淺議會計電算化的內部控制制度

魯皓

摘 要：隨著經濟的飛速發展，現代企業所面臨的競爭也日益激烈，這就要求企業必須要不斷提升自身的競爭力，從而實現自身管理效益的提高。互聯網的出現以及信息系統軟件的出現，讓現代企業自身的財務管理效率得到了大幅度的提升。本文在對會計電算化信息系統和內部控制理論認真研究學習的基礎上，針對當代企業在電算化信息系統內部控制中所存在的不足進行了系統性的闡述以及論述，并結合企業自身的管理不足提出了合理的優化建議與措施。包括：健全會計電算化法制、提高管理層的重視、增強外審機制、加強會計隊伍建設、加強網絡化控制。進而真正讓電算化信息系統為企業服務，在應用信息技術為企業發展添動力的同時，保證了企業內部控制的合理性與有序性，進而實現了企業的可持續發展。

關鍵詞：電算化；信息系統；內部控制

會計電算化的發展改變了傳統會計的手工記賬、實現了會計核算和會計管理的高效、快捷、便利。相對于傳統會計工作而言，借助于信息系統與傳統會計的結合，無疑大大提升了會計以及企業財務管理效率。但是，我們也必須要意識到，企業在應用電算化信息系統的過程中，由于現有法律不健全以及人們對于其重視程度不足等等問題，會造成會計電算化信息系統內部控制的缺失以及不足。鑒于此，本文在對會計電算化信息系統和內部控制理論認真研究學習的基礎上，就針對當代企業在電算化信息系統內部控制中所存在的不足進行了系統性的闡述以及論述，并結合企業自身的管理不足提出了合理的優化建議與措施。

一、會計電算化的風險分析

對于我國現有的企業而言，其在應用會計電算化的過程中主要面臨的風險以及問題包括以下幾方面：

1.開發和設計中存在的風險

會計電算化本身是基于現代軟件基礎之上而開發的全新的專門針對于企業會計管理的軟件。作為一款軟件其必然有其自身的不足以及漏洞，而這些一旦被犯罪分子所了解以及掌握，則可能造成企業自身財務以及各類重要信息的泄露，給犯罪分子以可乘之機，從而造成企業經營過程中的財務以及信息泄露風險。據報道，自上世紀80年代我國開始會計電算化以來，經濟犯罪頻繁發生，會計領域的計算機犯罪案件也呈上升趨勢，其中大部分的案件均與當時我國會計信息管理系統自身的漏洞以及不足有關，從而造成社會發展的不穩定以及企業管理者的人心惶惶。

2.業務操作中不規范和玩忽職守造成的風險

我國現有的企業雖然都已經應用會計電算化進行經營管理以及各類財務賬單的報賬和計算。但是，企業管理者其在企業內部管理過程中卻沒有建立起一套完善的針對企業會計業務管理以及電算化管理的配套制度。其在管理思想以及手段方面更多是停留在傳統思路方面，沒有重視針對性內部制度建設以及對于薄弱環節的彌補。由此使得犯罪分子利用內部防范制度的薄弱環節，不惜以身試法，利用合法身份，竊取企業重要的文件以及機密，進而造成企業自身不可彌補的損失。更為關鍵的是在現代互聯網日益發達的今天，信息傳播速率超過了過去任何一個時代，而一旦企業的重要機密被泄露無疑對于企業的后續發展將會帶來致命打擊。

3.計算機維護不當釀成風險

一是市場經濟的發展推動著越來越多企事業單位紛紛借助計算機網絡來展示和推介自己，網絡財務帶來了會計系統的開放和數據共享。在市場經濟條件下，企業之間的競爭變得越來越殘酷，從而造成許多的愜意為了能夠提升自身的競爭力或是打壓對方企業，往往不擇手段，由此帶來的是對方企業自身的直接資料的泄露以及其他損失。而最為簡單也是最為直接的就是對于其財務軟件以及管理內容的侵害，從而造成競爭企業關鍵數據的丟失，進而實現企業的目的。

