對企業推行預算管理的思考

摘 要：隨著社會的發展，預算在企業經營活動中的作用越來越明顯，也越來越受到各利益相關者的重視，值得我們學習和合理應用。本文通過對目前預算管理存在的問題進行分析，并結合SY公司預算管理的實踐，提出預算管理實施的建議和探索。

關鍵詞：預算管理；JYK；思考

一、引言

隨著現代企業制度的推行，預算管理作為一種較為先進、有效的管理手段，對企業的管理活動有一定的指導作用，值得企業在管理活動中引入和應用。這就要求企業的全體人員首先要樹立預算管理的理念和意識，并具備一定的預算管理知識，結合各單位的實際情況和特點，將預算管理納入到企業管理中來，為企業的生產經營服務。

二、預算管理在企業生產經營管理中的作用

1.預算有利于企業計劃、規劃工作的開展與完善，在一定程度上增加了企業的可控程度，減小了企業的經營風險。預算促使企業的各級業務部門提前編制計劃，提供企業運營的參考數據，避免盲目發展，并為企業的風險識別、風險分析與風險策略選擇提供一定的參考。

2.預算的一個功能就是溝通，因此，預算能促進企業內部相關的合作與利益主體間的交流，減少不必要的沖突與對立，提高企業的效率。預算促使企業的高管從戰略角度、全局的角度考慮企業內部價值鏈各節點的利益關系，進一步明確各組織結構的職責及相互之間的關系，避免推諉扯皮，同時，調動各有關利益方的積極性和工作的主動性，促進企業經營目標和戰略目標的實現。

3.預算提供了企業的評價指標和考核指標，也為企業的控制提供了指導方針。預算是對企業經營過程中的量化表示，對企業的這個經營過程有一個定量化的預測，因此，預算提供了企業業績評價、業績考核、經營情況分析、獎懲機制等方面的標準。預算管理也是企業文化的主要組成部分，為企業各部門及有關人員提供了基本的工作規范，使企業的經營活動有章可循，消除了指令朝令夕改、工作隨意變化現象。

三、企業預算管理存在的問題及建議措施

不少企業已認識到預算管理的重要性并在實踐中推行了預算管理制度，但實施的效果并不理想，存在的問題主要有：

1.為預算而預算

有些企業在管理過程中，存在跟風現象，認為預算管理是現代企業管理的潮流，引入預算管理就能提高企業的管理水平，也是緊隨時代潮流的表現，也制定了一系列相關的管理制度和文件。但實際上，任何先進的管理思想，都是為企業的管理目標服務的，是企業實現戰略目標的方式和手段，并不是管理水平高低的體現，預算的核心在于預算在企業經營管理活動過程中的實施和結果的反饋與修正，不在于僅僅停留在計劃階段。因此，預算管理就要求企業按照其使命和戰略目標，制定其經營目標，進而根據經營目標逐層分解，制定其具有可實施性的預算指標，指導其實踐工作，所以，預算的實施、控制、反饋才是預算管理的核心。

2.預算的編制全由財務部門完成

企業在預算編制過程中，大部分的企業都是由財務部門來完成的，其他部門參與較少，這樣難免就會有閉門造車的嫌疑，各部門很難達成共識，缺乏實踐指導意義，結果預算無法實施，成為一紙空文。實際上，企業的預算主要包括銷售預算、生產預算、原材料及人工預算、產品成本預算、財務報表預算、現金流量預算、資本性支出預算等方面的內容，因而，涉及到企業諸多方面的問題，僅憑財務部門是無法完成的，需要企業內部各部門，特別是單位高層的共同關注，而且要有關部門達成普遍共識，便于預算的實施。特別是涉及企業的三重一大事項等方面的內容更要經過企業內部高層集體決定。所以，一般應成立相應的預算管理委員會，專門負責預算的制定、預算的實施及預算的控制與反饋，明確預算執行的主體，確定預算的可執行性，成為單位內部每個員工共同的期待，經過相關的流程或程序，在企業的經營活動過程中實施下去。當然，需要有一定的靈活性，避免例外事件的出現。

3.對預算的準確度要求過高，很難滿足

預算是根據已有的數據對企業未來一段時間的經營情況進行定量化的預測，有一定的估計成分。隨著經濟社會的發展，企業的內外部環境將發生較大的變化，特別是企業的市場環境的變化、國家政策的變化、法律法規的變化、技術環境的變化、金融環境的變化、文化環境的變化、行業內競爭程度的變化、替代產品的威脅、供應商的方式的變化、銷售商的策略的變化等等都會給企業的經營活動帶來一定程度的影響，都可能會導致實際的經營情況和預算出現一定程度的差異。這樣對預算的實施會產生一定程度的影響，對企業內部各有關部門、相關人員產生一定的影響，特別是考核、評價都會受到一定程度的影響。促使預算要么很難完成，失去了指導意義，要么很容易就完成了，對工作效率的提升不利，因此，預算的編制要綜合考慮各因素的情況。

