新舊高校會計制度對比及銜接效果分析

摘 要：針對當前高校財務工作處于新舊會計制度過渡時期，部分財會人員對新舊制度銜接工作認識模糊的情況，也為了較好地把握實施新制度的契機，提升財務工作管理水平，文章立足工作實踐，對高校新舊會計制度的變化進行了對比，并對如何進行有效地銜接和實施新制度的效果方面進行了策略分析。

關鍵詞：新舊高校會計制度 比較 銜接效果

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）01-147-02

財政部對1998年印發的《高等學校會計制度（試行）》（簡稱舊制度）進行了全面修訂，于2013年12月印發了新的《高等學校會計制度》（簡稱新制度），并要求各高校2014年1月1日起施行，新制度更適應于當前高校財務工作的現狀，更能促進和完善會計核算工作，為高校信息使用者進行科學決策提供更加真實、可靠、全面的財務信息，促進高校教育事業的健康有序的發展。

一、新舊高校會計制度的比較

相比于舊的高校會計制度，新的高校會計制度不論在初始確認、后續計量還是期末處置等方面，核算模式都發生了明顯的改變。目前已開始實施的新制度更加合理全面，兼顧了高校財務、預算、資產、成本等方面管理的需要，新舊制度可以從會計核算基礎、會計科目、會計報表等多方面進行對比。

1.會計核算基礎方面。舊制度一般采用收付實現制，但經營性收支業務的核算采用權責發生制；新制度采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應該按照新制度規定采用權責發生制。

2.會計處理制度化方面。近年來，我國對部門預算、政府收支分類、國庫集中支付、資產采購等工作進行系列改革，舊制度并沒有涉及到的這些內容，在新制度中都進行了全面體現，因此新制度分別新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、工資津補貼、國有資產管理等公共財政改革相關的會計核算內容。

3.固定資產核算方面。為了真實反映資產價值，合理確定教育成本，新制度改變了舊制度不用計提固定資產折舊的狀況，而是要求高校按期計提折舊，通過修訂會計科目，突出強化了資產的計價和入賬管理，確保國有資產的安全完整。

4.基建賬務處理方面。舊制度未對基建的會計核算數據并賬工作進行要求，一直都是單獨設賬管理，形成了高校基建會計與單位財務會計“兩張皮”；而新制度明確要求在保持原有基建單獨賬務處理的基礎上，還應將基建業務相關數據定期并入高校會計“大賬”，提高了會計信息的完整性。

5.成本核算管理方面。舊制度沒有細化支出類科目，而新制度為了確定教育成本核算和分攤，對收入支出類會計科目的設置進行了細分，尤其是通過教育事業、科研事業、行政管理、后勤保障、離退休等性質劃分支出類別，同時新增了“累計折舊”、“累計攤銷”、“待處理資產損溢”等科目，更為清晰地反映高校收入和支出的結構。

6.會計報表體系方面。改變了會計報表體系，財務報表從資產負債表、收入支出表和支出明細表變成了資產負債表、收入支出表、財政補助收入支出表和附注，改進了報表格式；新制度的會計報表取消了舊制度資產負債表中的收入、支出要素，取消了年終清理結算和結賬的內容，實行按月進行結轉，同時還規定了報表附注應當披露的內容。

二、新舊高校會計制度的銜接分析

今年是新舊高校會計制度銜接的過渡之年，各高校都在按照新頒布的《高等學校會計制度》要求和主管財政部門的工作部署，全面做好新舊會計制度銜接工作。當前各個高校基本完成了銜接工作，尤其是在新舊制度銜接過程中，做到組織領導、工作方案、隊伍建設、宣傳培訓、完善制度、資料歸檔以及強化績效理念等方面層層落實，有效推進了新制度的組織實施，確保了新舊會計制度順利過渡和銜接。

1.把握新舊制度銜接總體要求。一是自2014年1月1日起，高等學校應當嚴格按照新制度的規定進行會計核算和編報財務報表；二是開展會計科目余額的調整。既要對原賬編制2013年12月31日的會計科目余額表，并按新舊科目結轉調整，又要設立2014年1月1日的新賬，編制新賬各個會計科目的期初余額表；三是根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日資產負債表等，并及時調整會計信息系統，實現數據轉換，確保新舊賬套的順利銜接。

2.轉入原賬科目余額到新賬。由于在新制度中會計科目發生較大變化，因此將原賬會計科目余額轉入新賬是做好新舊制度銜接的關鍵。首先，根據新制度設立2014年1月1日的新賬，并設置好新賬會計科目；其次，依據舊制度會計科目及財政部門補充規定增設會計科目情況，編制原賬2013年12月31日的科目余額表；最后，開展科目余額表分析，并按照新制度會計科目核算內容進行調整，將調整后的科目余額表作為賬套的期初余額，轉入新賬初始化，重點是按照會計要素類別，分別對涉及到的會計科目進行轉賬，如原賬中無余額的科目，不需進行轉賬處理。

