新會計準則下的衍生金融工具及其審計風險分析

徐紅梅

摘 要：自我國特色市場經濟制度構建至今，經濟建設取得了舉世矚目的成就，而眾所周知，所謂市場經濟就是指由市場直接參與生產和分配環節，近些年的發展實踐證明該項政策的先進性，國民GDP的快速增長，經濟形勢的繁榮都在很大程度上強調需要在制度方面不斷做出調整，以應對市場的變化。

關鍵詞：新會計準則；金融工具；審計風險

財務部最新發布的會計準則，結合國情對衍生金融工具相關的核算問題做出了明確的規定，旨在對經濟發展進行合理規范。本文將結合個人對金融財務方面的認知，對新會計準則衍生的金融工具做出論述，評議其審計風險并提出相應的思考。

一、項目概述

1.新會計準則

國家財政部于2007年明確提出會計準則，并強令上市公司予以執行，其他企業鼓勵執行，相比較于舊的會計準則，做出了很多方面的整理和梳理工作，使之更加符合國情的變化。隨著市場經濟的進一步發展，隨后在2012年進行相關意見的征集活動，并在2013年完成新的修訂，旨在幫助企業把握前沿，未雨綢繆。

政府雖然無法直接參與市場競爭，但新會計準則的施行，對市場產生了重要的影響，筆者通過對相關文獻及資料的收集，整理出造成的影響如下：

（1）庫存。新會計準則取消“后進先出法”，在企業的存貨方面更加真實的反應企業存貨流轉，有利于企業的管理者更及時準確的了解庫存現狀，并作出決策調整。

（2）資產。眾所周知資產總計為四種分類方式，分別采用公允價值和實際利率法來進行后續的計量，價格的變動受到價值影響，新會計準則在自查報告方面，很大程度上改變了企業當期財務報表數據，使短期利潤發生變化，大大增加了投資對所有者權益帶來的利益。

（3）不動產。因為此項方面的改動，主要是允許企業按照公允價值對投資性房地產進行計價，所以主要是針對地產企業而言，與此同時對部分收益較差的企業帶來盈余的實踐，因為公允價值后續計量的方式，可以使業績有所增長。

（4）投資股權。對長期股權投資核算方法產生重大變化，合理的投資可以帶來更大的收益。

（5）債務重組。新會計準則在條款中明確指出，債務的重組有條件的劃定，主要是包括債務人發生財務困難的情況之下，債權人做出讓步，在此條件之下，債務人一旦獲得債務的豁免，其收益將直接體現在當期的利潤表中，使當期的利潤有所增長。

2.金融工具的風險

正如企業參與市場競爭，收益和風險共擔，高風險的同時，合理的投資也會帶來巨大收益，新會計準則也意味著相應的審計風險，例如衍生的金融工具以價格作為基礎，而價格的變動雖然圍繞價值做上下波動，但歸根結底還是具有不確定性，十分敏感所以風險固然存在。

在新會計準則衍生的金融工具進行審計過程中，主要集中表現為以下五種風險：（1）信用風險。主要是指違約的風險及其造成的損失風險，即企業之間進行合作的過程中，對方因為某種客觀原因，無法按期履行合同，由此而來對自身所造成的影響；（2）市場風險。主要是指價值變動對某種其使用者產生的影響及風險；（3）流動性風險。市場具有不確定性，舉個例子來說，賣方市場的形成，受到天氣、價值及政策等多方面影響，而該種交易條件的形成，又導致雙方地位的變化，所以流動性風險，主要是指受到市場震蕩的影響所造成的風險；（4）操作風險。指企業內部缺乏合理調控，相關的程序不夠健全可能造成的影響；（5）法律風險。通俗而言就是指相關的條款存在法律方面漏洞，造成不必要損失。

二、造成衍生金融工具風險的影響因素分析

1.內部因素

經濟的建設對國家富強、民族振興及人民幸福具有重要意義，完善經濟的建設是時代賦予的重任，而市場經濟制度受到多方面的影響和制約，個人認為在企業內部，首先是缺乏對財務審計工作的正確認識，部分企業重視生產，堅持以生產活動為中心而忽視其他，眾所周知財務對清算企業內部資產，貨物的庫存，運營狀況都發揮著不可替代的作用，而忽視該方面的作用，就很難應對市場把握正確的風向，做出恰當的應對政策；專業人士的缺失，使企業內部難以構建完善的審計體系，或者是審計工作者沿用舊的審計方法，不合時宜，對企業運行信息的收集、整理工作無法起到建設性的作用。

