高校預(yù)算績效評價的理論研究及績效指標(biāo)體系設(shè)計

蘇仕會

[摘 要]在高校財務(wù)管理中，預(yù)算是財務(wù)管理的中心內(nèi)容，而預(yù)算績效評價是預(yù)算管理中尤為重要的環(huán)節(jié)。本文首先對高校預(yù)算績效評價的理論進(jìn)行研究，然后對預(yù)算績效指標(biāo)體系的設(shè)計進(jìn)行分析，最后對高校預(yù)算績效指標(biāo)評價體系的應(yīng)用進(jìn)行闡述。

[關(guān)鍵詞]績效評價指標(biāo)；預(yù)算管理；高等學(xué)校

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.02.093

高校預(yù)算是對事業(yè)發(fā)展需求編制年度財務(wù)計劃的一種管理手段，是財務(wù)工作中非常重要的部分。它的目的是為了有效利用資金和合理分配資金，提升預(yù)算管理水平，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的中心目標(biāo)。因此，預(yù)算績效是確保預(yù)算質(zhì)量、提升高校預(yù)算水平的手段之一。建立預(yù)算績效評價體系，能夠有利于提高學(xué)校辦學(xué)效益，優(yōu)化資源配置。高校預(yù)算績效工作是對高校內(nèi)部工作的業(yè)績進(jìn)行評價，所以，高校開展預(yù)算績效工作成為相關(guān)教育工作者關(guān)注的內(nèi)容。

1 高校預(yù)算績效評價的理論研究

1.1 高校預(yù)算績效指標(biāo)的原則性

高校預(yù)算指標(biāo)需要遵守的原則有四個：首先是整體性原則。整體性原則是指在高校績效指標(biāo)體系中是一個指標(biāo)群，在指標(biāo)群中，指標(biāo)個體要相互聯(lián)系又各有側(cè)重，有效體現(xiàn)出高校的總體績效。其次是可行性原則。可行性原則要求必須確保高校指標(biāo)體系使用的所有數(shù)據(jù)，都能找到相關(guān)資料。再次是可比性原則。可比性原則是指應(yīng)該在統(tǒng)一核算內(nèi)建立高校績效指標(biāo)，使高校方便對縱向與橫向進(jìn)行比較。最后是科學(xué)性原則。科學(xué)性原則是指預(yù)算指標(biāo)體系中選擇的指標(biāo)不能出現(xiàn)重復(fù)、遺漏等現(xiàn)象。

1.2 戰(zhàn)略績效管理理論的起源

績效評價在20世紀(jì)初就已經(jīng)出現(xiàn)，后來哈佛教授羅伯特·卡普蘭提出平衡計分卡，使績效評價步入了戰(zhàn)略績效管理階段。績效評價是以戰(zhàn)略績效管理理論為依據(jù)的，戰(zhàn)略管理理論是在高校行為研究中發(fā)現(xiàn)的。戰(zhàn)略績效管理是層層分解高校戰(zhàn)略目標(biāo)得來的，采用多種方法制定績效指標(biāo)體系，并編制預(yù)算和確定績效目標(biāo)來平衡高校內(nèi)部行為來對戰(zhàn)略目標(biāo)循環(huán)實現(xiàn)的動態(tài)過程。

1.3 指標(biāo)體系制定的工具

戰(zhàn)略績效評價管理體系是根據(jù)績效管理理論而得以運作的，它有兩個基本工具，分別是平衡計分卡和關(guān)鍵績效指標(biāo)兩大工具。平衡計分卡是被稱為“管理大師”的哈佛教授羅伯特·卡普蘭提出來的，平衡計分卡評價體系是指將整體策略分為多個內(nèi)部邏輯具有關(guān)聯(lián)性的層次。平衡計分卡改變了原有的財務(wù)評價體系，對預(yù)算的短期和長期、過程和結(jié)果的平衡進(jìn)行強調(diào)。作為另一個基本工具，關(guān)鍵績效指標(biāo)強調(diào)的是對績效驅(qū)動。關(guān)鍵績效指標(biāo)具有實效性、可行性、明確性、可度量性、現(xiàn)實性五個特征。

2 預(yù)算績效指標(biāo)體系的設(shè)計

2.1 高校預(yù)算績效指標(biāo)體系的內(nèi)容

廣義的指標(biāo)體系是除了本身內(nèi)容也包含了績效目標(biāo)和其各個部門間的分解。狹義的預(yù)算指標(biāo)體系與本身內(nèi)容和采用的方法有關(guān)。在建立預(yù)算績效指標(biāo)體系時，需要用的工具有平衡計分卡體系、關(guān)鍵績效指標(biāo)體系兩種。使用這兩種工具建立高校預(yù)算績效指標(biāo)內(nèi)容，包括了關(guān)鍵績效指標(biāo)和績效層次劃分兩部分，只有這樣的指標(biāo)體系，才能夠反映出高校預(yù)算目標(biāo)層次和關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行的定位預(yù)算導(dǎo)向。

2.2 高校預(yù)算績效指標(biāo)體系的作用

在高校預(yù)算績效指標(biāo)體系中，確定績效目標(biāo)對預(yù)算的編制是尤為重要的環(huán)節(jié)，但總是在編制時被忽視。想要有合理的、有效的績效目標(biāo)，要有適合的預(yù)算績效指標(biāo)體系。績效目標(biāo)與預(yù)算間建立聯(lián)系，績效指標(biāo)對預(yù)算的計算能夠看出是否達(dá)到績效目標(biāo)，并通過績效指標(biāo)的計算進(jìn)行預(yù)算方案結(jié)果的反饋。

