企業集團內部轉移定價研究

成法民+侯紫嵐

【摘 要】 內部轉移價格作為企業集團內部控制的一種有效手段，既會影響集團的整體戰略，也會影響集團內部各責任中心的經濟利益。這就客觀上要求在集團內部制定出公平合理的內部轉移價格，以便企業內部單位之間在相互提供半成品、產成品和勞務時能夠準確結算，便于衡量和評價各責任中心的經營成果和工作績效。文章對某鑄造公司現行內部轉移價格存在的問題進行分析，并提出優化完善措施，以期為內部轉移價格在企業集團中的運用提供借鑒與參考。

【關鍵詞】 企業集團; 內部轉移; 定價

中圖分類號：F275 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1004-5937（2014）35-0012-05

內部轉移價格，又叫內部結算價格，是指在分權管理的企業集團中各責任中心之間相互提供中間產品或勞務所采用的一種結算價格。從集團內部看，內部轉移定價機制是企業集團管理與控制的重要工具，是企業集團業績評價、激勵和約束機制有效發揮的重要基礎之一。內部轉移價格在一定程度上不受市場供求的影響，而是根據各責任中心的具體情況和集團企業的戰略目標及經營管理需要而統籌制定的。所以，內部轉移價格的實施，既會影響集團的整體戰略，也會影響集團內部各責任中心的經濟利益。因此，分析企業集團內部管理控制模式產生的經濟基礎，確立科學合理的內部轉移定價機制，探究適合我國集團化企業的內部轉移價格管理體系，具有非常重要的現實意義。

本文以國內外研究文獻資料為基礎，在充分調查研究的基礎上，采用定量、定性與案例分析相結合的方法，以T集團為研究對象，對其鑄造公司現行內部轉移價格存在的問題進行分析，并提出優化完善措施，即利用會計專業方法，根據其自身特點設計、確立內部轉移定價模型，并對其在企業的應用進行總結分析，以期為內部轉移價格在企業集團中的運用提供思路。

一、T集團鑄造公司內部轉移價格現狀分析

（一）鑄造公司生產特點

T集團是20世紀50年代國家重點建設項目之一。經過五十余年的發展，集團已成為以農業機械、動力機械、車輛及零部件為主要業務的大型綜合性機械制造企業集團。T集團下屬很多子公司，鍛件、齒輪、柴油機、燃油噴射部件、傳動系等關鍵零部件都由公司自行生產，鑄造公司是其重要子公司之一，其鑄件業務主要是為拖拉機和柴油機等主導產品提供鑄件產品，鑄件產品主要有發動機缸體、缸蓋及變速箱殼體等百余個品種。鑄造行業是典型的勞動密集型產業，又是典型的資源和能源消耗大戶，是高耗材、高耗能、高成本但直接產出效益低的行業，同時又是一個不可替代和缺少的行業。鑄件生產是典型的流水線生產，從原材料的投入到產成品的入庫基本上是一個不間斷的過程，因此，無論生產量的大小都必須全線設備同時開動，生產設備只能在有限范圍內調控，這一特點決定了產量對鑄件成本水平有至關重要的影響。

作為T集團零件業務支柱產業的鑄造業務近幾年持續虧損，到2013年鑄造公司一季度虧損500萬元（全年預計5 000萬元），3月末所有者權益為-4 282萬元，已基本失去生存能力。這里面有市場的原因，也有內部管理的原因，更有內部結算價格不合理的原因。

（二）鑄造公司現行內部轉移價格存在的問題

T集團內部結算價格歷經建廠時統一制定計劃價格與成本加成定價，改革開放時的模擬市場定價，21世紀初的內部協商定價與內部市場定價三個階段，各種定價方式均對當時的生產經營產生了較大的積極影響。集團現行內部價格按照公司生產〔2008〕205號“關于印發《內部交易市場化運行管理辦法》的通知”和公司財務〔2004〕81號“關于印發《內部價格市場化管理細則》的通知”的規定辦理，基本上采用成本加成或簡單模擬市場定價方法。