2.外部因素

正如上文所述，我國堅持具有國家特色的社會主義市場經濟制度，企業向社會提供服務，獲取相應的收益維系運行，而市場是調節的主要手段。經濟的發展，使企業之間的聯系日益密切，所以企業參與市場競爭，也必然受到外部的影響。

在金融工具審計方面，企業與企業之間的聯系也受到信用風險，市場風險，流動性風險的影響，需要經營管理者做出積極的政策調整，以占據市場份額獲得收益。

3.專業重視方面

所謂技術因素，寬泛來說就是對新會計準則下的衍生金融工具認識和學習力度還不夠，在企業中主要表現為會計方面缺乏專業人才，或者是財務人員的自主學習能力較為有限，不能積極主動的接受新的審計體系，所以即使新會計準則落實有相應的時間，但企業內部的審計還是沿用傳統為主；從企業外部分析來看，新會計準則的修訂已經有段時間，但企業的落實力度有限，一方面要反思其執行力，另一方面也該加強在該方面的監管，通過更加有力的手段來保障執行。

三、關于新會計準則下金融工具審計風險的思考

1.內部因素方面

在企業的內部經營過程中，企業應將生產作為首要環節，因為眾所周知，企業是以盈利作為經營目的的集體，但同時也不該忽視輔助工作。財務的審計，可以通過其特有方式，反應公司現階段的經營現狀，可靠的財務信息，又能幫助經營決策者做出正確的策略調整，所以越是重視生產，就更不該忽視財務的重要性。

針對上文中所提及的問題，個人認為企業不妨通過和高校之間建立合作關系，一方面，大學生缺少實習鍛煉的機會，企業缺乏大量的專業人才，兩者之間的合作則正好可以進行互補，取得多贏的局面；另一方面，錄用人事的成本也會得到合理的控制，客觀來說這些專業人士具有系統的知識體系，對新事物接受能力也較強；在內部管理上，要加強控制，比如協調好庫存的關系，生產進度等，在充分了解經營狀況的基礎上對生產活動進行規劃，總而言之就是要協調企業內部的管理要素，嚴格遵守內部控制制度，充分發揮財務的積極作用。

2.外部因素方面

關于金融工具的風險，上述已經做出例舉，筆者認為企業對外經營，就離不開參與市場，所以勢必受到影響，針對上文所提及的問題，在信用風險方面，企業首先要樹立良好的自身形象，尤其是針對上市公司而言，對相關的數據資料予以公示，既是對社會的責任，也是號召社會外部監督的有力保障；在市場風險上，要積極了解市場，把握風向變化，學習國家財政部最新的政策，只有如此才能在時代的變化中始終占據有力地位，提前對市場風險作出應對，更好地做到未雨綢繆，促進發展。

3.專業重視方面

正如上文所述，盡管新會計準則下衍生的金融工具具備相應的風險，但同時是符合時代發展的必然，所以應該加強專業的學習，通過更好地專業條件從根本上防范風險。在企業內部，要加強新會計準則下的金融衍生工具的學習工作，目的是要學以致用，只有充分的了解才能做出對策方面的調整；此外相關部門還應該對企業進行監管工作，例如管理機構對下屬單位進行約束，強令企業按照新會計準則條令進行內部審計工作的開展，只有外部和領導都加以重視，才能使之有良好的氛圍得以發展。

四、結語

總而言之，隨著市場經濟制度的發展和完善，企業不斷遭遇新的挑戰，筆者認為應該要積極應對，面對新會計準則下的衍生金融工具及其審計，在人事方面，要加強專業人員的引進工作，并組織學習，只有這樣才能保障單位內部對新會計準則的充分人事，為其在實際中加以應用提供保障，促進企業的良好發展。

參考文獻:

[1]王桂姿.金融衍生工具業務的審計風險及對策[J].審計月刊，2008(05).

[2]唐尚飛.有關衍生金融工具的幾個會計問題探討[J].財政監督，2011(08).