電子商務會計收入、成本確認與計量問題研究

李同輝

摘要：電子商務實現了信息時代全新的商業模式，會計對這個模式也要有一個適應的過程，對其進行的收入和成本的確認是新模式之下的一個創新和發展的重要方面，加強對電子商務會計收入、成本確認與計量問題的分析研究具有重要的意義。

關鍵詞：電子商務；會計確認；計量

隨著電子商務的飛速發展，企業間的交易手段和方式都在進行不斷的更新和變化，完全數字化的商務流程成為交易的主要手段。在這樣的時代背景下，人們往往是關注更多電子商務的優勢，而在這樣的平臺上所產生的會計收入、成本的確認與計量問題也變的更加復雜。目前國內并沒有統一的準則來規范這種數字化電子商務交易形式的收入和確認，因此，本文對電子商務會計收入與成本計量問題進行了較為深入的探討。

一、與電子商務收入確認有關的會計問題

（一）營業收入

收入確認的主要原則是“實現”，就是要把非現金資產轉化為現金或者現金要求權，具體有三個標準：收入必須能夠可靠計量；這一計量需由外部交易驗證；與收入相關的關鍵事項已經發生。其中最后一條標準是最重要的，它表示收入應當是在盈利生成過程主要活動完成時的確認入賬。根據電子商務交易的方式，可以把電子商務歸于以下類型：一是電子商務網站僅僅作為媒介，第三方通過電子商務網站提供服務或者進行商品銷售，當消費者在電子商務企業上達成交易之后，實際的商品或者實際的服務是由第三方直接提供給顧客，這里電子商務網站只是一個使供需雙方達成交易的平臺，是與第三方通過協議合同收取一定交易比例的手續費。這個時候，電子商務是以總額入賬還是以凈額入賬的關鍵判斷點在于：如果電子商務網站沒有商品的所有權，對商品的交易過程不承擔風險，只是充當一個代理人的角色，那么這個交易應該以凈額入賬，就是以向顧客收款金額扣除交給顧客的實體商品的成本及相關費用后的金額入賬；相反，如果電子商務企業是充當委托人的角色，就要以總額入賬，就是向顧客收款的金額入賬。二是電子商務企業與第三方簽訂相應的合同，通過一定的方式將商品所有權買斷，通過電子商務網站賣出商品。這樣，電子商務企業除了享有產品的所有權，還要承擔相應的風險。消費者直接和電子商務企業發生關系，一旦發生退換貨，都由電子商務企業來承擔，當然，如果在這個過程中出現商品或者服務的問題，需要電子商務企業對消費者進行一定的補償。這樣，顧客在電子商務網站的交易，以向顧客收款金額扣除，交給顧客商品的成本及相關費用后的金額入賬。電子商務企業如果只作為代理機構，就不需要承擔和商品與服務相關的風險和報酬，只需要顯示它從第三方賺取的傭金。但是由于現實復雜的環境，委托人和代理機構很難區分，那么就需要仔細分析，看電子商務網站提供給消費者商品和服務的類型以及消費者等方面來判斷是不是應該作為收入來處理。

（二）廣告營銷版面收入

對于電子商務企業來說，網站都會在自己的頁面上留下一定的空間給廣告主，以接受其他的橫幅廣告、flash切換廣告的刊登，尤其是第三方電子商務企業，這就是廣告收入。每個公司收取廣告的費用是不同的，一般的規格主要是以自身擁有的網民數量為依據。這個時候如果是電子商務企業之后有相應的廣告代理商來收取一定的廣告費用，那么在電子商務企業向廣告代理商提供版面收取費用的時候，廣告代理商就扣除傭金以后把廣告費收入凈額交給電子商務企，電子商務企業的營業收入就要以凈額入賬。如果沒有廣告代理商，電子商務企業自己整體承擔全部應收款，就以總額入賬。

二、電子商務會計成本確認分析

電子商務會計成本問題的分析是一個相當復雜的領域，除了相應的硬件成本，軟件成本，其中的通信成本、員工費用、培訓成本、物流費用等都是不得不考慮的因素。

（一）物流成本

物流成本事實上包括了在電子商務中商品交易的第一次運送成本以及后來由于消費者退換貨引起的處理以及運送費用。這項費用可以向消費者收取，也可以把此作為定價的一部分而不另外收取。對于由于處理和運輸而產生的成本向顧客收取的費用，不同公司有不同的處理方式。有些公司把它計為收入，因此發生的成本計為營業成本；而有些公司并不將此直接計為收入，讓這部分來抵減成本。但在實事上，向消費者收取的這部分費用是為消費者處理商品以及送貨產生的，并且該費用也是要繳納營業稅的。因此，這項收費應該確認為互聯網公司的其他業務收入，這樣把收到的款項和于此產生的成本分開來計，對企業利潤中心核算有很有效的作用。對于電子商務企業來說，如果很多時候都是為消費者承擔運費，那就可以把這部分支出作為銷售成本計入，但如果是偶爾承擔，把它費用化處理就更加合理化。