僅就集團對鑄件的內部轉移價格而言，其內部定價不能真實反映鑄件的市場價格水平和內部成本管控水平。存在的主要問題有：

1.主機產品的主要利潤集中在下游單位，而上游毛坯單位利潤分配較少，造成企業價值鏈各個環節上資源不能公平分享。

2.成本和利潤在整個業務鏈上不能合理地分擔和分享，使主機產品鏈下游單位少承擔了成本，多分享了利潤，而鑄造公司作為T集團的全資子公司，承擔了巨額虧損的包袱，嚴重影響了鑄造業務發展的積極性。

3.現行內部定價掩蓋了生產管理中的缺陷與生產浪費，也挫傷了公司員工的生產積極性，不利于公司的長遠發展。

因此，研究常態下的農機行業、常態下的鑄造業務生存規律，研究公司內部價格體系與定價方案，真實地還原各部門在產品價值鏈上的利潤水平，還原常態下的鑄造公司經營業績，是實現T集團鑄造業務再造重生的關鍵。

二、T集團鑄造公司內部轉移定價優化方案

按照集團對鑄鍛業務發展定位與規劃思路，提出鑄造公司是集團承擔鑄造業務的專業單位，目前正處于戰略轉型、結構調整、艱難爬坡的關鍵階段，若采用關停鑄造公司的政策，將對集團產生較大的不利影響，失去核心產品的競爭能力。為此，公司專門成立了內部價格調整項目組，負責對內部定價模型進行調研與分析，找出一個適應公司發展的內部合理價格。通過對鑄造事業部、農裝事業部、柴油機事業部等單位進行內部結算價格模型的調研與探討，在廣泛聽取多方建議的基礎上，項目組提出建立適應集團“聚核鑄強”戰略發展思路的內部轉移價格（鑄件）體系與定價模型，以解決鑄造業務的發展動力。

（一）鑄造公司內部轉移定價原則

公司鑄件定價模型以公司整體效益最優、內部交易市場化及核心技術不外擴為前提，根據集團對鑄造業務的戰略定位，按照以下四條原則進行定價：

1.行業對標原則。（1）投入產出率對標。噸鑄件主材和燃料的投入量與國內同行業對標，本方案中，噸鑄件主材消耗按1 100千克、焦炭按230千克。（2）廢品率對標。主機單位只分擔非管理因素造成的鑄件成本增加，廢品率指標反映了企業的管控水平，鑄件廢品率按8%測算。

2.市場原則。在測算鑄件成本時，主材、燃料的價格與市場接軌，鑄件價格與行業對標，根據對行業資料的分析，錫鑄和上鑄內外價差在6%～20%之間。

3.風險共擔、利益共享原則。主機單位和鑄造公司共同承擔鑄造資源閑置成本，共同分享鑄造資源創造的收益。

4.動態管理原則。鑄件價格隨著主機單位要貨量和原材料價格變化進行聯動，實現對鑄件價格的動態管理。

（二）鑄造公司內部轉移定價模型的確定

1.鑄造公司內部轉移定價模型的建立

鑄造公司內部價格的確定采用市場、成本、第三方定價法。所謂市場、成本、第三方定價法，是指本項目組作為定價的第三方，運用市場、成本、行業標準等分析方法，將成本按性態劃分為變動成本、半變動成本、固定成本三類，參考市場價格水平，科學合理地制定定價模型，解決原來內部價格制定的不合理性。

成本習性，是指成本總額與業務總量之間的依存關系，通常又稱為成本性態。按照成本與業務量的依存關系，將鑄造公司的成本分為固定成本、變動成本和半變動成本三類，其具體價格計算公式為：

價格=變動成本+半變動成本*K1+固定成本*K2+單位利潤

K1為產量對半變動成本的修正系數;

K2為產量對固定成本的修正系數。

確定標準：以鑄造公司飽和產能80 000噸時噸鑄件價格為基礎，由于產能閑置形成噸鑄件固定成本增加部分，主機單位承擔80%，鑄造公司承擔20%;半變動費用增加部分，鑄造公司與主機單位“五五”分擔;其他費用和利潤則按鑄件制造成本的10%核定。

