淺析管理會計對企業成本控制的重要作用

【摘要】管理會計作為一種內部會計手段，其在實際工作中主要以企業當前和未來的資金運作為對象，對企業經濟效益進行提高，為企業的內部管理者提供相應的管理經營決策。主要成分為會計和管理控制系統兩部分。本文結合實際工作經驗淺析管理會計對企業成本控制的重要作用，為相關研究提供一種參考。

【關鍵詞】管理會計 經營管理 成本控制

一引言

管理會計是以強化內部管理、實現最優經濟效益為目標，以現代企業經營活動為對象，并通過財務管理手段的加工和利用實現經濟過程的判斷、決策及控制等相關職能。在企業管理中，管理會計的應用既是內部管理的需要，也是科學分析和預測的要求，在實際工作中為企業改善管理提高經濟收益提供基礎支持。實際應用中，管理會計主要包括會計和管理控制，相關文獻也將其分為“規劃與決策會計”和“控制與業績評價會計”，管理會計在降低企業成本和內部控制方面的作用越來越受到企業的重視，在提高企業經濟效益方面的作用也越來越重要，這使其成為相關業內專家學者研究的熱點和重點。本文將結合實際經驗對管理會計在企業成本控制中的作用進行淺析。

二、管理會計的當前應用現狀

（一）管理會計的體系建設

上個世紀70年代我國開始引入管理會計對企業進行管理，相對國外來說，我國管理會計的學科以及體系的成立相對較晚。當前等多數管理會計分散分布于部分地區的部分企業中，相關基本理論問題，特別關于管理會計的對象、目標和原則都沒有一個較好的標準，甚至無法統一結合使用。再之，當前多數企業對管理會計的應用也是較為落后。這一方面歸根于我國現階段的實際市場經營情況，無法針對性對管理會計的理念進行開發和實際結合應用；另一方面則是由于該體系建設處于較為落后的階段，尚未真正形成一個科學的、可持續發展的管理會計體系。

（二）管理會計的實務局限性

管理會計作為起源于19世紀西方社會的一種學科其對于我國的實際企業管理應用依舊有一定的局限性。例如戰略管理會計、平衡計分卡和價值鏈分析等先進管理會計理論在我國當前社會主義特色市場經濟體制的前提下并無法完全適應，無法直接為企業管理應用。這在實際工作中逐漸形成管理會計在實務應用上的局限性，關鍵問題無法得到較好的解決和突破，特別在企業的成本控制上還不夠成熟。而其存在的實務局限性也加快了研究者對其在企業成本控制方面上應用的研究。

三、管理會計對企業成本控制的作用

（一）成本會計

成本會計以費用預算以及差異分析為手段，形成具有科學管理模式的內部會計管理方法。這種會計來源于西方學者泰羅等，其通過間接控制制造費分配給產品成本形成標準的成本法。逐漸地，會計學科開展了對成本會計的研究和應用，通過成熟的成本會計系統與財務會計系統的互相獨立運營，成本信息也成為生產部門單獨評價企業整體的生產效率，并進而進行定價決策和人員管理的重要手段。成本會計是管理會計的一個重要基礎，也是管理會計的重要組成部分，在成本控制方面有著更為直接的影響力。

（二）管理會計的研究及其成本控制職能

西方國家通過多年的發展和研究，管理會計在實際應用中最為國人所熟知的當屬杜邦體系。杜邦公司對管理控制方面的創新被業界譽為最有價值的管理會計體系，其在眾多管理會計手段中以研究背景和影響力凸顯，是一種通過會計手段評價公司盈虧和股東效益回報水平的經典方法，通過財務評價企業的績效，其將企業的權益凈利率逐級拆分為銷售凈利率、權益乘數以及總資產周轉率三大主要經濟指標。

而典型的主要的分析手法有兩種，一是根據企業的資本結構和經營風險進行分析，再之是根據內部管理因素進行分析。通過從以上兩個角度的指標分析可以使得企業內部各個部門掌握其業績對公司總資產周轉率以及銷售凈利率的影響，甚至包括對總體投資凈利率的影響。在實踐中，多數管理會計通過設定相應的激勵和利潤分享計劃實現利潤觀念從小的部門利潤轉換為大的公司利潤。