（二）網站的開發與后臺的運行維護成本

電子商務交易的實現是通過具體網絡信息平臺的數據信息展示來保證的。要使實體的商品和實際的服務能夠在消費者和企業之間達成，網站的基礎開發以及后續的后臺運行維護是一個重要的基礎，而由此產生的費用也成為企業開展電子商務的一個主要財務負擔。電子商務交易的一個最大特點就是信息的即時性，消費者要能夠看到網站上商品信息的不斷更新，這樣才能吸引消費者，使消費者成為企業的忠實顧客，但這樣的不停更新也需要較大的資金投入。對于電子商務企業來說，如果針對某個目的進行的網站維護升級以及開發所發生的支出在以后能夠帶來一定的經濟收益，就應該將其資本化。另外，除了網站開發和維護，電子商務交易進行的信息維護也需要足夠強大的數據庫來進行支持和信息分析，比如消費者信息數據庫的管理，需要根據不同特點，不同需求的消費者交易的商品類型對消費者偏好進行分析，根據顧客的需求來為消費者提供個性化的定制服務，提高顧客留存率。由于電子商務競爭的激烈化，越來越多的電子商務企業加大對客戶信息方面的投資，因此也不應該把這類支出作為費用處理。

正在運作的電子商務模式基本上都是一種建立網站的方式，需要投入較高的維護費用、運行費用和設備成本，以及高科技的專業人才帶來的費用。因此，一個電子商務網站的運行要有較大的投入支撐。那么怎么在電子商務的運作成本上減少費用和開支是進行成本分析的一個重要問題。

三、電子商務的會計計量

（一）重新審視歷史成本，以計量現行成本為主

歷史成本就是指以取得資產時實際發生的成本作為資產的入賬價值。按照有關條例，除了國家另有規定，資產入賬價值不能調整。資產入賬價值會隨著歷史條件的變化而變化，并且隨著時間的發展，歷史成本和現行成本相背的程度也會越來越大。但在電子商務時代，歷史成本提供的信息難以滿足現在的需要。現行成本能夠隨著商品價格的調整及時對資產價值進行調整。由于快速性和即時性，企業的生產經營活動有了很大的變化，存貨狀態能夠降低很多甚至是沒有，那么歷史成本和現行成本的差異就會少很多，就能減少因存貨等資產采用歷史成本計量帶來的弱相關。所以，產品更新換代，技術改變加快，歷史成本已經沒有那么重要了，在電子商務交易時代，會計計量必須轉變為以現行成本為主。另外，電子商務的網絡環境提供的實時計量技術也為使用現行成本提供了保障。

（二）未來現金流量的現值計量

資產事實上能夠帶來未來的經濟效益的，因此，采用未來現金流量現值來進行會計計量是一種很好的計量方式。對于有形資產而言，未來現金流量貼現值更符合投資者的需求。對很多新成立的公司，他們也都愿意看中自身利益，把未來現金流量的現值計量作為自身市場價值的重要估值方式。在電子商務時代，能夠客觀、有效的確定年預期現金流量、預計年限、適用的年貼現率，更為未來現金流量現值計量提供了可行之處。所以，企業是可以采用未來現金流量的現值計量方法的。

（三）增加非貨幣因素的計量

傳統會計都是以名義貨幣為計量單位的，但是目前電子商務交易，很多知識等無形資產都代替了傳統的物資等有形資產，并且這些人力、知識資本是現在電子商務企業生存的關鍵，也是獲利的關鍵，這些因素都是傳統貨幣不能客觀度量的。電子貨幣的出現，對傳統的貨幣計量產生了很大的沖擊，過去的貨幣已經不能滿足計量的需要。因此，在電子商務交易的電子貨幣的主流形勢下，要滿足電子商務交易會計核算的需要就必須在貨幣計量的因素之外，增加電子貨幣和其他非貨幣的因素的計量，這對電子商務企業的管理和信息決策也是很重要的。

總之，在電子商務交易迅速泛化的當前社會，傳統會計的計量已經不能適應新的時代要求，并且在這樣迅猛發展的態勢下，電子商務的收入和成本的確認問題也成為要分析的重要問題，電子商務的會計計量也要求能夠綜合考慮各方面的因素來適應這個發展。收入和成本的確認，會計計量的規范化能夠為企業信息決策和電子商務企業的發展提供準確的信息依據。

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（作者單位：江蘇大學財經學院）