關(guān)于中小學(xué)內(nèi)部控制的一些淺見

陳廣興

摘要：教育事業(yè)不僅要注重教育教學(xué)活動，同時還要積極關(guān)注學(xué)校的各項經(jīng)濟(jì)活動，加強內(nèi)部控制建設(shè)，有助于學(xué)校管理工作和教學(xué)工作的順利開展，促進(jìn)教育資源使用的合理、高效、安全。文章分析了我國中小學(xué)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并提出了幾點關(guān)于完善內(nèi)部控制的一些淺見。

關(guān)鍵詞：中小學(xué) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 加強

一、內(nèi)部控制在中小學(xué)管理中的重要性

2012年，財政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》），并規(guī)定自2014年1月1日起執(zhí)行。什么是內(nèi)部控制呢？這需要從兩個方面來講，靜態(tài)上內(nèi)部控制是單位為了防范和管控經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)，而并非很多人理解的規(guī)章制度，該系統(tǒng)由五大要素組成，缺一不可，它們分別是：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。具體體現(xiàn)為各項內(nèi)部管理制度以及落實制度所需的控制程序和措施，如學(xué)校的各項規(guī)章管理條例、制度的制定及各種評估、防范機制和相關(guān)運行方式；動態(tài)上內(nèi)部控制是單位通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，為實現(xiàn)控制目標(biāo)而應(yīng)對風(fēng)險的自我約束和規(guī)范的過程，如學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的整個流程的運轉(zhuǎn)過程以及控制方式、溝通、監(jiān)督的具體實施。為什么要實施內(nèi)部控制呢？一方面是國家法規(guī)政策的要求，而更重要的一方面則是學(xué)校自身管理與發(fā)展的要求，《規(guī)范》明確了內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效，合理保證單位財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，為了實現(xiàn)這些目標(biāo)，就必須建立一個科學(xué)、客觀、高效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控機制。隨著國家對教育事業(yè)資金投入的逐年增大及社會對學(xué)校發(fā)展的高度重視，以往的管理模式已經(jīng)無法滿足其高速、健康的發(fā)展了。因此建立健全內(nèi)部控制勢在必行。

二、目前中小學(xué)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）沒有健全的內(nèi)部控制制度和內(nèi)控機構(gòu)

雖然財政部早已經(jīng)頒布了《規(guī)范》，但是由于各種原因使得基層學(xué)校得不到徹底實施。每個學(xué)校都有其自身的規(guī)章制度，并且都延續(xù)了若干年，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)不愿意或認(rèn)為沒有必要制定內(nèi)控制度，認(rèn)為沒有內(nèi)控制度學(xué)校也能正常運轉(zhuǎn)，沒有出現(xiàn)重大的經(jīng)濟(jì)問題，只是根據(jù)日常積累的經(jīng)驗和判斷來處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，嚴(yán)重影響了學(xué)校的發(fā)展，這種情況在學(xué)校中普遍存在。沒有設(shè)置內(nèi)部控制部門或是沒有確定內(nèi)部控制建設(shè)和實施的牽頭部門，業(yè)務(wù)科室之間沒有相應(yīng)的協(xié)調(diào)統(tǒng)籌關(guān)系，“各司其職，各行其道”，往往是通過人情關(guān)系來代替職能科室之間的業(yè)務(wù)往來，沒有明確某個或某些部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)整體協(xié)作和管控職能。比如我校設(shè)置了政府采購崗位，由專人負(fù)責(zé)，每次采購項目都是其自行完成，沒有和財務(wù)及資產(chǎn)管理等部門溝通，只是對自己的主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，采購什么、如何采購、何時采購都是按照自己的需要來安排，沒有內(nèi)控部門對其監(jiān)督和協(xié)調(diào)。這種情況的存在極易滋生腐敗現(xiàn)象，由于沒有統(tǒng)籌也造有可能成了資源的重復(fù)配置。

（二）沒有內(nèi)控意識，內(nèi)控制度形同虛設(shè)

學(xué)校通常都是以教育教學(xué)管理為主，財務(wù)管理、基礎(chǔ)建設(shè)、資產(chǎn)管理等工作都是作為后勤保障是為教學(xué)工作服務(wù)的，這就在某種程度上造成了內(nèi)部控制得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視甚至認(rèn)為可有可無。同時，學(xué)校屬于全額撥款的事業(yè)單位，學(xué)費收入都要全部上繳財政專戶，不涉及利益或利潤的轉(zhuǎn)讓與分配，由此認(rèn)為，上級部門要求我們怎么做我們就照做肯定不會錯，還要內(nèi)部控制干啥。有的學(xué)校雖然按照上級的要求制定了內(nèi)部控制制度，但是單位負(fù)責(zé)人根本不重視，也沒有部門或牽頭科室負(fù)責(zé)實施，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。另外，學(xué)校屬于事業(yè)單位是公益性質(zhì)的，實行行政化管理，沒有很多的自主性，領(lǐng)導(dǎo)也是任期制的，這也間接造成了內(nèi)部控制建設(shè)的被動性。