為此，一是合理利用預算的編制方法，如引入彈性預算、零基預算、滾動預算等，提供一個在實施過程中的可參考指標體系，當例外事件出現以后，我們可以有相應的預計方案可供參考，避免無法應對特殊情況的事件出現。二是提高預算執行的嚴肅性，一但預算確定了，就不要隨意調整，特別避免因個人原因的調整，減少不必要的麻煩。三是各部門在預算過程及有關的決策，需要做好可行性研究，提供一套可行性研究報告，減少企業高層的決策困境，使得企業的高層能夠抽出更多的時間考慮企業的長遠發展的思路和方法，從日常瑣碎的事件中擺脫出來，提高預算的執行效率。四是完善企業預算管理的流程，使得預算的制定、實施、變更、考核、反饋等有一套完整的流程和程序，讓每個員工都能熟悉這一流程，避免在執行過程中需要變更等時到處找人、找部門，降低了工作的效率，從某種程度上來講，就是降低企業利益的“博弈”現象，不斷朝制度化方向邁進。五是引入先進的管理制度，如成本否決制、變動成本、責任成本控制、資源管理、質量管理等先進管理思想，重點是明確責任，深化目標成本管理，落實管理制度、提高預算的剛性。

4.預算考核只注重費用節約額，缺乏有效的考核與激勵措施

在預算考核過程中，大部分的人認為，預算考核就是通過一系列方式方法降低企業的費用，實則不然。在現代激烈的競爭環境下，信息越來越暢通，每個企業的經營情況也逐漸被社會所熟知，如企業的原料成本、人工成本、產品成本都已經不是秘密了，人們都已經有了基本的心理定位，這就促使企業在管理過程中，要想提高企業的核心競爭力，無非就是尋求戰略性資源、稀缺性資源、不可替代性資源、不可模仿性資源等，或者根據競爭對手發展不同的戰略，如產品開發、市場開發、多元化等策略，但這些都需要一定的時間和資金，短期內無法實現，因此，就要求企業全面降低成本，降低成本除了內部降低外，還要從外部要成本。特別是外部成本，如存貨成本、銷售的售后服務等都是企業成本的組成部分，通過預算，可全面考慮企業內外部的成本費用。

另外，企業還要從價值管理上下工夫，如提高顧客的剩余價值，增加產品的附加值等。如當顧客的剩余價值提高后，顧客的認可程度將會提高，無形中將會給企業帶來商譽，產生巨大的價值，產品附加值來源于多個方面，如售后服務的強化、產品質量的保證等都能帶來一定的價值。

此外，還要建立和強化企業內部的考核與激勵機制，樹立“考核與獎懲是預算管理的生命線”的理念，確保預算管理理念落到實處。企業的考核不僅是為了將預算指標值與實際的執行結果進行比較，更主要的是查找可能出現的問題，深入分析問題的原因，為以后的工作提供改進的建議及對策。

預算的考核是以預算為基礎的，這就要求預算考核指標體系的設計要完善和科學合理，只有這樣，才能較好地評價經營業績，有效配置企業資源，提高企業的經濟效益。

通過把預算執行情況與經營者、職工的經濟利益掛鉤，獎懲分明，從而使經營者、職工與企業形成責、權、利相統一的責任共同體，最大限度地調動經營者、職工的積極性和創造性。從而把企業管理的方法、理念和策略全部融會貫通于執行預算的過程中，形成全員和全方位的預算管理局面，由此來保證企業預算目標的最終實現。

四、SY公司預算管理實務操作

SY公司的預算管理采用“JYK一體化模式（計劃-預算-考核）”。基本理念是：以計劃落實規劃，以預算保證計劃，以考核督促計劃；具體實施如下：首先，制定重點戰略分解表和各類分項計劃（以計劃落實規劃）；其次，編制相應預算（以預算保證計劃）；最后，執行相應的考核激勵機制（以考核督促計劃）。

這種基于“JYK一體化”全面預算管理的特點在于“同步啟動、同步申報、同步審批”，融合“三位一體”，形成閉環管理。貫徹以計劃落實規劃、以預算保障計劃、以考核督促計劃、以獎懲兌現績效的指導思想，發揮計劃、預算考核的導向作用，實現經營目標和重點戰略任務的逐級有效承接，層層落實責任，進一步提升公司預算執行力。

JYK管理流程如下所示：

作者簡介：王海江，男，現供職于中核陜西鈾濃縮有限公司財會部