2.變動成本分析

鑄造公司變動成本計算公式：

變動成本=∑（某材料消耗標準*某材料價格）

以行業最好水平為參考，確定投入量，按當期市場材料價格確定變動成本，計算結果如表1。

3.半變動成本分析

半變動成本，介于固定成本和變動成本之間，成本總額雖然受業務量變動的影響，但其變動幅度并不同業務量的變動保持嚴格比例，如制造費用、非計件生產人員工資等。

（1）相關性分析

對兩個或多個具備相關性的變量元素進行分析，從而衡量兩個變量因素的相關密切程度。相關性的元素之間需要存在一定的聯系或者概率才可以進行相關性分析。

表2是近4年半變動成本費用資料（制造費用等共劃分為10個周期）。

相關系數r計算公式如下：

r=■=■

通過計算得出：r=0.9375

從以上計算分析可以看出，鑄件產品的產量與制造費用等半變動費用相關系數為0.9375，呈正相關關系。

（2）確定半變動費用的線性回歸方程

方法：回歸分析法，又叫最小二乘法，是在掌握大量觀察數據的基礎上，利用數理統計方法建立自變量與因變量之間的回歸關系函數表達式。本方案采用一元線性回歸分析方程，根據近5年的半變動費用資料（劃分為10個周期），建立相關數學模型，剔除本期間內的非正常費用，還原成與產量相對應的真實費用。計算結果見表3。

變量的相關關系中最為簡單的是線性相關關系，設隨機變量與變量之間存在線性相關關系，根據兩個變量之間的數據關系構建直線回歸方程：Y=A+BX

B=（n*∑XY-∑X*∑Y）/（n*∑X2（∑X）2）

=（10*367 759 000-241 000*14 350）/（10*6 440 440 000-241 000*241 000）

=0.03467

A=∑Y/n-（b*∑X）/n

=14 350/10-（0.03467*241 000）/10

=599.45

由以上計算得出回歸方程：

Y=A+BX=599.45+0.03467X

產能飽和時噸鑄件半變動費用具體計算結果見表4。

4.固定成本分析

固定成本，也稱固定費用，是指在一定的范圍內不隨產品產量或銷售量變動而變動的那部分成本。通常包括房屋設備的租賃費、保險費、廣告費、管理人員薪金以及按直線法計提的固定資產折舊、土地使用稅等。固定成本大部分是間接成本，在相關范圍內，其成本總額不受產量增減變動的影響，但從單位產品分攤的固定成本看，它卻隨產量的增加而相應減少。當產品產量或商品銷售量的變動超過一定的范圍時，固定費用就會有所增減，所以，固定成本是一個相對固定的概念。在年產量達到飽和產能80 000噸時，鑄件的固定成本測算見表5。

5.其他費用及利潤分析

根據行業統計資料，2011年中國機械行業銷售利潤率在-4.8%～22.4%之間，平均值為10%，因此，為保證鑄造業務的可持續發展，將鑄件的其他費用及利潤按鑄件制造成本的10%進行測算。

6.鑄造公司鑄件價格的確定

通過以上分析與計算，可以得出在鑄件年產量達到飽和產能80 000噸時，鑄件的價格見表6。

（三）產能對公司鑄件價格及利潤的影響

由于年產量不同，使得各種費用發生變化，引起公司內部鑄件價格的調整，最終導致公司利潤發生較大變化，具體影響結果見表7。

價格調整前，鑄件噸售價6 756元，隨著產量的增加，鑄造公司利潤從產量30 000噸時的-4 975萬元到產量80 000噸的5 800萬元;價格調整后，鑄件售價隨主機單位要貨量的變化而變化，鑄造公司利潤從產量30 000噸時的-1 005萬元到產量80 000噸的5 800萬元。同時，在相同產量下，由于鑄件價格的調整，使得公司利潤發生很大變化，甚至可以使公司扭虧為盈，大大增加了公司及員工的生產積極性。

三、T集團鑄造公司內部轉移定價的啟示

1.企業集團應根據自身業務特點和具體情況，合理、靈活運用內部轉移價格，不可盲目效仿其他企業。

2.應全面考慮影響轉移定價的資源、產能等組織因素與外在環境因素，科學合理地確定各部門的內部轉移價格，促使整體價值得到最大化。

3.應注重優化調整。內部轉移價格定價模式一經科學合理確定，并不是一成不變的，企業應根據自身組織結構，以戰略目標為導向、以外部環境為約束，在不同時期、不同條件下，適時地對內部轉移價格進行優化調整、持續改善。

集團內部市場是鑄造公司賴以生存和科學發展的基本市場，由于公司內部市場的季節性特點十分突出，鑄件供應目前基本上以內部單位為主。筆者認為，鑄造公司在滿足主機單位需求的同時，也應把公司的外部市場作為必需的輔助市場，今后更應側重于國際市場高端產品的開拓，以有利于向鑄件的高質量標準水平看齊，有利于自身工藝技術水平提高。鑄造公司必須充分挖掘資源潛能，發揮資源效益，確保集團資產保值增值。●

【參考文獻】

[1] 宋微.關于企業內部轉移價格的探討[J].武漢理工大學學報，2006（5）：154-157.

