關于中小學內部控制的一些淺見

陳廣興

摘要：教育事業不僅要注重教育教學活動，同時還要積極關注學校的各項經濟活動，加強內部控制建設，有助于學校管理工作和教學工作的順利開展，促進教育資源使用的合理、高效、安全。文章分析了我國中小學內部控制的現狀，并提出了幾點關于完善內部控制的一些淺見。

關鍵詞：中小學 內部控制 現狀 加強

一、內部控制在中小學管理中的重要性

2012年，財政部頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》），并規定自2014年1月1日起執行。什么是內部控制呢？這需要從兩個方面來講，靜態上內部控制是單位為了防范和管控經濟活動風險而建立的內部管理系統，而并非很多人理解的規章制度，該系統由五大要素組成，缺一不可，它們分別是：內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督。具體體現為各項內部管理制度以及落實制度所需的控制程序和措施，如學校的各項規章管理條例、制度的制定及各種評估、防范機制和相關運行方式；動態上內部控制是單位通過制定制度、實施措施和執行程序，為實現控制目標而應對風險的自我約束和規范的過程，如學校經濟活動的整個流程的運轉過程以及控制方式、溝通、監督的具體實施。為什么要實施內部控制呢？一方面是國家法規政策的要求，而更重要的一方面則是學校自身管理與發展的要求，《規范》明確了內部控制的目標是合理保證單位經濟活動合法合規，合理保證單位資產安全和使用有效，合理保證單位財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果，為了實現這些目標，就必須建立一個科學、客觀、高效、嚴謹的內控機制。隨著國家對教育事業資金投入的逐年增大及社會對學校發展的高度重視，以往的管理模式已經無法滿足其高速、健康的發展了。因此建立健全內部控制勢在必行。

二、目前中小學內部控制的現狀

（一）沒有健全的內部控制制度和內控機構

雖然財政部早已經頒布了《規范》，但是由于各種原因使得基層學校得不到徹底實施。每個學校都有其自身的規章制度，并且都延續了若干年，學校領導不愿意或認為沒有必要制定內控制度，認為沒有內控制度學校也能正常運轉，沒有出現重大的經濟問題，只是根據日常積累的經驗和判斷來處理各種經濟業務事項，嚴重影響了學校的發展，這種情況在學校中普遍存在。沒有設置內部控制部門或是沒有確定內部控制建設和實施的牽頭部門，業務科室之間沒有相應的協調統籌關系，“各司其職，各行其道”，往往是通過人情關系來代替職能科室之間的業務往來，沒有明確某個或某些部門應當負責整體協作和管控職能。比如我校設置了政府采購崗位，由專人負責，每次采購項目都是其自行完成，沒有和財務及資產管理等部門溝通，只是對自己的主管領導負責，采購什么、如何采購、何時采購都是按照自己的需要來安排，沒有內控部門對其監督和協調。這種情況的存在極易滋生腐敗現象，由于沒有統籌也造有可能成了資源的重復配置。

（二）沒有內控意識，內控制度形同虛設

學校通常都是以教育教學管理為主，財務管理、基礎建設、資產管理等工作都是作為后勤保障是為教學工作服務的，這就在某種程度上造成了內部控制得不到領導的重視甚至認為可有可無。同時，學校屬于全額撥款的事業單位，學費收入都要全部上繳財政專戶，不涉及利益或利潤的轉讓與分配，由此認為，上級部門要求我們怎么做我們就照做肯定不會錯，還要內部控制干啥。有的學校雖然按照上級的要求制定了內部控制制度，但是單位負責人根本不重視，也沒有部門或牽頭科室負責實施，導致內控制度形同虛設。另外，學校屬于事業單位是公益性質的，實行行政化管理，沒有很多的自主性，領導也是任期制的，這也間接造成了內部控制建設的被動性。

（三）缺乏審計監管

中小學校是非盈利機構，學校的經營不是以利潤最大化為目標，這種情況有可能導致了學校在利用教育資源時不考慮費用問題，甚至造成資源浪費和資產重復配置，而上級主管部門對學校領導的考核標準也是單純的以教學質量為主，弱化了經濟活動環節，缺乏或沒有審計監管，有少數職能科室配備比較健全的學校即使有內審部門也不能真正起到審計監督的作用，缺乏獨立性、權威性。

（四）財務工作不規范，財務人員不專業

內控主要是對經濟活動的風險控制，財務活動室貫穿整個單位經濟業務流程的關鍵，健全的會計系統是實施有效內控的基礎。但是學校中的財務管理人員大多是由教師兼任，甚至沒有會計從業資格，沒有相關的會計專業知識，無法勝任崗位要求。沒有健全、規范的財務管理制度，沒有建立職責明確、職權分離的崗位制度，導致會計核算不規范，很多單位存在帳外帳的情況，私設“小金庫”，違規報銷各種費用等，這些都給學校的財務管理造成了很大的隱患。

三、如何進行有效的內部控制

（一）首先應從領導層面加強重視

建立健全內部控制制度，成立以財務部門為主體的內控日常工作機構，明確內控負責人為單位一把手。根據學校自身情況建立良好的內控環境，遵循科學、精簡、高效的原則合理有效的設置職能部門和工作崗位，形成職責清晰、分工明確、各司其職、各負其責的工作機制。建立包括學校所有領導和員工在內的內部控制系統，成立由學校管理層、財務部門及其他業務科室組成的管理組織，考核各個環節負責人的執行及完成情況并納入績效考核，在制度和組織架構上保障了內部控制的有效執行。

（二）然后要做好內部控制制度的宣傳工作，運用現代化手段加強內部控制

組織全體員工進行相關制度、流程的學習和培訓，自上而下形成一種公開、民主、透明的內控大環境，業務單元之間相互監督、相互約束，能夠使員工清晰自己的權利和義務，使個人利益和集體利益到達高度一致。能夠將現代化手段運用到財務管理、預算管理、資產管理中去，將經濟活動及其內部控制流程和措施合理的嵌入到信息系統中，減少或消除人為操作的因素，保護信息安全，使內部控制客觀、高效的運行。

（三）完善預算體系，加強收支業務

學校應建立健全編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度，落實單位內部各部門的預算編制責任，采取有效措施確保預算編制的合規性，完善預算編制方法，細化預算編制程序，重大預算項目采取立項評審方式。預算管理的重點就是收支業務，它也是每個行政事業單位管理的重中之重，學校也不例外。將學費等收入按照規定要上繳財政專戶實施歸口管理，嚴格執行“收支兩條線”的管理規定，重大支出要實行領導班子成員集體決策。加強支出審批、審核控制，明確各項支出事項的開支范圍和開支標準，定期編制支出業務預算執行情況分析報告。

（四）最后是加強內部控制的內部和外部監督

成立內部審計部門或內部監督聯合工作小組，對內部控制的有效性進行客觀的自我評價并對實施情況進行定期或不定期的監督檢查。針對各個業務控制是否得到了持續、一致的執行；相關內部控制機制、內部管理制度、崗位責任制、內部控制措施是否得到了有效執行等方面進行客觀的監督。將發現的問題及時提交單位負責人或內控機構，由其進行整改并督促落實。此外，還要積極配合財政部門和審計部門對自身進行審計和監督，查了漏補缺不斷完善。

綜上所述，內控體系的完善和實施是一項系統工程，需要學校領導及全體員工的共同努力。國家對教育事業的投入逐年增加，為學校的高速發展提供了經濟基礎，也同時對學校是否合理高效安全的運用教育資源提出了更高的要求，這都激勵著我們在建立健全內部控制的工作實踐中不斷思考和努力探索。

參考文獻：

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