二是硬件維護的風險。硬件維護主要指在系統運行過程中，出現硬件故障時及時進行故障分析、檢查、修復，并由系統維護人員及時進行安裝調試的活動。目前，我國大部分的企事業單位均沒有統一的維護人員，企業往往是聘用外部人員進行定期的硬件維護或是維修。系統維護員缺乏必要的防范意識和措施，從而造成在維護以及維修過程中造成對于硬件的損壞，特別是對于數據庫以及存儲數據的硬件的損害，其帶來的后果對于企業而言是不堪設想的，若企業沒有及時將相關數據進行合理的存儲，最終會釀成嚴重的后果。

三是系統軟件維護中存在風險。軟件維護主要包括正確性維護、適應性維護、完善性維護等。但是在運用過程中，由于對于各類軟件維護以及更新過程中的保護不當，則造成了木馬的植入，從而使得企業自身的重要內容以及資料的被泄露以及公開。

二、會計電算化內部控制存在的問題

1.會計電算化控制能力較弱

隨著會計電算化的發展，會計電算化軟件的質量問題越來越突出。當下而言，我國整體企業自身的會計電算化控制能力較弱。一般而言，會計電算化系統要能夠正常運行，其必須要與企業日常的系統自身相聯系。但是我國目前大部分的企業自身并沒有專業人員對其電算化進行定期的維護以及管理，更多是通過外部人員的招聘以及外包以實現自身的系統控制，由此而言無疑降低了系統的安全性。

同時，手工系統中記賬、結賬等采取手工操作，各環節緊密銜接，記賬、結賬后發現問題只能采取調整賬務處理。而會計電算化系統提供“反記賬”、“反結賬”等功能，由此容易造成在實際控制過程中的困難性。從實際情況而言，目前有部分企業其系統功能設置方面并沒有充分利用會計電算化的優勢，從而造成實際內部控制的困難性。

2.不相容原則的重視程度不夠

授權、批準控制作為一種常見的、基礎的內部控制，在手工會計系統中，要求每一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的審核和簽章。但是，對于現代企業而言，由于其傳統審核與電算化審核之間的差異性與沖突性，造成了在實際操作過程中的兼容性問題。在企業中有些業務是采用傳統手工審核與核對，而有些業務則采用了電算化制度，由此就造成兩項業務在最終的實際合并過程中的準確性的下降以及工作效率的降低。

3.日常業務控制力度不夠

對于會計日常業務控制是現代會計電算化內部控制的重要組成部分，良好的業務控制無疑對于現有的企業自身的會計管理以及財務報表的規整具有積極地作用和意義，可以提升企業自身的財務控制以及內部管理能力。而從實際情況而言，現有企業其自身日常業務控制的疏忽出錯是一種普遍現象，其直接帶來的是財務報表內容的錯誤以及最終財務決策的失誤。

在現實中，企業電算化業務控制往往沒有一個較為周全細致的流程，完全是憑借操作人員自身的經驗而隨意的進行流程控制，從而帶來的是電算化系統內部控制的滯后，無法與企業發展以及自身的日常業務相契合。更為嚴重的是由于隨意性較大，從而造成企業整體控制效率的降低。

4.相關會計人才道德建設匱乏

就國外發達國家的經驗而言，在企業電算化管理過程中，其崗位設置一般設為審核人員、復核人員、記賬人員、系統數據管理和維護人員等崗位，各崗位應分工明確。但是，在實際操作中由于企業規模以及各類內部以及外部因素的限制，其帶來的是是企業內部崗位設置不合理，造成會計人員崗位的錯亂，一人身兼數職或是一個職位有多個人員共同兼任，從而帶來的是操作密碼的交錯，由此極易造成企業內部信息的外泄，不利于企業財務數據的管理以及保密。

此外，現有日常業務控制力度不夠其有很大一部分與普遍存在的社會不正之風和單位主要領導人員的道德水平相關，也有一部分與目前教育還不夠多有一些關系。比如在現今學校教育中，可能存在較多注重學歷教育，而往往忽視德育相關教育，關于職業道德系統的課程幾乎沒有涉及。正式工作后，雖然每年在會計人員繼續教育中會有職業道德培訓內容，但那僅限于走形式而已，鮮有職業道德實際培訓內容。對于會計人員如果從事的是審計工作來說，如果操作不規范，委托書的簽訂不符合法定程序，審計方法選用不科學，未向客戶索取必要的聲明書，審計報告表達不準確、不公允等都會引發審計風險。反過來對于會計人員來說，前述種種問題，其實也是會計人員自身道德素質低下產生的結果。

