中國與泰國會計確認(rèn)比較研究

劉衛(wèi) 黃波

【摘 要】 文章比較兩國會計確認(rèn)的變革歷程，闡述兩國在會計確認(rèn)上的異同，探討會計確認(rèn)發(fā)展方向，提出管理型會計確認(rèn)發(fā)展方向的新觀點，以期對中泰兩國的會計趨同發(fā)展提供參考，從而更利于兩國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 中泰會計比較； 會計確認(rèn)； 管理型會計確認(rèn)

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）04-0134-03

著名會計學(xué)家葛家澍教授等在《會計學(xué)導(dǎo)論》一書中對會計確認(rèn)所下的定義是：“所謂會計確認(rèn)，是指通過一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)應(yīng)予輸入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，確定這些數(shù)據(jù)應(yīng)加以記錄的會計對象的要素，進(jìn)一步還要確定已記錄和加工的信息是否全部列入會計報表和如何列入會計報表?！雹儆纱丝梢?，會計是一項經(jīng)濟(jì)管理活動，它包含了會計確認(rèn)、計量和報告三個程序，會計確認(rèn)是第一步，沒有會計確認(rèn)，就不會有會計計量和報告，會計也就不能提供對決策有用的信息。

一、中國會計確認(rèn)的變革

（一）由純“制度”到“準(zhǔn)則”轉(zhuǎn)變

新中國成立前，我國會計制度不統(tǒng)一，會計確認(rèn)基礎(chǔ)不盡相同，有的企業(yè)采用應(yīng)計基礎(chǔ)，有的采用現(xiàn)金基礎(chǔ)。新中國成立后，建立了社會主義經(jīng)濟(jì)體制，并于1950年頒布了高度統(tǒng)一的《中央重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會計制度》，制度總則的第八條規(guī)定：“一切會計事項之處理準(zhǔn)則，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！睆?949年至1992年，會計確認(rèn)基礎(chǔ)以制度的形式由國家統(tǒng)一規(guī)定，具有明顯的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性特點。1993年，我國執(zhí)行“兩則兩制”，其中，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（1992）第十六條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！?006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。”隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐漸復(fù)雜化，自創(chuàng)商譽(yù)、衍生金融工具等諸多新型業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，在會計實務(wù)中現(xiàn)金流制的會計理念及運用已越來越廣泛，會計確認(rèn)的基礎(chǔ)應(yīng)由單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)展為權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流制相結(jié)合的混合制。

（二）由基本核算型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變

1978年前，我國采用蘇式的計劃經(jīng)濟(jì)會計模式，這一時期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容單一，會計人員只需應(yīng)對應(yīng)收應(yīng)付的日常核算工作，會計確認(rèn)的內(nèi)容較少，無需考慮更多管理問題，核算型會計特征顯著。改革開放以來，多元化的經(jīng)濟(jì)主體對會計制度提出了新的要求。對企業(yè)而言，會計確認(rèn)受受托責(zé)任觀的影響，需反映企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、經(jīng)營責(zé)任的考核評價等方面的情況，主要表現(xiàn)為：（1）對風(fēng)險的確認(rèn)。1993年開始對應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和固定資產(chǎn)等四項資產(chǎn)計提減值損失準(zhǔn)備；2000年以后，資產(chǎn)減值的確認(rèn)范圍擴(kuò)大，除了對應(yīng)收款項和存貨計提減值準(zhǔn)備外，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)可由企業(yè)自主確定。（2）對滿足條件的研發(fā)支出予以資本化的確認(rèn)。這一確認(rèn)原則極大地改善了高科技企業(yè)、研發(fā)支出較大企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績水平，利用會計政策改善企業(yè)的經(jīng)營管理，推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級，具有明顯的管理型特點。（3）對某些成本費用的確認(rèn)兼顧了社會和諧發(fā)展。企業(yè)將預(yù)計環(huán)境恢復(fù)等棄置費用確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；將政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益或當(dāng)期損益等，企業(yè)會計準(zhǔn)則將社會責(zé)任引入了會計系統(tǒng)。因此，會計確認(rèn)具有典型的經(jīng)營管理型特征。

