生產(chǎn)制造型企業(yè)的成本控制

馬麗明

摘 ? 要：成本控制的過(guò)程是通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理，對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過(guò)程。精益成本的目標(biāo)就是追求最小供應(yīng)鏈成本，與同一供應(yīng)鏈其他企業(yè)一起消減和降低不必要的供應(yīng)鏈成本，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)。

關(guān)鍵詞：成本控制;全員參與;成本責(zé)任層次;供應(yīng)鏈成本管理;精益成本管理

成本控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中經(jīng)常要面對(duì)的問題，特別是生產(chǎn)制造型企業(yè)現(xiàn)今面臨著員工加薪、人民幣升值、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等運(yùn)營(yíng)成本不斷上升。如何應(yīng)對(duì)這些外部環(huán)境給企業(yè)造成的壓力成為先進(jìn)企業(yè)急需解決的問題，面多這一現(xiàn)實(shí)，深化企業(yè)內(nèi)部管理，控制成本為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。所謂成本控制即是運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理，對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過(guò)程，成本控制過(guò)程也是一個(gè)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內(nèi)部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過(guò)程，它包括成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析等六個(gè)環(huán)節(jié)。成本的構(gòu)成有四種分類方式即按生產(chǎn)產(chǎn)品，費(fèi)用的形成過(guò)程可分為料、工、費(fèi);按各類費(fèi)用的類別可分為制造成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用;按成本的屬性可分為變動(dòng)成本、固定成本;按成本與生產(chǎn)的產(chǎn)品的關(guān)系可分為直接、間接成本。

對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言，成本控制是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。其目標(biāo)不僅僅是要盡可能降低成本投入，而且還要配合好企業(yè)發(fā)展得長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃。在不影響產(chǎn)品的質(zhì)量和利潤(rùn)的前提下，成本減少是企業(yè)獲得更高利潤(rùn)的直接因素，企業(yè)可以通過(guò)在現(xiàn)有的的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量要求等條件下，降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等手段降低成本;另一方面企業(yè)通過(guò)改變生產(chǎn)要素的配置，提高技術(shù)裝備水平，以及利用新技術(shù)、新材料、新工藝，改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等措施來(lái)降低成本。此外，企業(yè)的成本控制還要配合戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施各種戰(zhàn)略對(duì)成本控制的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的核心思想是以成本競(jìng)爭(zhēng)為中心，利用低成本優(yōu)勢(shì)在競(jìng)爭(zhēng)中或者取得超過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的高額利潤(rùn)，或者以低成本為依托，通過(guò)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額，最終擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)，確立企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

成本控制是一門花錢藝術(shù)，如何將每一分錢花得恰到好處，是企業(yè)面臨的共同難題。企業(yè)在進(jìn)行成本管理的時(shí)候，往往將注意力集中在如何核算成本，如何運(yùn)用各種方式進(jìn)行成本計(jì)量，但是明確精準(zhǔn)的核算必須基于有效的成本分析，沒有精確的分析就不可能產(chǎn)生精確的分?jǐn)偱c歸集。其次，全面有效控制成本，讓全體成員參與成本管理，從而讓成本降低更合理更科學(xué)，各部門及每位員工的各項(xiàng)工作行為都對(duì)企業(yè)的成本會(huì)產(chǎn)生影響。在一個(gè)企業(yè)，成本控制就像自上而下的成本金字塔，公司的總指標(biāo)可以按各部門分解，各部門的指標(biāo)還可進(jìn)一步分解，這樣層層分解，所有指標(biāo)都可以落實(shí)到每位員工。各部門應(yīng)充分了解通過(guò)哪些環(huán)節(jié)影響公司成本，理解成本與自身工作的關(guān)系。成本控制在實(shí)踐中還應(yīng)該特別注意到不能只狹隘地將實(shí)際成本支出限制在標(biāo)準(zhǔn)成本范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)隨時(shí)關(guān)注成本標(biāo)準(zhǔn)并對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行重新評(píng)審和修定，確保標(biāo)準(zhǔn)成本始終保持在積極的、先進(jìn)的水平。工廠成本控制就是要立足于精確的工廠成本分析，先進(jìn)的成本管理方法以及全面系統(tǒng)的成本管理體系，從工廠生產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程到工廠管理體系，全面把握成本控制的環(huán)節(jié)，從源頭上落實(shí)成本控制。

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，賦予了成本管理全新的含義，成本管理的目標(biāo)不再由利潤(rùn)最大化這一短期性的直接動(dòng)因決定，而是定位在更具廣度和深度的戰(zhàn)略層面上。從廣度上看，已從企業(yè)內(nèi)部的成本管理，發(fā)展到供應(yīng)鏈成本管理;從深度上看，已從傳統(tǒng)的成本管理，發(fā)展到精益成本管理。企業(yè)供應(yīng)鏈中的有關(guān)各方如供應(yīng)商、制造工廠、分銷商、客戶等各環(huán)節(jié)的資源合理安排和有效利用，整個(gè)供應(yīng)鏈成本低于相互競(jìng)爭(zhēng)的其他供應(yīng)鏈，該供應(yīng)鏈具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，處于供應(yīng)鏈上的各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的成本隨著供應(yīng)鏈成本的優(yōu)化而降低，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)得到加強(qiáng)。每經(jīng)歷一個(gè)營(yíng)運(yùn)周期就會(huì)產(chǎn)生毛利。因此，加速周轉(zhuǎn)也是提高利潤(rùn)的關(guān)鍵。