（三）缺乏審計監(jiān)管

中小學(xué)校是非盈利機構(gòu)，學(xué)校的經(jīng)營不是以利潤最大化為目標(biāo)，這種情況有可能導(dǎo)致了學(xué)校在利用教育資源時不考慮費用問題，甚至造成資源浪費和資產(chǎn)重復(fù)配置，而上級主管部門對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的考核標(biāo)準(zhǔn)也是單純的以教學(xué)質(zhì)量為主，弱化了經(jīng)濟(jì)活動環(huán)節(jié)，缺乏或沒有審計監(jiān)管，有少數(shù)職能科室配備比較健全的學(xué)校即使有內(nèi)審部門也不能真正起到審計監(jiān)督的作用，缺乏獨立性、權(quán)威性。

（四）財務(wù)工作不規(guī)范，財務(wù)人員不專業(yè)

內(nèi)控主要是對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險控制，財務(wù)活動室貫穿整個單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵，健全的會計系統(tǒng)是實施有效內(nèi)控的基礎(chǔ)。但是學(xué)校中的財務(wù)管理人員大多是由教師兼任，甚至沒有會計從業(yè)資格，沒有相關(guān)的會計專業(yè)知識，無法勝任崗位要求。沒有健全、規(guī)范的財務(wù)管理制度，沒有建立職責(zé)明確、職權(quán)分離的崗位制度，導(dǎo)致會計核算不規(guī)范，很多單位存在帳外帳的情況，私設(shè)“小金庫”，違規(guī)報銷各種費用等，這些都給學(xué)校的財務(wù)管理造成了很大的隱患。

三、如何進(jìn)行有效的內(nèi)部控制

（一）首先應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)層面加強重視

建立健全內(nèi)部控制制度，成立以財務(wù)部門為主體的內(nèi)控日常工作機構(gòu)，明確內(nèi)控負(fù)責(zé)人為單位一把手。根據(jù)學(xué)校自身情況建立良好的內(nèi)控環(huán)境，遵循科學(xué)、精簡、高效的原則合理有效的設(shè)置職能部門和工作崗位，形成職責(zé)清晰、分工明確、各司其職、各負(fù)其責(zé)的工作機制。建立包括學(xué)校所有領(lǐng)導(dǎo)和員工在內(nèi)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，成立由學(xué)校管理層、財務(wù)部門及其他業(yè)務(wù)科室組成的管理組織，考核各個環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人的執(zhí)行及完成情況并納入績效考核，在制度和組織架構(gòu)上保障了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

（二）然后要做好內(nèi)部控制制度的宣傳工作，運用現(xiàn)代化手段加強內(nèi)部控制

組織全體員工進(jìn)行相關(guān)制度、流程的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，自上而下形成一種公開、民主、透明的內(nèi)控大環(huán)境，業(yè)務(wù)單元之間相互監(jiān)督、相互約束，能夠使員工清晰自己的權(quán)利和義務(wù)，使個人利益和集體利益到達(dá)高度一致。能夠?qū)F(xiàn)代化手段運用到財務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理中去，將經(jīng)濟(jì)活動及其內(nèi)部控制流程和措施合理的嵌入到信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操作的因素，保護(hù)信息安全，使內(nèi)部控制客觀、高效的運行。

（三）完善預(yù)算體系，加強收支業(yè)務(wù)

學(xué)校應(yīng)建立健全編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預(yù)算內(nèi)部管理制度，落實單位內(nèi)部各部門的預(yù)算編制責(zé)任，采取有效措施確保預(yù)算編制的合規(guī)性，完善預(yù)算編制方法，細(xì)化預(yù)算編制程序，重大預(yù)算項目采取立項評審方式。預(yù)算管理的重點就是收支業(yè)務(wù)，它也是每個行政事業(yè)單位管理的重中之重，學(xué)校也不例外。將學(xué)費等收入按照規(guī)定要上繳財政專戶實施歸口管理，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的管理規(guī)定，重大支出要實行領(lǐng)導(dǎo)班子成員集體決策。加強支出審批、審核控制，明確各項支出事項的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報告。

（四）最后是加強內(nèi)部控制的內(nèi)部和外部監(jiān)督

成立內(nèi)部審計部門或內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合工作小組，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行客觀的自我評價并對實施情況進(jìn)行定期或不定期的監(jiān)督檢查。針對各個業(yè)務(wù)控制是否得到了持續(xù)、一致的執(zhí)行；相關(guān)內(nèi)部控制機制、內(nèi)部管理制度、崗位責(zé)任制、內(nèi)部控制措施是否得到了有效執(zhí)行等方面進(jìn)行客觀的監(jiān)督。將發(fā)現(xiàn)的問題及時提交單位負(fù)責(zé)人或內(nèi)控機構(gòu)，由其進(jìn)行整改并督促落實。此外，還要積極配合財政部門和審計部門對自身進(jìn)行審計和監(jiān)督，查了漏補缺不斷完善。

綜上所述，內(nèi)控體系的完善和實施是一項系統(tǒng)工程，需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及全體員工的共同努力。國家對教育事業(yè)的投入逐年增加，為學(xué)校的高速發(fā)展提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，也同時對學(xué)校是否合理高效安全的運用教育資源提出了更高的要求，這都激勵著我們在建立健全內(nèi)部控制的工作實踐中不斷思考和努力探索。

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