管理會計控制技術的應用，一方面促進了企業管理會計的發展，使得企業的自我控制、成本控制管理體系日趨完善；另一方面則通過實踐使得符合中國實際國情的管理會計理論研究體系得到實踐。我國的管理會計當前主要有模擬市場核算、責任價格控制法和廠內目標法等。當前市場經濟發展迅速，傳統的會計已無法滿足企業對會計的實際職能要求，這使得越來越多的企業會計從原來的簡單對財務的反映和監督的職能轉變、擴大到對企業運營的規劃、控制、組織和評價等多功能職能發展。當前主流的管理會計的職能主要包括：一是規劃職能。通過對企業的歷史資料分析、經濟財務歷史數據的提煉，對企業的發展進行科學的預測和分析，通過大量的數據分析為管理者提供有效的經濟決策，對公司的近期發展計劃和長遠發展規劃進行規劃制定和責任預算，細化相應的工作目標和企業追求。這個過程不可避免涉及較為多的是成本的控制和收益的再分配；二是控制職能。控制職能是管理會計的核心部分，其主要是對企業的發展預期可能發生或將欲發生的信息進行提取、比較和分析，使得企業的事前調節和控制能力更強。對于成本控制方面則體現在對成本投入的控制，通過會計的分析和計算使得企業的成本投入能夠權衡后期收益率獲得整體利益的最大化；三是組織職能。組織職能在于根據企業的實際運營狀況設計和制定具有實際意義的、有效的責任會計制度以及具體工作流程，從而優化企業的人力、物力和財力。組織職能在成本控制上也十分重要，優化人力、物力和財力是對企業的投入的人力成本、物力成本以及財力成本進行控制。從這一點來講，組織職能實質是成本控制的另一種體現；最后是評價職能。相對上述的其他三種職能，評價職能更多的是事后的技術分析，通過業績報告以及其他相關事后數據對實際數據和預算數據進行對比分析，從而評價整體的業績情況，包括對成本控制的效果。該職能可以使得企業得以良性發展，杜絕問題的長期積累，防止量變導致質變，及時進行成本控制。

（三）管理會計的成本控制實務應用

在實踐中，管理會計主要通過兩個基本階段實現，首先是強調對企業的運營結果的確認和計算并通過數學模型進行實現，其次是強調對企業運營過程的控制，通過行為程序的方式進行實現。當前的主流管理會計采用實地研究設計，注重過程對結果的影響和作用。因此，在管理會計研究中，當前主要有數學會計模型和結果的研究、實現結果與過程的研究。前者的研究在于對最優控制模型的設計，雖然更為客觀、更有目標性和前瞻性，但卻缺乏實踐性和操作性。后者則更在乎管理控制過程，實操性較強，但是相比之下目標性和前瞻性則較弱。如何將兩者有機結合起來、取長補短，實現目標性強而目標實現可能性高，也成為當前管理會計研究的另一重點。這要求管理會計必須做到過程與結果的相結合，管理會計中的最優模型所得出的最優解作為理論最優解必須結合環境因素，強調對環境因素的分析；再之，為了確保最優解的可行性，管理會計必須建立一個會計與業務的實際控制過程，并將環境的不確定因素計算在內；最后控制過程必須規范好企業的成本控制，并實現彈性管理，考慮人在其中的能動性。

計算結果和取數分析的結合是管理會計的必要工作之一。作為計算依據，取數分析是否正確決定了計算結果的準確性，作為模型應用的前提是否存在也決定了模型的可運用性。為了實現取數分析與結果的有機結合，管理會計在實務應用中可以從以下幾方面開展：首先，進行模型理論的研究前提與現實前提的對比分析，確定選用相應的模型并對計算結果進行有效的修正；其次，對取數的一般過程和分析的結果要求進行確定；再次，針對性對數據進行相應的確定性、可靠性進行評價，確定所獲取的數據和信息存在的相應不確定因素；最后，對模型設計過程中運用的計算數據存在的不確定因素提出相應的控制措施和方法，對無法完全解決的不確定因素采用風險值設定，完善取數分析的準確性，為計算結果提供可靠性分析。

