新會計準則視角下上市公司利潤操作的防范

高冉 孫孜源 劉宗燁

摘 要：上市公司披露虛假或失真的企業財務信息，進而操縱企業利潤的不法行為目前在我國十分嚴重，已經到了阻礙我國資本市場可持續、健康發展的腳步。為規范企業披露會計信息，防止企業利用會計信息操縱企業利潤，我國2006年發布新企業會計準則，新會計準則在一定程度了起到遏制上市公司的利潤操縱行為。遏制上市公司操縱利潤，就一定要加強會計信息公開披露的力度，滿足相關利益者對于會計信息的需要，不僅可以敦促上市公司積極不再操縱企業利潤，也是上市公司評估規范自身的會計信息使其保持真實完整的有效措施。

關鍵詞：新會計準則 上市公司 利潤操縱 財務信息

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）04-109-01

企業利潤操縱通常指企業以向外公布或披露的會計信息作為操縱基礎和操縱手段，經由選用相對合法或者違法的手段，對公開披露的財務報告中利潤信息進行人為的、故意的、事先的加工和處理，以期得到預期的會計報告上的利潤，并以此達成某種行為或目的的會計行為。

一、新會計準則針對上市公司的會計信息內容的修整

1.會計基本準則的修訂和調整。在2006年新頒布的新會計基本準則當中，最明顯和顯著的變動是引入了公允價值，這是與國際會計準則接軌的最科學表現。公允價值指日“熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償的成交價格。”

在公允價值計量原則下，資產與負債根據在進行公平交易過程中，以熟悉情況才開始的交易雙方采取自愿以實現資產交換或債務清償對應的金額計量。根據公允價值計量法，評估資產是要交易雙方互相熟悉情況并保證其行為自愿進行，正是因為這個原因才提供給操縱利潤的實施空間。為阻止公允價值被違法濫用，企業進而利用公允價值操縱利潤，新會計準則對于公允價值的使用前提給予明確規定，也就是公允價值應必須可以實施可靠的計量。

2.計提存貨跌價準備的修訂調整。根據我國新會計準則的規定精神，存貨、固定資產、在建工程和無形資產等對應的跌價準備在2007年開始，計提之后無法沖回，當相關資產被處置以后方可進行會計處理。當企業盈利有所提高時，企業就會多計提各類跌價準備；當企業盈利有所下降時，企業再把原來計提的跌價準備沖回，這是上市公司利用存貨跌價準備調節企業利潤的慣用手段。當新會計準則針對上述做明確規定后，上市公司則不能違法沖回上述跌價準備。

3.債務重組的修訂調整。在新會計準則規定中，債務重組指因為債權人做出讓步，使得債務人得到利益，這部分直接計入企業當期收益，最后納入企業的利潤表。而我國原來的規定債務重組所得利潤計入資本公積；引入公允價值，債務重組時可以以實物抵償債務，實物以公允價值實施計量。所以某些無力償還債務的上市公司，一旦得到債務豁免的機會，就將這部分收益直接表現在企業的當期利潤表里，極大提升了每股收益。

4.股權激勵的修訂調整。新會計準則下，上市公司的激勵機制尤其是股權激勵對企業當期利潤產生非正面影響。新會計準則使用了國際會計準則及美國會計關于股權激勵的處理手法，選取公允價值講理期權的成本和費用，進而影響采用股權激勵的上市公司的業績。

5.存貨管理的修訂調整。新會計準則下，存貨計價管理也隨之變化，會直接影響一些原先采用后進先出法管理存貨和生產周期較長的上市公司有一定影響。新會計準則下的存貨記賬方法不再使用后進先出法，一律改為先進先出法進行存貨記賬。對于原先選取后進先出、存貨量大的公司會使其利潤變化不平穩。

二、新會計準則視角下上市公司利潤操作的防范對策

1.減少會計制度的缺陷。針對我國會計制度中歧義和有缺陷的部分，我國有關管理部門應加以明確規定，從源頭上降低會計處理受主觀影響的可能。針對權責發生制要使實際的經濟業務中的應計項目和攤費用有相應的操作理論依據。要具體規定哪些必須遵守重要性原則和穩健性原則的規定，明確衡量標準，合理把握，避免上市公司運用上述會計制度進行利潤操縱。

在關聯方交易中，要確認收益和利潤上限，根據行業制定明細標準并及時根據變化調整。現有的設立收益上限中商品交易成本利潤達20%，受托經營收益率10%的規定都要加以明確和補充。

債務重組和不正常關聯交易產生的收益計入資本公積，但這部分資本公積用途沒有具體規定，收益相當被利潤化和虛增凈資產，要補充資本公積單的設明細科目，不得用于補虧。在增發、配股時不得計入凈資產。

2.制定有效的約束激勵機制。形成與上市公司管理層市場適合的激勵機制，用以系統、合理地評價企業管理人員的經營業績，這是限制利潤操縱發生的重要措施。企業資產的保值、增值要作為評價企業管理人員業績的主要指標，要承認管理人員對企業剩余價值的索取權。有效的激勵機制包括實施上市公司管理層年薪制、持股或者股權激勵計劃及相應的地位、消費等非物質獎勵；要適當補償管理人員沒有開展利潤操縱行為的激勵，有不當利潤操縱的人員不能進入經理人市場；注意加強上市公司管理人員和董事會成員的職業道德和道德準則的建設，提升自覺約束力。

3.統一與靈活并重的會計政策。靈活的會計政策提供給利潤操縱操作的可能，失去會計信息的可比性。過分強調統一會計政策又損害其相關性。應制定相應的會計準則和會計政策時既保證信息相關又不降低質量，可著手減少在不失原則情況下的會計程序，盡可能具體規定每個會計程序的應用細則，尤其是加強確認收入、費用和計量，減少企業進行利潤操縱的途徑。

參考文獻：

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（作者單位：東北林業大學 黑龍江哈爾濱 150001；通訊作者：高冉）（責編：賈偉）