（三）國際準(zhǔn)則趨同與中國特色并存

計劃經(jīng)濟(jì)時期，國內(nèi)商品經(jīng)濟(jì)尚未充分發(fā)展，會計確認(rèn)的交易和事項也比較簡單。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，舊的會計制度已不能適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程也迫切要求對會計制度進(jìn)行改革。1978年，我國開始實行改革開放政策，眾多外資企業(yè)涌入國內(nèi)市場，為應(yīng)對新環(huán)境的變化，參照國際慣例，1985年首次頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》。1992年，我國開始建立中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，為應(yīng)對逐步多元化的經(jīng)濟(jì)成分，于8月10日頒布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)會計制度》。該制度在確認(rèn)與計量的具體規(guī)定中進(jìn)一步援引了國際會計準(zhǔn)則。由此可見，會計確認(rèn)逐漸與國際接軌。我國會計準(zhǔn)則在與國際會計準(zhǔn)則趨同的同時，仍部分保留了中國特色。比如，為防止企業(yè)利用會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定操控利潤，對公允價值采用適度引入的原則、對資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回、對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確認(rèn)上認(rèn)為僅受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

二、泰國會計確認(rèn)的變革

（一）由英國模式到美國模式，并逐漸與國際慣例趨同

泰國會計準(zhǔn)則原借鑒英國會計模式，后來由于美國公認(rèn)會計原則的強(qiáng)大影響力，逐步向美國會計模式轉(zhuǎn)換。在20世紀(jì)70年代中期泰國開始制定企業(yè)會計準(zhǔn)則，泰國會計準(zhǔn)則委員會廣泛借鑒了國際會計準(zhǔn)則、美國和其他一些國家的會計準(zhǔn)則，會計確認(rèn)項目逐步增多，不少新增的會計確認(rèn)項目直接援引國際準(zhǔn)則，并隨著國際準(zhǔn)則的變動而做經(jīng)常性修改。而1993年發(fā)布的《會計準(zhǔn)則第6號——收入的確認(rèn)》、2000年生效的《會計準(zhǔn)則第48號——金融工具：揭示和呈報》、2011年生效的《會計準(zhǔn)則第28號——在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告》則直接援引國際會計準(zhǔn)則，這說明泰國政府為了適應(yīng)日益復(fù)雜的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會計準(zhǔn)則力爭逐步與國際慣例趨同。

（二）由核算型向管理型轉(zhuǎn)變

泰國原為農(nóng)業(yè)國家，自1961年開始，政府制定了一系列改革經(jīng)濟(jì)的方針政策，實施工業(yè)化戰(zhàn)略，至今已成為新興工業(yè)化國家。由傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)國向工業(yè)國家轉(zhuǎn)變，決定了該國會計確認(rèn)由核算型向管理型轉(zhuǎn)化。首先，泰國的會計確認(rèn)也增加了對風(fēng)險的確認(rèn)?！稌嫓?zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》中規(guī)定除存貨、金融資產(chǎn)和長期建造合同等部分資產(chǎn)外，當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值時，要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，以準(zhǔn)確地反映財務(wù)狀況。其次，增加了金融衍生工具的確認(rèn)。隨著國際金融市場的發(fā)展，各種初級和衍生金融工具充斥著國際市場。1997年金融危機(jī)之前，泰國沒有遵循國際會計準(zhǔn)則的要求，未對金融期權(quán)、期貨、遠(yuǎn)期合約等各類金融衍生工具進(jìn)行確認(rèn)或未作充分的披露。為了加強(qiáng)對金融工具的風(fēng)險管理，于2000年生效的《會計準(zhǔn)則第48號——金融工具：揭示和呈報》直接引用國際會計準(zhǔn)則IAS 32的規(guī)定，新增了對衍生金融工具的確認(rèn)，并對金融工具表內(nèi)和表外信息的呈報作出了相關(guān)規(guī)定。最后，對謹(jǐn)慎性原則的充分應(yīng)用。表現(xiàn)為泰國政府對政策的謹(jǐn)慎運用，通常一個全國性的發(fā)展戰(zhàn)略或者方案的實施要經(jīng)過辯論和議會批準(zhǔn)等多個階段，因此從方案的擬訂到實施大概要一年。泰國會計法規(guī)的制定方面也很謹(jǐn)慎，在會計確認(rèn)和具體的實務(wù)操作上要求會計人員遵循謹(jǐn)慎性原則。上述規(guī)定都充分表明泰國會計確認(rèn)政策由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。