另一方面，成本控制在實際工作中可以分為廣義成本控制和狹義成本控制。前者強調對企業生產經營的各個方面、各個環節和各個階段的設計產品的所有控制，其伴隨企業發展生產的所有過程，是現代成本管理系統的重要組成部分；后者則著重于企業生產階段產品成本的控制。在實際工作中，管理會計的成本控制具體應用手段有作業成本法、目標成本法、變動成本法、本量利分析法等。作業成本法也稱為基準成本計算方法，其主張通過識別、確認以及計量會耗用企業資源的所有工作作業，將耗用的所有資源（成本）全部無誤地歸入作業中，以工作作業未核心選擇成本動因，最后將所有工作作業分配到成本計算對象中，相關文獻將其稱為產品或服務。作業成本法通過確定成本、確定成本要素以及確定作業和成本要素之間的關系對作業計量成本動因，進而計算作業成本進行成本管理；目標成本法則是一種通過市場進行導向的、以規劃產品目標利潤進行成本管理控制的方法。其講究產品在生命周期的開發和設計階段就完成產品的成本設計。目標成本法在實踐中主要是通過確定目標的市場價格并確定好需要實現的目標利潤邊際及成本，對當前產品及流程的可能成本進行計算，實現目標成本，圍繞其進行成本的降低控制；變動成本法指的是在計算產品成本時采用成本性態分析判斷，產品成本只取變動生產成本，固定生產成本則將作為期間成本，根據相應的貢獻式損益對程序進行確定并計算損益的一種成本控制方法；本量利分析則通過成本習性分析以及變動成本計算，對成本、利潤以及業務量等元素之間的相互關系進行分析。通過對各要素間的關系進行分析，為企業生產決策提供支持。管理會計作為企業成本控制的一個重要手段，其在實際應用中除了上述幾點控制工具還有很多，篇幅關系此處不再贅述。

企業進行成本控制，首先可以指定各項費用和消耗項，對整個生產運營活動進行涵蓋，采取相應的會計手段關注費用及成本消耗的全過程，并及時控制成本發生額。成本控制與成本計劃相輔相成，管理會計的應用將促進成本計劃更好地落實發揮實際作用，也可以促進企業更好的執行與成本管理相關的各項法令、政策和方針，提高生產效率和管理水平。

（四）管理會計對企業成本控制的意義

相關文獻指出，當前全球經濟發展態勢良好，更多企業已不再簡單的、當前的成功，而是更在意如何持續發展。因此，越來越多的企業對成本管理和控制越發重視。作為企業可持續發展的關鍵因素之一，成本控制在企業的各項運營指標中日益重要。以制造業為例，中國當前的制造業由于產能發展以及全球經濟的影響已經進入微利時代，面臨的市場壓力和競爭也隨之更為激烈。而另一方面，由于傳統生產方式的影響，當前普遍的制造業資源浪費較為嚴重，高投入低產出的現象還普遍存在，甚至產品同質化嚴重。因此，企業要生存、要可持續發展必須依靠低成本和高質量。這就要求企業對成本的控制必須卓有成效。當然，對于其他行業也是如此。如何通過管理技術手段降低成本提高運營質量，是每個企業的追求，也是管理會計的重要應用。換言之，管理會計的意義，在于控制成本、提高利潤。

企業作為市場經濟中的一個個體，外部環境對運營的影響是較為客觀的，因此要提高企業的利潤和運行效率只能從企業的內部管理和控制入手。管理會計在加強成本管理和內部控制的基礎上，突破了原來會計的簡單職能，更關注于現代質量管理、現代技術應用以及精益生產和敏捷制造對企業收益的提高。管理會計計算相應的質量成本用于質量管理；計算相應的成本投入用于利潤分析；計算相應的財務數據用于運營、管理科學性分析。因此從這一方面來講，管理會計的意義大于傳統管理、傳統會計的意義。

作為一種管理與會計相結合的內部管理模式，管理會計與其他外部、內部會計有所不同，其可以通過財務專業手段解決以下問題：一是針對不同的消費群體、不同的商圈、不同的經營模式以及不同的銷售組合進行營業額和利潤的分析，從中進行銷售策略的制定；二是通過逐步降低對生產成本的投入（包括人力、物力和財力），對投入的各項直接費用和間接費用的控制，戰略性降低公司總成本，提高整體的利潤收益率，這個過程可以根據實際確定相應的利潤策略；三是對于新產品的開發以及推廣，在保障企業的整體目標利潤的前提下，對如何設計、開發和推廣該新產品，管理會計可以提供一種技術手段對整個流程進行控制，在有效控制產品的成本下完成企業既定利潤的實現。這個過程也可以相應制定促銷策略。

四、結束語

管理會計作為一種成本控制手段，其在企業成本控制中的作用越來越受到企業管理者的重視。當前的產業管理成本控制已經開始影響一個企業的盈利與發展，甚至是生存。這激發了國內外對成本控制手段的廣泛研究，管理會計作為一種較為直接客觀的學科方法也成為研究的重點。本文根據實際工作經驗對管理會計的應用現狀進行淺析，與此同時探討了管理會計對企業成本控制作用，為相關研究拋磚引玉。

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作者簡介：邢秀麗（1972年-），女，漢族，云南昆明人，云南昆鋼鋼材制品有限公司，高級會計師、學士、研究方向：企業內部控制。