新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的衍生金融工具及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

徐紅梅

摘 要：自我國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度構(gòu)建至今，經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世矚目的成就，而眾所周知，所謂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是指由市場(chǎng)直接參與生產(chǎn)和分配環(huán)節(jié)，近些年的發(fā)展實(shí)踐證明該項(xiàng)政策的先進(jìn)性，國(guó)民GDP的快速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的繁榮都在很大程度上強(qiáng)調(diào)需要在制度方面不斷做出調(diào)整，以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；金融工具；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)部最新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合國(guó)情對(duì)衍生金融工具相關(guān)的核算問(wèn)題做出了明確的規(guī)定，旨在對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行合理規(guī)范。本文將結(jié)合個(gè)人對(duì)金融財(cái)務(wù)方面的認(rèn)知，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則衍生的金融工具做出論述，評(píng)議其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)的思考。

一、項(xiàng)目概述

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

國(guó)家財(cái)政部于2007年明確提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并強(qiáng)令上市公司予以執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行，相比較于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做出了很多方面的整理和梳理工作，使之更加符合國(guó)情的變化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，隨后在2012年進(jìn)行相關(guān)意見(jiàn)的征集活動(dòng)，并在2013年完成新的修訂，旨在幫助企業(yè)把握前沿，未雨綢繆。

政府雖然無(wú)法直接參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生了重要的影響，筆者通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)及資料的收集，整理出造成的影響如下：

（1）庫(kù)存。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消“后進(jìn)先出法”，在企業(yè)的存貨方面更加真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)，有利于企業(yè)的管理者更及時(shí)準(zhǔn)確的了解庫(kù)存現(xiàn)狀，并作出決策調(diào)整。

（2）資產(chǎn)。眾所周知資產(chǎn)總計(jì)為四種分類(lèi)方式，分別采用公允價(jià)值和實(shí)際利率法來(lái)進(jìn)行后續(xù)的計(jì)量，價(jià)格的變動(dòng)受到價(jià)值影響，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在自查報(bào)告方面，很大程度上改變了企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，使短期利潤(rùn)發(fā)生變化，大大增加了投資對(duì)所有者權(quán)益帶來(lái)的利益。

（3）不動(dòng)產(chǎn)。因?yàn)榇隧?xiàng)方面的改動(dòng)，主要是允許企業(yè)按照公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，所以主要是針對(duì)地產(chǎn)企業(yè)而言，與此同時(shí)對(duì)部分收益較差的企業(yè)帶來(lái)盈余的實(shí)踐，因?yàn)楣蕛r(jià)值后續(xù)計(jì)量的方式，可以使業(yè)績(jī)有所增長(zhǎng)。

（4）投資股權(quán)。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法產(chǎn)生重大變化，合理的投資可以帶來(lái)更大的收益。

（5）債務(wù)重組。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在條款中明確指出，債務(wù)的重組有條件的劃定，主要是包括債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況之下，債權(quán)人做出讓步，在此條件之下，債務(wù)人一旦獲得債務(wù)的豁免，其收益將直接體現(xiàn)在當(dāng)期的利潤(rùn)表中，使當(dāng)期的利潤(rùn)有所增長(zhǎng)。

2.金融工具的風(fēng)險(xiǎn)

正如企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，收益和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，高風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，合理的投資也會(huì)帶來(lái)巨大收益，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也意味著相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如衍生的金融工具以?xún)r(jià)格作為基礎(chǔ)，而價(jià)格的變動(dòng)雖然圍繞價(jià)值做上下波動(dòng)，但歸根結(jié)底還是具有不確定性，十分敏感所以風(fēng)險(xiǎn)固然存在。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則衍生的金融工具進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，主要集中表現(xiàn)為以下五種風(fēng)險(xiǎn)：（1）信用風(fēng)險(xiǎn)。主要是指違約的風(fēng)險(xiǎn)及其造成的損失風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)之間進(jìn)行合作的過(guò)程中，對(duì)方因?yàn)槟撤N客觀原因，無(wú)法按期履行合同，由此而來(lái)對(duì)自身所造成的影響；（2）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。主要是指價(jià)值變動(dòng)對(duì)某種其使用者產(chǎn)生的影響及風(fēng)險(xiǎn)；（3）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)具有不確定性，舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，賣(mài)方市場(chǎng)的形成，受到天氣、價(jià)值及政策等多方面影響，而該種交易條件的形成，又導(dǎo)致雙方地位的變化，所以流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，主要是指受到市場(chǎng)震蕩的影響所造成的風(fēng)險(xiǎn)；（4）操作風(fēng)險(xiǎn)。指企業(yè)內(nèi)部缺乏合理調(diào)控，相關(guān)的程序不夠健全可能造成的影響；（5）法律風(fēng)險(xiǎn)。通俗而言就是指相關(guān)的條款存在法律方面漏洞，造成不必要損失。

二、造成衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析

1.內(nèi)部因素

經(jīng)濟(jì)的建設(shè)對(duì)國(guó)家富強(qiáng)、民族振興及人民幸福具有重要意義，完善經(jīng)濟(jì)的建設(shè)是時(shí)代賦予的重任，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度受到多方面的影響和制約，個(gè)人認(rèn)為在企業(yè)內(nèi)部，首先是缺乏對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的正確認(rèn)識(shí)，部分企業(yè)重視生產(chǎn)，堅(jiān)持以生產(chǎn)活動(dòng)為中心而忽視其他，眾所周知財(cái)務(wù)對(duì)清算企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)，貨物的庫(kù)存，運(yùn)營(yíng)狀況都發(fā)揮著不可替代的作用，而忽視該方面的作用，就很難應(yīng)對(duì)市場(chǎng)把握正確的風(fēng)向，做出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)政策；專(zhuān)業(yè)人士的缺失，使企業(yè)內(nèi)部難以構(gòu)建完善的審計(jì)體系，或者是審計(jì)工作者沿用舊的審計(jì)方法，不合時(shí)宜，對(duì)企業(yè)運(yùn)行信息的收集、整理工作無(wú)法起到建設(shè)性的作用。

