企業內控評價關鍵因素分析

張曉麗

摘要：內部控制機制雖近年來普遍受到我國各類企事業單位的重視，但是實際實行狀態卻并不佳，在內部控制中尚存在一系列問題。基于這一現狀，本文站在宏觀角度，通過分析國內外內控機制實施現狀，有針對性地對我國企業內控機制中的各種情況進行了研究，并對其發展提出了關鍵性措施。希望有助于我國企業健康順利發展。

關鍵詞：企業 內部控制 實施 有效性 關鍵環節

一、問題的提出

內部控制機制是我國企業的一種內部管理程序與方法。內控機制是企業各項管理的基礎，也是企業可持續發展的保障和成功的先決條件。 內控機制的主要作用是完善企業的內部管理，確保會計信息的真實可靠、資產的安全完整。同時，內控機制還能確保我國各類法律規定和企業規章得到順利貫徹與執行。企業在內控機制的保障下，不僅能夠提高勞動生產率，合理配置資源，還能有效規范與避免內部違規和外部欺詐等行為。

近年來，隨著我國現代產權機制的發展與企業改革改制的進展，內控機制逐漸被人們作為一種有效的內部管理制度普遍應用于各企業之中。內控機制已在我國企業的現代經濟生活中發揮著越來越重要的作用。內控機制的實施效果不僅關乎著企業的生產經營狀況，還關系其可持續發展能力。倘若內控機制不完善，則可能造成企業內部管理與運行中存在漏洞，甚至導致企業財務管理活動失去控制、生產經營出現混亂。在現階段，建立健全內控機制，對我國各類企業具有重大的現實意義。

二、內控機制在國內外的發展狀況

（一）內控機制在國外的發展狀況

國外內部控制機制的發展以《內部控制-整體框架》為標志，該《框架》于1992年在美國由COSO委員會正式提出。1994年COSO委員會對其進行了增補。該《框架》提出，內控機制的有效性需由五方面要素予以支持。即控制環境（Con-trolenvironment）、 控制活動 （Controlac-tivities）、風險評估 （Risk assessment）、信息與交流 （Information and Communication）。

自COSO委員會發布《內部控制-整體框架》以來，內部控制機制開始在世界范圍內被許多企業所采用。并在此過程中，理論界與實務界的相關學者與實踐家，都紛紛對內控機制的設置與實施等提出了許多改進建議，強調內部控制機制除了用于指導企業內部管理之外，其建立還應與企業的風險管理相結合。后來，COSO委員會于2004年4月對外頒布了《企業風險管理整體框架》，除了對原《框架》繼承包含了主題內容之外，還對內控機制進行了擴展，正式將內控機制與企業風險管理相結合。

（二）內控機制在國內的發展狀況

內控機制在我國的引入原因是為了進一步規范企業內部管理，并在改善其經營管理的同時，提高企業的風險防范能力，以實現企業的可持續發展。為了實現這一目標，我國財政部等六部委共同組成企業內部控制標準委員會，并于2007年3月對外下發了《企業內部控制規范征求意見稿》，該《意見稿》在業界引起了強烈反響。相關學者與實踐家圍繞內控機制的整個體系，針對內控機制與企業全面風險管理的融合進行了熱烈探討。

后來，我國財政部又于2008年5月正式對外下發了《企業內部控制基礎規范》，并提出該《規范》于2009年7月1日正式在上市公司范圍內施行，非上市的大中型企業鼓勵執行。縱觀我國內控機制的設置不難發現，其對COSO報告進行了大量借鑒。不僅在形式上借鑒了《內部控制-整體框架》的內控機制5要素，還在內容上體現了風險管理8要素。

二、內控機制在我國企業中的發展現狀及有效性分析

（一）我國企業的內部控制環境普遍不高

良好的內控環境是內控機制發揮效用的基礎與前提。內控環境的好壞能夠影響企業內控制度的貫徹與執行。目前，雖然我國各企業都建立并實施了內控機制，但是對內控環境的建設卻并不到位。很多企業管理者的內控意識普遍不高，很多管理者認為內控機制僅是“紙上談兵”。還有些企業雖然擁有內控機制，但是該機制卻并未涉及企業的各個部門與人員。不僅如此，內控機制在企業的很多領域都存在盲區，尚不健全。由此造成企業管理秩序相對混亂，財務信息也存在失真風險。由于企業內控環境的不到位，導致企業內部管理控制力缺失。此外，內控機制與企業的整個治理結構與治理成效是相互依賴共同促進的關系，而內控環境的建設不足也將導致企業難以保證公司治理的實效性。

（二）我國企業的內部組織機構設置與權責分配關系有待提高

內控機制的良好發揮與企業的內部組織機構設置和人員的權責分配與很大關系。目前，由于我國企業所受的計劃經濟的影響，普遍存在機構臃腫與工作效率低下等問題。各職能部門的設置與人員分工之間既不清晰也不合理，常常導致經濟業務存在“踢皮球”現象。而且，各部門與人員之間的溝通交流較少，缺乏緊密配合，嚴重影響了內控機制的正常執行。此外，理論上講，內控機制的執行需企業內部審計部門予以監督。而且一直以來，內審都是內部控制活動的重要組成部分，肩負著相當重要的責任。但是，由于我國企業實行簡單化的經理管理模式，使得內部審計部門在工作中實際變為由其監督自己的上級，監督效果可想而知。內控機制的實施效果必然受到影響。

（三）我國企業的內控機制多為“紙上談兵”，尚不健全

內控機制從最初發展至今，都要求與風險管理相結合。企業只要圍繞具體風險制定相應的內控機制，便能將風險控制在合理范圍之內。這也是內控機制在制定中較為實際的策略。然而目前，我國企業的內控機制普遍都不夠健全與完善，更多的只是“紙上談兵”。很多企業在控制活動的實施中都并未嚴格依據“不相容職務相分離”原則，各職能部門與崗位的設置都尚未實現相互監督、制約的目的。此外，很多企業除了內控機制的設置之外，在授權審批方面也應加強執行力，對重要經濟業務的審批處理上，可采取集體決策或聯簽制度。endprint