農民專業合作社費用核算

□ 莊緒紅

農民專業合作社費用核算

□ 莊緒紅

農民專業合作社的費用是指進行生產經營活動所發生的各種耗費的總和，包括經營支出、管理費用和其他支出等。這些費用與當期收入相關，應當計入當期損益。費用可以分為兩大類：一類是經營性支出，是指與生產、服務等經營活動直接相關的支出，如：經營支出；另一類是非經營支出，是指與生產經營活動沒有直接關系的支出，如管理費用、其他支出等。

一、經營支出的核算

農民專業合作社的經營支出，是指為成員提供農業生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務發生的實際支出，以及因銷售農民專業合作社自己生產的產品，對非成員提供勞務等活動發生的實際成本。

應根據合作社的需要設置“經營支出”賬戶進行核算，借方登記實際發生的各項費用數額，貸方登記轉出的費用數額，年末結轉后應無余額。按費用的項目設置明細賬戶。

發生經營支出時，借記“經營支出”，貸記“產品物資”、“生產成本”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等賬戶。年終，應將“經營支出”賬戶的余額從貸方轉入“本年盈余”賬戶的借方，結轉后本賬戶應無余額。

【例1】農民專業合作社為成員代購生產資料，以現金200元支付采購人員交通費。

借：經營支出 200

貸：庫存現金 200

【例2】農民專業合作社為成員加工農產品，以銀行存款支付加工費220元。

借：經營支出220

貸：銀行存款 220

【例3】農民專業合作社為成員貯藏農產品，以現金支付水電費100元。

借：經營支出 100

貸：庫存現金 100

【例4】農民專業合作社對非成員提供勞務，勞務銷售時結轉成本300元。

借：經營支出300

貸：生產成本300

【例5】年末結賬，合作社將本年經營支出20000元轉入當年盈余。

借：本年盈余20 000

貸：經營支出 20 000

二、管理費用的核算

管理費用是指農民專業合作社為組織和管理生產經營活動所發生的各項支出，包括農民專業合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產的折舊、業務招待費、無形資產攤銷等。

根據實際情況設置“管理費用”科目，借方登記發生的各項管理費用，貸方登記結轉的管理費用。發生管理費用時，借記“管理費用”科目，貸記“應付工資”、“庫存現金”、“銀行存款”、“累計折舊”、“無形資產”等科目。年終，應將“管理費用”賬戶的貸方余額轉入“本年盈余”賬戶的借方，結轉后本賬戶應無余額。

【例6】農民專業合作社購買辦公用品一批，現金支付價款800元。

借：管理費用800

貸：庫存現金800

【例7】農民專業合作社現金支付理事長考察學習差旅費3000元。

借：管理費用—差旅費 3 000

貸：庫存現金3 000

【例8】農民專業合作社提取本年度辦公樓折舊費2300元。

借：管理費用 2 300

貸：累計折舊2 300

【例9】農戶專業合作社提取并支付本月管理人員工資5000元。

計提工資時，會計分錄：

借：管理費用—工資5 000

貸：應付工資 5 000

支付工資

借：應付工資 5 000

貸：庫存資金5 000

【例10】年末結賬，農民專業合作社將本年管理費用30000元轉入本年盈余。

借：本年盈余 30 000

貸：管理費用30 000

三、其他支出的核算

其他支出是指農民專業合作社除經營支出、管理費用以外的支出，包括利息支出、公益性固定資產折舊、農業資產的死亡損毀支出、固定資產及產品物資的盤虧、防汛搶險支出、無法收回的應收款項、罰款支出等。

農民專業合作社設置“其他支出”賬戶，根據支出的項目設置明細科目，借方登記發生的其他支出，貸方登記結轉的其他支出。發生其他支出時，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”、“累計折舊”、“應付款”、“固定資產清理”等科目。年終，應將“其他支出”賬戶貸方的余額轉入“本年盈余”賬戶的借方，結轉后本賬戶應無余額。

【例11】農民專業社用銀行存款支付貸款利息3800元。

借：其他支出—利息支出3 800

貸：銀行存款3 800【例12】農民專業合作社提取本年度辦公用房折舊費13000元。

借：其他支出—折舊費13 000

貸：累計折舊13 000

【例13】農民專業合作社盤虧水果50斤，價值250元。

借：其他支出—產品物資盤虧250

貸：產品物資250

【例14】農民專業合作社非成員債務人所欠1000元債務無法追回，經批準核銷。

借：其他支出—壞賬損失1 000

貸：應收款1 000

【例15】年末結賬，農民專業合作社將本年其他支出15000元轉入本年盈余。

借：本年盈余15 000

貸：其他支出 15 000

（作者單位：山東省莒南縣十字路街道經管站）