自的責、權、利，形成一個高效的激勵與約束并存的良性系統，從而在內部約束會計信息質量。

（二）完善公司外部監督機制

完善的公司外部監督機制是規范企業會計政策選擇行為的外部保障。注冊會計師的審計監督是公司外部監督機制的核心。目前企業聘用會計師事務所是由企業管理層決定的，這從根本上破壞了審計的平衡關系。所以，要想改變現狀，必須從根源上著手，讓委托人即所有者聘請注冊會計師并支付其報酬，使注冊會計師真正獨立于企業管理者，與管理者擁有平等的地位，這樣注冊會計師才能獨立、客觀、公正地開展審計、監督工作，做好企業所有者的“看門人”。

（三）提高公司財會人員的綜合素質

財會人員的綜合素質是提高企業會計政策選擇公允性的人才保障。西藏上市公司所面臨的特殊的社會經濟文化環境要求企業財會人員應具備更高的職業判斷能力。社會經濟文化環境一方面影響著會計模式的總特征，制約著會計政策的選擇，另一方面又潛移默化影響財會人員的會計政策選擇。因此，財會人員應在全面分析自身所處的社會經濟文化環境、本行業的發展前景與競爭地位，在貫徹經營理念和戰略基礎上，選擇最優的會計政策，實現公司總目標。

（四）進一步完善公司信息披露制度

在會計信息披露中，企業管理當局比企業外部各利益相關者具有信息比較優勢，并且這種優勢是不可消除的，因此完善信息披露制度亟待解決。完善公司信息披露制度應從信息披露的實質和形式兩方面入手，加強披露效果。一方面企業管理當局披露的信息內容必須真實、準確、完整，將會計政策選擇對企業經營和財務狀況的影響應予披露。另一方面企業管理當局應該按照法律、法規和相關的管理制度規定的程序和方式及時披露。通過加強會計信息披露和監管，減少上市公司虛假的財務報告，從而減少控股股東損害中小股東利益可能性的發生。

參考文獻：

[1] 中華人民共和國財政部（會計司）：企業會計準則講解2006[M].北京：人民出版社，2007.

[2] 李晴晴.中國會計政策選擇的經濟后果研究[D].天津：天津財經大學，2011：5.

[3] 閆明杰，郭宏.國外會計政策選擇研究述評及展望[J].財會月刊，2013，（15）.

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