三、中國—泰國會計確認(rèn)比較

（一）中國—泰國會計確認(rèn)發(fā)展程度比較

中泰兩國的會計確認(rèn)均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，由核算型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變并與國際會計準(zhǔn)則逐步接軌。但兩國的會計確認(rèn)與國際會計準(zhǔn)則趨同的開始時間和程度不同。泰國原受英、美會計模式影響，因此會計確認(rèn)也具有英、美的特點。隨著1997年金融危機(jī)的爆發(fā)，泰國會計學(xué)者發(fā)現(xiàn)原來的會計準(zhǔn)則已不能充分反映企業(yè)的財務(wù)狀況，于是開始了與國際會計準(zhǔn)則趨同的會計改革，有的準(zhǔn)則甚至直接引用國際會計準(zhǔn)則，泰國會計準(zhǔn)則與中國相比，其國際會計趨同程度更高。此外，泰國的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是資本主義私有制，與國際上許多國家有著相似的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，在會計確認(rèn)向國際接軌方面較中國更容易。而中國經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟(jì)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)階段，會計模式選擇上受蘇式會計影響較大，在會計確認(rèn)問題上，主要服務(wù)于政府，具有高度統(tǒng)一的特點，更具有鮮明的中國特色。隨著改革開放的不斷深入，我國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不斷增強(qiáng)，中外合資企業(yè)也不斷增多，中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同已成為必然趨勢。我國會計確認(rèn)的國際化起步較早，但國際趨同程度弱于泰國。

（二）中國—泰國對會計六大要素確認(rèn)比較

泰國會計確認(rèn)遵循《財務(wù)會計準(zhǔn)則——編制和呈報財務(wù)報表的框架》，而中國遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。兩國對會計確認(rèn)定義及會計要素總體確認(rèn)原則基本一致，但對會計六大要素的具體確認(rèn)各有異同。對資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，無論從定義還是確認(rèn)條件上都高度相同，不僅要滿足資產(chǎn)、負(fù)債定義的三個特征，還要滿足確認(rèn)的兩個條件，這與國際會計準(zhǔn)則基本一致；對所有者權(quán)益的確認(rèn)，兩國均以企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額作為標(biāo)準(zhǔn)，且要求同時滿足定義標(biāo)準(zhǔn)、可靠性標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)利益可計量性標(biāo)準(zhǔn)。對收入、費用和利潤的確認(rèn)兩國存在較大差異，我國對收入和費用的確認(rèn)僅包括日?；顒又挟a(chǎn)生的，不包括非日?；顒又挟a(chǎn)生的利得和損失，利得和損失在利潤要素中確認(rèn)。而泰國對收益和費用的確認(rèn)是廣義范圍的，收益的定義包含了收入和利得；費用的定義包含了日常經(jīng)營活動中發(fā)生的費用和非日?；顒又挟a(chǎn)生的損失。與利潤計量直接相關(guān)的要素是收益和費用，對收益、費用和利潤的確認(rèn)和計量，部分取決于企業(yè)在編制財務(wù)報表時所使用的資本和資本保全概念。由此可見，泰國引入了資本保全概念，中國沒有這方面的規(guī)定。