[2] 王瑞華，孫珩.企業集團內部轉移定價博弈分析[J].遼寧工程技術大學學報（社會科學版），2013（2）：149-153.

[3] 秦曉麗.淺析企業內部轉移價格的制定策略[J].內蒙古科技與經濟，2013（15）：40-41.

[4] 徐麗娜.企業內部轉移價格制定研究[J].行政事業資產與財務，2013（9）：84.

[5] 張瑩，李飛.集團化企業內部轉移價格的管理體系研究[J].中國商貿，2012（35）：49-51.

[6] 辛歆.企業內部轉移價格制定理論研究與例解[J].商業會計，2012（22）：65.

[7] 申兵.企業集團內部轉移價格研究[D].北京郵電大學碩士學位論文，2009：3-5.

[8] 何薇靜.企業集團的內部轉移定價方法研究[D].湘潭大學碩士學位論文，2010：29-33.

2.市場原則。在測算鑄件成本時，主材、燃料的價格與市場接軌，鑄件價格與行業對標，根據對行業資料的分析，錫鑄和上鑄內外價差在6%～20%之間。

3.風險共擔、利益共享原則。主機單位和鑄造公司共同承擔鑄造資源閑置成本，共同分享鑄造資源創造的收益。

4.動態管理原則。鑄件價格隨著主機單位要貨量和原材料價格變化進行聯動，實現對鑄件價格的動態管理。

（二）鑄造公司內部轉移定價模型的確定

1.鑄造公司內部轉移定價模型的建立

鑄造公司內部價格的確定采用市場、成本、第三方定價法。所謂市場、成本、第三方定價法，是指本項目組作為定價的第三方，運用市場、成本、行業標準等分析方法，將成本按性態劃分為變動成本、半變動成本、固定成本三類，參考市場價格水平，科學合理地制定定價模型，解決原來內部價格制定的不合理性。

成本習性，是指成本總額與業務總量之間的依存關系，通常又稱為成本性態。按照成本與業務量的依存關系，將鑄造公司的成本分為固定成本、變動成本和半變動成本三類，其具體價格計算公式為：

價格=變動成本+半變動成本*K1+固定成本*K2+單位利潤

K1為產量對半變動成本的修正系數;

K2為產量對固定成本的修正系數。

確定標準：以鑄造公司飽和產能80 000噸時噸鑄件價格為基礎，由于產能閑置形成噸鑄件固定成本增加部分，主機單位承擔80%，鑄造公司承擔20%;半變動費用增加部分，鑄造公司與主機單位“五五”分擔;其他費用和利潤則按鑄件制造成本的10%核定。

2.變動成本分析

鑄造公司變動成本計算公式：

變動成本=∑（某材料消耗標準*某材料價格）

以行業最好水平為參考，確定投入量，按當期市場材料價格確定變動成本，計算結果如表1。

3.半變動成本分析

半變動成本，介于固定成本和變動成本之間，成本總額雖然受業務量變動的影響，但其變動幅度并不同業務量的變動保持嚴格比例，如制造費用、非計件生產人員工資等。

（1）相關性分析

對兩個或多個具備相關性的變量元素進行分析，從而衡量兩個變量因素的相關密切程度。相關性的元素之間需要存在一定的聯系或者概率才可以進行相關性分析。

表2是近4年半變動成本費用資料（制造費用等共劃分為10個周期）。

相關系數r計算公式如下：

r=■=■

通過計算得出：r=0.9375

從以上計算分析可以看出，鑄件產品的產量與制造費用等半變動費用相關系數為0.9375，呈正相關關系。

（2）確定半變動費用的線性回歸方程

方法：回歸分析法，又叫最小二乘法，是在掌握大量觀察數據的基礎上，利用數理統計方法建立自變量與因變量之間的回歸關系函數表達式。本方案采用一元線性回歸分析方程，根據近5年的半變動費用資料（劃分為10個周期），建立相關數學模型，剔除本期間內的非正常費用，還原成與產量相對應的真實費用。計算結果見表3。