3.補提原有固定資產的折舊。新制度設置了“累計折舊”科目，核算高校對固定資產計提的累計折舊。因此在新舊制度銜接中，學校應當全面核實轉入新賬固定資產的原值、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等信息，尤其是需要補提折舊，按照應補提的累計折舊金額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。自2014年1月1日起，高校按照新制度的規定按月計提固定資產折舊。

4.合并基建賬到事業“大賬”。新制度設置的“在建工程”科目，核算由基建賬并入的在建工程成本，根據新制度的要求，在合并賬務之前，全面對基建賬進行清理和核實，并將基建賬相關數據一次性并入學校事業“大賬”；新制度實施后，再根據基建賬中的財務數據，至少每月在“大賬”中按照新制度對基建相關業務進行會計合并處理。

5.規范會計報表的新舊銜接。由于新舊制度的會計科目、會計核算等內容都發生了較大變化，因此會計報表的格式和內容都同樣發生了變化，會計報表新舊銜接也是新舊制度銜接工作重要組成部分，主要內容是根據新賬各個會計科目期初余額表，按照新制度報表要求編制2014年1月1日期初資產負債表，并與2013年12月31日期末資產負債表對比；同時編制期初資產負債表時，還要考慮學校內設獨立核算的財務狀況，進行財務數據的合并。

三、實施高校新會計制度的效果思考

1.加強了高校財會隊伍建設。舊制度對高校財會人員的要求更傾向于單一的核算，對財務管理這方面沒有明確的規定，財務工作幾乎就是進行簡單的記賬和報賬，對高校財務的管理作用并未得到真正的發揮；而新制度強調了科目設置、資源分配、借貸運行、信息完整、成本核算等方面，因此要求財會人員對會計基礎、內部核算及預算管理提出更高要求。在日常財務管理中，要做到制度化、具體化、明細化，這勢必促進高校財務人員不斷學習，提高業務水平，適應高校財務管理需要。

2.建立了與新制度相協調的制度體系。由于新制度對會計核算、內部控制等方面提出了新要求，因此需要高校進一步完善執行新高校會計制度的配套制度建設，一方面需要修訂與現行業務不相適應的相關規定；另一方面還要科學規范財務管理流程，針對執行機制、決策機制和監督機制，在預算、收支、資產管理等方面健全高校財務管理制度體系，使之為財務工作進行有效的服務。

3.提升了高校資產管理精細化程度。舊制度對高校固定資產都不計提折舊，使得固定資產長期按原值反映在資產負債表中，既不能反映其損耗情況，也不能如實反映實際價值。而新制度的實施，高校都全面清查了固定資產，通過界定固定資產的管理范圍、核算范圍、折舊范圍，做好各項基礎數據的收集等工作，使各個高校掌握了家底，并通過計提資產折舊，強化了資產的計價和入賬管理，合理確定了教育成本，確保了國有資產的真實和安全完整。

4.強化了高等學校經費管理責任。隨著國家對高等教育的財政性經費逐年增加，管好用好教育經費成為了當前高校財務管理的“第一要務”，通過對比新舊制度內容變化，可以看出為適應公共財政改革、滿足高等教育發展的需要，新制度進一步強化了學校的管理責任，尤其是對代管經費、經營收支、資產管理、成本核算、財政資金強化了管理，明確了管理責任，效果顯著。

5.完善了高校會計報表體系建設。針對舊制度會計報表的項目和內容不科學，會計信息披露不充分等情況，新制度調整了以往報表的結構以及對新報表內容進行了項目補充，將基建賬合并到“大賬”，解決了基建會計游離于學校財務會計之外，不利于財務管理和監督的問題，同時也貫徹了政府收支分類和部門預算改革精神，確保高校會計信息的完整，因此新的報表體系能更完整地提供高校各項收支情況以及資產狀況，具備更高的實用性和完善性。

[本文為廣西教育科學“十二五”規劃2013年度廣西教育財務管理研究專項課題成果《新舊高校會計制度的比較及銜接研究》（2013ZCW024）]

參考文獻：

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[2] 財政部.高等學校會計制度.（財會[2013]30號）.2013

[3] 陳俊杰.高校新舊會計制度的比較分析[J].新智慧財經.2014（1）

[4] 佟慶鵬.新舊高校會計制度的比較及銜接效果分析[J].現代經濟信息.2013（2）

[5] 財政部.新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規定.（財會[2014]3號）.2014

（作者簡介：農麗媛，廣西廣播電視大學財務處處長，會計師，研究方向：高校財務管理。廣西南寧 530022）

（責編：李雪）