四、中泰會計確認(rèn)趨同的建議

（一）立足本土，加快與國際趨同

中泰兩國經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不同，社會制度和意識形態(tài)不同，所頒布的會計法律、法規(guī)也以服務(wù)于本國經(jīng)濟(jì)為主?，F(xiàn)階段我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚未完善，在會計準(zhǔn)則制定方面更多地考慮服務(wù)于社會主義市場經(jīng)濟(jì)，這必定導(dǎo)致兩國在會計準(zhǔn)則制定方面有所差異，會計確認(rèn)也不可能完全相同。兩國會計確認(rèn)雖有差異，但可以把國際會計準(zhǔn)則作為藍(lán)本，對于世界上大多數(shù)國家采用的會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，可將其引進(jìn)并予以本國化，并在會計確認(rèn)的問題上達(dá)成求同存異的共識。同時，兩國需加強(qiáng)溝通，互相借鑒。泰國會計準(zhǔn)則制定程序嚴(yán)格，內(nèi)容上注重借鑒鄰國和國際會計準(zhǔn)則，并且與時俱進(jìn)，適時對現(xiàn)有準(zhǔn)則進(jìn)行修改；在會計事務(wù)所管理方面，允許國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際會計師事務(wù)所聯(lián)合，設(shè)立國際合作會計師事務(wù)所等，這些都值得我國借鑒。

（二）會計確認(rèn)向管理型方向發(fā)展是必經(jīng)之路

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，會計電算化趨勢越來越明顯。以手工核算為主的傳統(tǒng)會計核算也將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，會計電算化在一定程度上減少了會計核算工作量，把會計人員從傳統(tǒng)的“賬房先生”中解脫出來，參與到企業(yè)的管理活動中，會計的核算型職能逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇吞卣鳌ｋS著公司結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化、復(fù)雜化和業(yè)務(wù)往來的頻繁性，要求會計核算不僅要全面反映公司財務(wù)狀況，還要反映管理情況，提出管理建議。在會計確認(rèn)方面，也應(yīng)反映出管理型的特點。此外，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，世界的經(jīng)濟(jì)狀況日益復(fù)雜化，市場風(fēng)險變化也變得難以捉摸。經(jīng)歷了亞洲金融危機(jī)和世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，兩國更應(yīng)加強(qiáng)對知識、技術(shù)等無形資產(chǎn)和金融衍生工具的確認(rèn)，對各類金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，并充分披露財務(wù)狀況，這樣才能更好地為兩國的經(jīng)濟(jì)往來提供更有效的會計信息。

（三）加大東盟財經(jīng)人才培養(yǎng)力度

目前我國的會計人才數(shù)量眾多、種類豐富，但掌握泰國會計知識的人才較少，對泰國會計領(lǐng)域的研究更是一片空白，這勢必會影響到兩國會計研究的交流和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的順利開展。為促進(jìn)中泰兩國經(jīng)濟(jì)交流，我國應(yīng)加大對東盟會計人才培養(yǎng)的力度，培養(yǎng)一批既精通會計又熟悉泰語的復(fù)合型會計人才。在東盟會計人才培養(yǎng)方面，應(yīng)突破傳統(tǒng)會計人才培養(yǎng)模式，具體措施如下：第一，堅持以會計專業(yè)知識為主，東南亞經(jīng)濟(jì)貿(mào)易專業(yè)知識為輔。研究泰國會計，必須要掌握泰國相關(guān)的經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、稅收政策等方面的知識，只有這樣才能更好地為東盟自貿(mào)區(qū)的建設(shè)服務(wù)。第二，堅持“雙語”的學(xué)習(xí)，把英語和泰語同時列為必修課程，要求熟練掌握泰語。目前，掌握泰語的人越來越多，但是受知識水平所限，能把與泰國會計相關(guān)的法律法規(guī)翻譯成中文的人很少，造成了研究泰國會計的困難。為攻克這一難關(guān)，在培養(yǎng)東盟會計人才方面，應(yīng)加強(qiáng)泰語教育。第三，加強(qiáng)對東盟會計人才的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)。中泰兩國的會計趨同，對兩國的會計人員的素質(zhì)提出了新要求，會計人員必須對國際會計準(zhǔn)則的具體要求熟悉掌握，改變固有的落后的觀念，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)情況。中泰會計確認(rèn)的趨同，離不開專業(yè)的會計人才，尤其是掌握兩國語言和會計知識的東盟財經(jīng)人才。隨著中國—東盟自貿(mào)區(qū)的建設(shè)，東南亞各國的經(jīng)濟(jì)往來進(jìn)一步密切，與東南亞國家毗鄰的廣西、云南等地順應(yīng)時代潮流，為東盟經(jīng)濟(jì)往來輸送了大量既精通財會知識又掌握東南亞語言的高素質(zhì)人才。

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