三、會計電算化系統內部控制制度完善建議

針對上述跨級電算化內部控制中所存在的不足，結合當下企業微觀環境以及國家宏觀環境實際狀況，提出以下的完善建議，以更好的促進企業自身財務管理有效性，滿足企業未來發展需求。

1.健全會計電算化法制

我國財政部早在1994年開始就相繼頒布了《關于大力發展我國會計電算化事業的意見》、《會計電算化管理辦法》等文件。不過上述文件更多是針對傳統領域內容。對于我國當下快速發展的電算化本身而言，相關的立法仍然較為滯后，遠遠無法滿足我國現有的內部控制需求，從而制約了整體企業內部控制管理有效性。由此，未來我國必須要進一步健全會計電算化法制，針對其不斷延伸出的犯罪內容以及犯罪行為進行合理的法治化的規范，制定專門的法律、法規加以有效的控制。從而更好地保證企業自身發展的有序性的基礎之上，營造一個良好的法制氛圍和經營環境。

2.提高管理層的重視

《內部會計控制規范》規定“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”。由此可見，對于當下電算化內部控制而言，要強提升其控制有效性，就必須要求企業管理者以及管理層相關人員要重視內部控制體系制度的構建。秉持“統一領導，集中管理”理念，形成一個自上而下的管理制度構建，通過上層建筑的形成，從而真正讓每一個企業員工以及財務人員都能夠提升對于電算化內部控制重要性的意識，進而實現電算化在企業內部的充分發揮，讓企業的內部控制形成良好的監督以及監控作用。

在此基礎之上提高企業內部控制自我評價水平。我國是2013年來才要求企業進行內部控制自我評價，因此企業普遍缺乏充足的經驗，而且從上面的數據來看，企業對于評估自身內部控制的積極性并不是很高，而且對于內部控制的自我評估有著錯誤認識，認為披露內部控制的缺陷或問題會影響企業的評價，實際上事實表明，不披露缺陷或者模糊評價內部控制更可能讓投資者產生不信任感。因此企業必須提高自己進行內部控制自我評價的自覺性。同時，企業應該設計出合理有效的內部控制自我評價方法，在使用中不斷完善，借鑒先進企業的經驗，總結自身成果，遵循規章制度，逐步提高內部控制自我評價的水平。

3.增強業務控制力度

內部審計是電算化內部控制的重要組成部分，同時也是對于當下企業內部管理的重要因素以及內容之一。不過僅僅只有內部審計制度是遠遠不夠的，特別是對于大型企業而言，其內部審計僅僅是能夠從微觀層面意識到企業自身的內部控制不足，而引入外部審計則可以利用更加公平的第三方監督機構以及會計事務所的專業性，進而發現以及了解企業在實際內部控制中的不足，并由此形成良好的改善與優化建議，增強業務控制力度，以幫助企業能夠盡早的實現自身電算化內部控制的完善。依托內部審計，增強外審機制，形成內外監督相結合，全面實現與提升企業的競爭力，幫助企業可以從根本上提升內部控制效能。

4.加強會計隊伍建設

會計電算化內部控制其最終是需要落實到每一個人的。無論是內部審計還是企業自身的內部控制制度構建，都需要每一個會計從業人員自身的付出與努力。這就要求現有的跨級從業人員也不斷提升自身的綜合素質，要從制度層面了解以及重視當下的電算化系統，了解其對于企業發展的重要性同時也要對其本身的使用以及操作有所認知。要充分了解會計電算化系統運行程序和內部控制制度。因而鑒于此，必須要加強以及提升企業會計從業人員自身的綜合素質，加強專業性素質培訓的同時，也要提升以及實現其自身的電算化知識的提高。

四、結語

隨著網絡時代的來臨，國際互聯網、企業內部網技術使企業在全球范圍內實現信息交流和信息共享。這就要求我國企業必須要能夠充分利用現代互聯網發展潮流下的積極推動與促進力，提升企業的競爭力，充分應用會計電算化所帶來的便利性提高企業自身的競爭實力與辦事效率。

但是，企業在應用電算化的同時也應該要加強內部控制，真正讓電算化為企業服務，在應用信息技術為企業發展添動力的同時，保證了企業內部控制的合理性與有序性，進而實現了企業的可持續發展。

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