變量的相關關系中最為簡單的是線性相關關系，設隨機變量與變量之間存在線性相關關系，根據兩個變量之間的數據關系構建直線回歸方程：Y=A+BX

B=（n*∑XY-∑X*∑Y）/（n*∑X2（∑X）2）

=（10*367 759 000-241 000*14 350）/（10*6 440 440 000-241 000*241 000）

=0.03467

A=∑Y/n-（b*∑X）/n

=14 350/10-（0.03467*241 000）/10

=599.45

由以上計算得出回歸方程：

Y=A+BX=599.45+0.03467X

產能飽和時噸鑄件半變動費用具體計算結果見表4。

4.固定成本分析

固定成本，也稱固定費用，是指在一定的范圍內不隨產品產量或銷售量變動而變動的那部分成本。通常包括房屋設備的租賃費、保險費、廣告費、管理人員薪金以及按直線法計提的固定資產折舊、土地使用稅等。固定成本大部分是間接成本，在相關范圍內，其成本總額不受產量增減變動的影響，但從單位產品分攤的固定成本看，它卻隨產量的增加而相應減少。當產品產量或商品銷售量的變動超過一定的范圍時，固定費用就會有所增減，所以，固定成本是一個相對固定的概念。在年產量達到飽和產能80 000噸時，鑄件的固定成本測算見表5。

5.其他費用及利潤分析

根據行業統計資料，2011年中國機械行業銷售利潤率在-4.8%～22.4%之間，平均值為10%，因此，為保證鑄造業務的可持續發展，將鑄件的其他費用及利潤按鑄件制造成本的10%進行測算。

6.鑄造公司鑄件價格的確定

通過以上分析與計算，可以得出在鑄件年產量達到飽和產能80 000噸時，鑄件的價格見表6。

（三）產能對公司鑄件價格及利潤的影響

由于年產量不同，使得各種費用發生變化，引起公司內部鑄件價格的調整，最終導致公司利潤發生較大變化，具體影響結果見表7。

價格調整前，鑄件噸售價6 756元，隨著產量的增加，鑄造公司利潤從產量30 000噸時的-4 975萬元到產量80 000噸的5 800萬元;價格調整后，鑄件售價隨主機單位要貨量的變化而變化，鑄造公司利潤從產量30 000噸時的-1 005萬元到產量80 000噸的5 800萬元。同時，在相同產量下，由于鑄件價格的調整，使得公司利潤發生很大變化，甚至可以使公司扭虧為盈，大大增加了公司及員工的生產積極性。

三、T集團鑄造公司內部轉移定價的啟示

1.企業集團應根據自身業務特點和具體情況，合理、靈活運用內部轉移價格，不可盲目效仿其他企業。

2.應全面考慮影響轉移定價的資源、產能等組織因素與外在環境因素，科學合理地確定各部門的內部轉移價格，促使整體價值得到最大化。

3.應注重優化調整。內部轉移價格定價模式一經科學合理確定，并不是一成不變的，企業應根據自身組織結構，以戰略目標為導向、以外部環境為約束，在不同時期、不同條件下，適時地對內部轉移價格進行優化調整、持續改善。

集團內部市場是鑄造公司賴以生存和科學發展的基本市場，由于公司內部市場的季節性特點十分突出，鑄件供應目前基本上以內部單位為主。筆者認為，鑄造公司在滿足主機單位需求的同時，也應把公司的外部市場作為必需的輔助市場，今后更應側重于國際市場高端產品的開拓，以有利于向鑄件的高質量標準水平看齊，有利于自身工藝技術水平提高。鑄造公司必須充分挖掘資源潛能，發揮資源效益，確保集團資產保值增值。●

【參考文獻】

[1] 宋微.關于企業內部轉移價格的探討[J].武漢理工大學學報，2006（5）：154-157.

[2] 王瑞華，孫珩.企業集團內部轉移定價博弈分析[J].遼寧工程技術大學學報（社會科學版），2013（2）：149-153.