供應(yīng)鏈成本管理：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加劇，跨企業(yè)、跨地區(qū)甚至跨國(guó)界的資源整合和優(yōu)化配置正沿著產(chǎn)業(yè)鏈不斷延伸。企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，除了運(yùn)用成本管理方法控制內(nèi)部成本，還應(yīng)尋求新的成本降低方法，那就是與同一供應(yīng)鏈其他企業(yè)一起消減和降低不必要的供應(yīng)鏈成本，創(chuàng)造更有利的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。精益成本管理思想的精髓就在于追求最小供應(yīng)鏈成本。在供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)中不斷地消除不為客戶增值的作業(yè)，杜絕浪費(fèi)，從而達(dá)到降低供應(yīng)鏈成本，提高供應(yīng)鏈效率的目的，最大限度地滿足客戶特殊化多樣化的需求，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)。價(jià)值流分析是供應(yīng)鏈管理不善的成本，供應(yīng)鏈全面成本核算，以利潤(rùn)和成本為導(dǎo)向的價(jià)值分析，成本結(jié)果為導(dǎo)向的持續(xù)改進(jìn)。供應(yīng)鏈成本管理的主要環(huán)節(jié)：降低原料的采購(gòu)成本;生產(chǎn)盡量降低產(chǎn)成品的加工成本;銷售要保證產(chǎn)品和服務(wù)在顧客需要時(shí)準(zhǔn)時(shí)到達(dá)。采購(gòu)成本控制是通過(guò)采購(gòu)成本降低的業(yè)務(wù)手段來(lái)確定最佳經(jīng)濟(jì)批量，此外還可通過(guò)談判，早期供應(yīng)商參與，聯(lián)合采購(gòu)，標(biāo)準(zhǔn)化采購(gòu)，價(jià)值分析等手段達(dá)到成本控制。供應(yīng)鏈上的各個(gè)單位要有較強(qiáng)的合作意識(shí)，互相之間密切配合，加強(qiáng)整體效益的觀念;突破標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)公司業(yè)績(jī)的限制，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本及時(shí)進(jìn)行重新審定和修正，始終保持著一個(gè)積極先進(jìn)的水平目標(biāo);有效地利用外部資源，形成上下游企業(yè)的戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系等等在各供應(yīng)鏈成本分析的基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化和整合供應(yīng)鏈;消除不必要的浪費(fèi)，創(chuàng)造出最精細(xì)和最優(yōu)化的供應(yīng)鏈。

精益生產(chǎn)方式的核心：Just in time，零庫(kù)存，快速反應(yīng)，內(nèi)外和諧統(tǒng)一，七大目標(biāo) PICQMDS，利潤(rùn)效率等這些理念成為制造企業(yè)追求的至高點(diǎn)。精益生產(chǎn)追求的低成本，是通過(guò)消除七大浪費(fèi)帶來(lái)的成本，等待的浪費(fèi)，搬運(yùn)的浪費(fèi)，不良品的浪費(fèi)，動(dòng)作的浪費(fèi)，加工的浪費(fèi)，庫(kù)存的浪費(fèi)，制造過(guò)多（早）的浪費(fèi)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

全面質(zhì)量成本管理：質(zhì)量成本構(gòu)成包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本;質(zhì)量成本哲學(xué)就是要通過(guò)考慮質(zhì)量成本曲線來(lái)選擇企業(yè)最優(yōu)的方案、第一次通過(guò)（Do it right the first time）也可以減少不必要的浪費(fèi)和損失;質(zhì)量成本管理包括目標(biāo)的建立、模式的建立、流程設(shè)計(jì)、職責(zé)劃分;質(zhì)量成本核算包括科目的設(shè)立、數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)及匯總、分析報(bào)告、預(yù)算、控制及考核等;最后要采取措施進(jìn)行質(zhì)量成本的進(jìn)一步改進(jìn)。

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理：為保證成本控制的質(zhì)量就需要一套完整有效的企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系，比如要考慮對(duì)于不兼容工作如何做到職責(zé)分離;要采取預(yù)防性控制和檢查性控制;發(fā)現(xiàn)問題的方法手段包括審查書面資料法、客觀實(shí)物證實(shí)法、審計(jì)調(diào)查法;以及內(nèi)控制度的不斷完善。《薩班斯法案》（SOX）在這方面給了我們很多借鑒和啟示，2001年12月，美國(guó)最大的能源公司——安然公司，突然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，此后，公司丑聞不斷，規(guī)模也"屢創(chuàng)新高"，特別是2002年6月的世界通信會(huì)計(jì)丑聞事件，"徹底打擊了（美國(guó)）投資者對(duì)（美國(guó)）資本市場(chǎng)的信心"。為了改變這一局面，美國(guó)國(guó)會(huì)和政府加速通過(guò)了該法案。《薩班斯法案》的出臺(tái)，意味著在美國(guó)上市的公司不僅要保證其財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，還要保證內(nèi)控系統(tǒng)能通過(guò)相關(guān)審計(jì)。該法案對(duì)違規(guī)企業(yè)的高管做出了輕則罰款、重則牢獄的懲罰規(guī)定，苛刻嚴(yán)厲的404條款更是備受爭(zhēng)議，以至于一些公司以退市作為代價(jià)。但不可否認(rèn)的是該法案對(duì)美國(guó)乃至世界的財(cái)務(wù)管理影響都非常大，即便是已經(jīng)退市的公司，仍然認(rèn)為《薩班斯法案》始終是值得長(zhǎng)期遵循的標(biāo)準(zhǔn)。

由此可見，成本控制絕不僅僅是單純壓縮成本費(fèi)用，而是要結(jié)合企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)方向，經(jīng)營(yíng)模式，建立一套科學(xué)合理的成本控制體系，才能實(shí)現(xiàn)站在更高的層面精確計(jì)量成本，全面有效控制成本，讓全體成員參與成本管理，讓成本降低更合理更科學(xué)。endprint