2.3 對國外高校績效指標(biāo)體系的借鑒

績效指標(biāo)在國外應(yīng)用的比我國早很多。英國將戰(zhàn)略目標(biāo)定位在科研、學(xué)校管理、教學(xué)、教學(xué)輔助以及后勤五個方面。在《英國高校管理統(tǒng)計和績效指標(biāo)體系》以及《英國高校管理統(tǒng)計和績效指標(biāo)體系》中的做法有一些值得高校借鑒。

3 高校預(yù)算績效指標(biāo)評價體系的應(yīng)用

使用平衡計分卡評價體系和關(guān)鍵績效指標(biāo)體系建立高校預(yù)算績效指標(biāo)，并對國外高校預(yù)算績效指標(biāo)體系好的地方進(jìn)行借鑒。高校要以動態(tài)管理為目標(biāo)，以財務(wù)實力輔助考核系統(tǒng)，創(chuàng)建以績效評價為中心，多方位揭示高校財務(wù)運行情況。

3.1 運行績效評價指標(biāo)

（1）經(jīng)費自籌率。是指自籌經(jīng)費和學(xué)校經(jīng)費的進(jìn)行比例。得出的結(jié)果反映出學(xué)校籌措資金能力和國家對學(xué)校的投入力度。

（2）年度收支率。是指當(dāng)年實際收入與當(dāng)年實際總支出的比例。得出的結(jié)果反映出學(xué)校預(yù)算支出的是否平衡，也能反映出學(xué)校是否存在負(fù)債現(xiàn)象。

（3）學(xué)校產(chǎn)業(yè)資本增值率。這個指標(biāo)的設(shè)置有利于預(yù)防國有資產(chǎn)流失，并能夠得出是否促進(jìn)國有資產(chǎn)增值等信息。

（4）教學(xué)科研資產(chǎn)收益率。是指教學(xué)科研資金與平均收益性資產(chǎn)的比例。得出的結(jié)果能夠反映出財務(wù)對學(xué)校產(chǎn)生效用，也是高校實現(xiàn)保值增值的目標(biāo)表現(xiàn)形式。

3.2 綜合實力評價指標(biāo)

（1）非財務(wù)指標(biāo)。包括學(xué)科建設(shè)評價指標(biāo)和科學(xué)研究評價指標(biāo)。

（2）財務(wù)指標(biāo)。包括校產(chǎn)凈收益、國家撥款額、學(xué)校經(jīng)費總收入等指標(biāo)。

（3）隊伍建設(shè)評價指標(biāo)。是指獲得教育部發(fā)展創(chuàng)造性人才計劃中資助人數(shù)。包括長江特聘教授人數(shù)、獲教育部跨世紀(jì)人才等。

（4）人才培養(yǎng)評價指標(biāo)。是指教師人數(shù)占全部教職工各學(xué)歷人數(shù)比重。

3.3 償債能力評價指標(biāo)

一般用速動比率、流動比率和現(xiàn)金比率三方面指標(biāo)對高校短期償債能力進(jìn)行衡量，具體內(nèi)容如下：

（1）速動比率。一般以流動負(fù)債作為代表速動資產(chǎn)償還流動負(fù)債的能力。速動資產(chǎn)可以用于償還流動負(fù)債的流動資產(chǎn)。也就是說，速動比率比較合適，它能反映出高校短期償還能力。

（2）流動比率。流動比率較高會讓高校流動資金不穩(wěn)導(dǎo)致喪失重復(fù)投資的機會，對高校投資是十分重要的。流動比率是指流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比例。

（3）現(xiàn)金負(fù)債比。高校屬于社會公益事業(yè)，雖然在學(xué)校發(fā)展中為了實現(xiàn)辦學(xué)目的要應(yīng)用一些舉債手段等來進(jìn)行籌集短期資金，但高校不能長時間財務(wù)狀況為負(fù)債經(jīng)營狀態(tài)。

（4）資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率能夠體現(xiàn)高校一個長期的償債能力，也能夠反映借款籌資占總資產(chǎn)的比率。比率過高過低對高校的發(fā)展都非常不利。

3.4 發(fā)展?jié)摿υu價指標(biāo)

（1）校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率。目前，我國高校校辦企業(yè)體制不完善，而且學(xué)校對債務(wù)也有一定的責(zé)任，所以，校辦企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率也應(yīng)該在學(xué)校財務(wù)預(yù)算績效指標(biāo)中。

（2）現(xiàn)金凈額增長率。現(xiàn)金對學(xué)校財務(wù)活動以及各種類事業(yè)建設(shè)的運轉(zhuǎn)有著重要保障。現(xiàn)金增長率反映了學(xué)校在建設(shè)事業(yè)中的能力，體現(xiàn)著學(xué)校周轉(zhuǎn)財力情況。

（3）自有資金動用情況。在發(fā)展?jié)摿υu價指標(biāo)中要有自有資金動用情況的分析，自有資金動用情況可以分析出自有高校資金動用情況。

4 結(jié) 論

綜上所述，在實際開展高校預(yù)算績效評價時仍有許多工作需要進(jìn)行，例如，預(yù)算績效的確定、預(yù)算績效分解的問題或進(jìn)一步的探索問題。在高校教學(xué)水平與高校綜合評價中比較，高校預(yù)算績效評價在應(yīng)用中仍處于探索階段，我國對相關(guān)的研究也比較少，但在操作中要面臨很多問題，也因為每個學(xué)校的經(jīng)濟差異、類型的不同，很難拿統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量。在高校中運用預(yù)算績效評價體系有助于合理分配資金，能夠有效提高預(yù)算績效評價的準(zhǔn)確性，對提升資金運行效益也具有重要意義。

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