[3] 秦曉麗.淺析企業內部轉移價格的制定策略[J].內蒙古科技與經濟，2013（15）：40-41.

[4] 徐麗娜.企業內部轉移價格制定研究[J].行政事業資產與財務，2013（9）：84.

[5] 張瑩，李飛.集團化企業內部轉移價格的管理體系研究[J].中國商貿，2012（35）：49-51.

[6] 辛歆.企業內部轉移價格制定理論研究與例解[J].商業會計，2012（22）：65.

[7] 申兵.企業集團內部轉移價格研究[D].北京郵電大學碩士學位論文，2009：3-5.

[8] 何薇靜.企業集團的內部轉移定價方法研究[D].湘潭大學碩士學位論文，2010：29-33.

2.市場原則。在測算鑄件成本時，主材、燃料的價格與市場接軌，鑄件價格與行業對標，根據對行業資料的分析，錫鑄和上鑄內外價差在6%～20%之間。

3.風險共擔、利益共享原則。主機單位和鑄造公司共同承擔鑄造資源閑置成本，共同分享鑄造資源創造的收益。

4.動態管理原則。鑄件價格隨著主機單位要貨量和原材料價格變化進行聯動，實現對鑄件價格的動態管理。

（二）鑄造公司內部轉移定價模型的確定

1.鑄造公司內部轉移定價模型的建立

鑄造公司內部價格的確定采用市場、成本、第三方定價法。所謂市場、成本、第三方定價法，是指本項目組作為定價的第三方，運用市場、成本、行業標準等分析方法，將成本按性態劃分為變動成本、半變動成本、固定成本三類，參考市場價格水平，科學合理地制定定價模型，解決原來內部價格制定的不合理性。

成本習性，是指成本總額與業務總量之間的依存關系，通常又稱為成本性態。按照成本與業務量的依存關系，將鑄造公司的成本分為固定成本、變動成本和半變動成本三類，其具體價格計算公式為：

價格=變動成本+半變動成本*K1+固定成本*K2+單位利潤

K1為產量對半變動成本的修正系數;

K2為產量對固定成本的修正系數。

確定標準：以鑄造公司飽和產能80 000噸時噸鑄件價格為基礎，由于產能閑置形成噸鑄件固定成本增加部分，主機單位承擔80%，鑄造公司承擔20%;半變動費用增加部分，鑄造公司與主機單位“五五”分擔;其他費用和利潤則按鑄件制造成本的10%核定。

2.變動成本分析

鑄造公司變動成本計算公式：

變動成本=∑（某材料消耗標準*某材料價格）

以行業最好水平為參考，確定投入量，按當期市場材料價格確定變動成本，計算結果如表1。

3.半變動成本分析

半變動成本，介于固定成本和變動成本之間，成本總額雖然受業務量變動的影響，但其變動幅度并不同業務量的變動保持嚴格比例，如制造費用、非計件生產人員工資等。

（1）相關性分析

對兩個或多個具備相關性的變量元素進行分析，從而衡量兩個變量因素的相關密切程度。相關性的元素之間需要存在一定的聯系或者概率才可以進行相關性分析。

表2是近4年半變動成本費用資料（制造費用等共劃分為10個周期）。

相關系數r計算公式如下：

r=■=■

通過計算得出：r=0.9375

從以上計算分析可以看出，鑄件產品的產量與制造費用等半變動費用相關系數為0.9375，呈正相關關系。

（2）確定半變動費用的線性回歸方程

方法：回歸分析法，又叫最小二乘法，是在掌握大量觀察數據的基礎上，利用數理統計方法建立自變量與因變量之間的回歸關系函數表達式。本方案采用一元線性回歸分析方程，根據近5年的半變動費用資料（劃分為10個周期），建立相關數學模型，剔除本期間內的非正常費用，還原成與產量相對應的真實費用。計算結果見表3。