2.外部因素

正如上文所述，我國(guó)堅(jiān)持具有國(guó)家特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，企業(yè)向社會(huì)提供服務(wù)，獲取相應(yīng)的收益維系運(yùn)行，而市場(chǎng)是調(diào)節(jié)的主要手段。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使企業(yè)之間的聯(lián)系日益密切，所以企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，也必然受到外部的影響。

在金融工具審計(jì)方面，企業(yè)與企業(yè)之間的聯(lián)系也受到信用風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的影響，需要經(jīng)營(yíng)管理者做出積極的政策調(diào)整，以占據(jù)市場(chǎng)份額獲得收益。

3.專(zhuān)業(yè)重視方面

所謂技術(shù)因素，寬泛來(lái)說(shuō)就是對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的衍生金融工具認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)力度還不夠，在企業(yè)中主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)方面缺乏專(zhuān)業(yè)人才，或者是財(cái)務(wù)人員的自主學(xué)習(xí)能力較為有限，不能積極主動(dòng)的接受新的審計(jì)體系，所以即使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)有相應(yīng)的時(shí)間，但企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)還是沿用傳統(tǒng)為主；從企業(yè)外部分析來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂已經(jīng)有段時(shí)間，但企業(yè)的落實(shí)力度有限，一方面要反思其執(zhí)行力，另一方面也該加強(qiáng)在該方面的監(jiān)管，通過(guò)更加有力的手段來(lái)保障執(zhí)行。

三、關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下金融工具審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考

1.內(nèi)部因素方面

在企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)將生產(chǎn)作為首要環(huán)節(jié)，因?yàn)楸娝苤髽I(yè)是以盈利作為經(jīng)營(yíng)目的的集體，但同時(shí)也不該忽視輔助工作。財(cái)務(wù)的審計(jì)，可以通過(guò)其特有方式，反應(yīng)公司現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，可靠的財(cái)務(wù)信息，又能幫助經(jīng)營(yíng)決策者做出正確的策略調(diào)整，所以越是重視生產(chǎn)，就更不該忽視財(cái)務(wù)的重要性。

針對(duì)上文中所提及的問(wèn)題，個(gè)人認(rèn)為企業(yè)不妨通過(guò)和高校之間建立合作關(guān)系，一方面，大學(xué)生缺少實(shí)習(xí)鍛煉的機(jī)會(huì)，企業(yè)缺乏大量的專(zhuān)業(yè)人才，兩者之間的合作則正好可以進(jìn)行互補(bǔ)，取得多贏的局面；另一方面，錄用人事的成本也會(huì)得到合理的控制，客觀來(lái)說(shuō)這些專(zhuān)業(yè)人士具有系統(tǒng)的知識(shí)體系，對(duì)新事物接受能力也較強(qiáng)；在內(nèi)部管理上，要加強(qiáng)控制，比如協(xié)調(diào)好庫(kù)存的關(guān)系，生產(chǎn)進(jìn)度等，在充分了解經(jīng)營(yíng)狀況的基礎(chǔ)上對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，總而言之就是要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的管理要素，嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的積極作用。

2.外部因素方面

關(guān)于金融工具的風(fēng)險(xiǎn)，上述已經(jīng)做出例舉，筆者認(rèn)為企業(yè)對(duì)外經(jīng)營(yíng)，就離不開(kāi)參與市場(chǎng)，所以勢(shì)必受到影響，針對(duì)上文所提及的問(wèn)題，在信用風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)首先要樹(shù)立良好的自身形象，尤其是針對(duì)上市公司而言，對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)資料予以公示，既是對(duì)社會(huì)的責(zé)任，也是號(hào)召社會(huì)外部監(jiān)督的有力保障；在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)上，要積極了解市場(chǎng)，把握風(fēng)向變化，學(xué)習(xí)國(guó)家財(cái)政部最新的政策，只有如此才能在時(shí)代的變化中始終占據(jù)有力地位，提前對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)作出應(yīng)對(duì)，更好地做到未雨綢繆，促進(jìn)發(fā)展。

3.專(zhuān)業(yè)重視方面

正如上文所述，盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下衍生的金融工具具備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)是符合時(shí)代發(fā)展的必然，所以應(yīng)該加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)的學(xué)習(xí)，通過(guò)更好地專(zhuān)業(yè)條件從根本上防范風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部，要加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的金融衍生工具的學(xué)習(xí)工作，目的是要學(xué)以致用，只有充分的了解才能做出對(duì)策方面的調(diào)整；此外相關(guān)部門(mén)還應(yīng)該對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管工作，例如管理機(jī)構(gòu)對(duì)下屬單位進(jìn)行約束，強(qiáng)令企業(yè)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條令進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，只有外部和領(lǐng)導(dǎo)都加以重視，才能使之有良好的氛圍得以發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展和完善，企業(yè)不斷遭遇新的挑戰(zhàn)，筆者認(rèn)為應(yīng)該要積極應(yīng)對(duì)，面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的衍生金融工具及其審計(jì)，在人事方面，要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人員的引進(jìn)工作，并組織學(xué)習(xí)，只有這樣才能保障單位內(nèi)部對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的充分人事，為其在實(shí)際中加以應(yīng)用提供保障，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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