變量的相關關系中最為簡單的是線性相關關系，設隨機變量與變量之間存在線性相關關系，根據兩個變量之間的數據關系構建直線回歸方程：Y=A+BX

B=（n*∑XY-∑X*∑Y）/（n*∑X2（∑X）2）

=（10*367 759 000-241 000*14 350）/（10*6 440 440 000-241 000*241 000）

=0.03467

A=∑Y/n-（b*∑X）/n

=14 350/10-（0.03467*241 000）/10

=599.45

由以上計算得出回歸方程：

Y=A+BX=599.45+0.03467X

產能飽和時噸鑄件半變動費用具體計算結果見表4。

4.固定成本分析

固定成本，也稱固定費用，是指在一定的范圍內不隨產品產量或銷售量變動而變動的那部分成本。通常包括房屋設備的租賃費、保險費、廣告費、管理人員薪金以及按直線法計提的固定資產折舊、土地使用稅等。固定成本大部分是間接成本，在相關范圍內，其成本總額不受產量增減變動的影響，但從單位產品分攤的固定成本看，它卻隨產量的增加而相應減少。當產品產量或商品銷售量的變動超過一定的范圍時，固定費用就會有所增減，所以，固定成本是一個相對固定的概念。在年產量達到飽和產能80 000噸時，鑄件的固定成本測算見表5。

5.其他費用及利潤分析

根據行業統計資料，2011年中國機械行業銷售利潤率在-4.8%～22.4%之間，平均值為10%，因此，為保證鑄造業務的可持續發展，將鑄件的其他費用及利潤按鑄件制造成本的10%進行測算。

6.鑄造公司鑄件價格的確定

通過以上分析與計算，可以得出在鑄件年產量達到飽和產能80 000噸時，鑄件的價格見表6。

（三）產能對公司鑄件價格及利潤的影響

由于年產量不同，使得各種費用發生變化，引起公司內部鑄件價格的調整，最終導致公司利潤發生較大變化，具體影響結果見表7。

價格調整前，鑄件噸售價6 756元，隨著產量的增加，鑄造公司利潤從產量30 000噸時的-4 975萬元到產量80 000噸的5 800萬元;價格調整后，鑄件售價隨主機單位要貨量的變化而變化，鑄造公司利潤從產量30 000噸時的-1 005萬元到產量80 000噸的5 800萬元。同時，在相同產量下，由于鑄件價格的調整，使得公司利潤發生很大變化，甚至可以使公司扭虧為盈，大大增加了公司及員工的生產積極性。

三、T集團鑄造公司內部轉移定價的啟示

1.企業集團應根據自身業務特點和具體情況，合理、靈活運用內部轉移價格，不可盲目效仿其他企業。

2.應全面考慮影響轉移定價的資源、產能等組織因素與外在環境因素，科學合理地確定各部門的內部轉移價格，促使整體價值得到最大化。

3.應注重優化調整。內部轉移價格定價模式一經科學合理確定，并不是一成不變的，企業應根據自身組織結構，以戰略目標為導向、以外部環境為約束，在不同時期、不同條件下，適時地對內部轉移價格進行優化調整、持續改善。

集團內部市場是鑄造公司賴以生存和科學發展的基本市場，由于公司內部市場的季節性特點十分突出，鑄件供應目前基本上以內部單位為主。筆者認為，鑄造公司在滿足主機單位需求的同時，也應把公司的外部市場作為必需的輔助市場，今后更應側重于國際市場高端產品的開拓，以有利于向鑄件的高質量標準水平看齊，有利于自身工藝技術水平提高。鑄造公司必須充分挖掘資源潛能，發揮資源效益，確保集團資產保值增值。●

【參考文獻】

[1] 宋微.關于企業內部轉移價格的探討[J].武漢理工大學學報，2006（5）：154-157.

[2] 王瑞華，孫珩.企業集團內部轉移定價博弈分析[J].遼寧工程技術大學學報（社會科學版），2013（2）：149-153.

[3] 秦曉麗.淺析企業內部轉移價格的制定策略[J].內蒙古科技與經濟，2013（15）：40-41.

[4] 徐麗娜.企業內部轉移價格制定研究[J].行政事業資產與財務，2013（9）：84.

[5] 張瑩，李飛.集團化企業內部轉移價格的管理體系研究[J].中國商貿，2012（35）：49-51.

[6] 辛歆.企業內部轉移價格制定理論研究與例解[J].商業會計，2012（22）：65.

[7] 申兵.企業集團內部轉移價格研究[D].北京郵電大學碩士學位論文，2009：3-5.

[8] 何薇靜.企業集團的內部轉移定價方法研究[D].湘潭大學碩士學位論文，2010：29-33.