“營改增”對企業成本控制的影響研究

[摘要]“營改增”政策最早于2012年1月在上海進行試點，具體說來，“營改增”就是將營業稅改為增值稅進行征收，其涉及范圍為交通運輸業，部分現代服務業（包括物流業，廣告行業等）。通過征收增值稅，企業能夠減少重復納稅的發生概率，從而促使在社會形成一個良性的循環。很大程度上來說，“營改增”的稅收政策是一項減稅的政策，通過將終端貨物成本、水電費、燃油費、維修費、廣告費、咨詢費等進行抵扣，有效地降低企業的生產成本。但是受到不同企業的規模大小、外購成本、服務價值與范圍不同，企業能夠從“營改增”中獲得的稅收減免程度也大有不同。但是從實施“營改增”稅收調整后的后續調查來看，小規模的納稅人稅負銷量較為明顯，以500萬的銷售額為界點，小規模納稅人（銷售額在500萬以下）企業的稅率下降率最高可達40%。文章將從分析“營改增”政策實行原因入手，以具體的行業來分析其政策對各種類型企業的成本控制的影響。

[關鍵詞]“營改增”；企業財務；成本控制；稅收

[DOI]1013939/jcnkizgsc201614060

“營改增”政策自2012年在上海進行試點以來，已經在企業中取得了較好的反響，如今，這個政策已經在廣東、廈門、福建、江蘇等多地區進行推廣。它對于建立健全科學的財務制度有著極為重要的作用。一方面，它將對現行的稅收制度進行有效的完善，減少甚至消除重復征稅發生的可能性。另一方面，也是關乎企業自身發展的一方面，“營改增”能夠提升企業自身的發展能力。這是因為，“營改增”能夠減少結構性稅費的征收，降低企業的稅收成本，對于企業的成本控制也有著重大的影響。“營改增”政策的提出意味著我國的稅收政策正在不斷地完善，對于優化我國投資、出口、消費三方面的結構有著極為重要的作用，同時，它也能促進我國國民經濟的健康發展。

1“營改增”政策概述

11“營改增”政策的含義

“營改增”政策實行范圍為交通運輸業，6個現代服務業，這也被稱為6+1的模式。具體說來，“營改增”就是在現行增值稅稅率基礎上（17%13%），新增兩個11%和6%的稅率類型，當然，針對不同產業，其執行標準也不同。其中，交通運輸業適應11%的增值稅率征收，而6個現代服務業包括文化創業，物流輔助，信息技術，研發與技術，鑒定咨詢服務將適用于6%的稅率。更為重要的是，對于購買增值稅應稅服務可做相應的抵扣來減少稅收征收，對于出口的貨物或者技術享受增值稅零稅率。

12“營改增”政策實行原因

“營改增”政策最早是由法國在1954年率先征收的，我國相較于其他國家起步較晚，但是經過了近幾年的發展已經取得較好的效果。首先，“營改增”能夠破除原有營業稅增收時重復征稅的情況，原料稅收、營業稅勞務等都不能進行有效的抵扣。其次，原有的營業稅征收模式下，企業沒有一個有利的發展環境，專業細分和服務外包難以充分實現。再次，這對我國進行外貿出口也是一個很大的阻礙，高昂的稅率使得產品定價過高，在國際競爭中也處于劣勢。最后，營業稅改征的增值稅由國家稅務局進行征收和管理將破除傳統稅收政策下的稅收征管難題。

2“營改增”政策的施行對于企業成本控制的影響

21“營改增”對不同行業中企業的影響

（1）對物流企業的影響。從我國進行大范圍的“營改增”政策試點的情況來看，物流相關企業的成本有一定小幅度的上升，但是固定資產更換周期稅改政策實行后，卻能幫助企業降低很大一部分的企業生產成本。這表現為，首先，“營改增”政策將提高倉儲和裝卸兩大類的稅負成本，這直接導致了物流企業的現金流在短期內的稅費增加情況下面臨較大的壓力。其次，即便政府出臺了購置設備能夠進行抵扣的相關優惠政策，大部分企業也不會因此大量購置器械設備，這就在無形中導致了物流企業的成本的升高。因為“營改增”政策的出臺改變了傳統稅收征收局面下營業稅重復征收的情況，但是這也讓稅收對企業成本控制造成了更為復雜，更為深刻的影響。

（2）對現代交通運輸企業的影響。我國從2012年開展“營改增”政策的試點，經過幾年的發展，該政策被推廣到多個地區，這些地區的交通運輸行業也完成了新舊稅制的轉換。道路運輸行業受到“營改增”政策影響較大，從原有的3%營業稅的征收轉變為11%的增值稅，大大加重了交通運輸企業的稅負成本，同時因為受到增值稅發票的限制，很多費用都不能得到抵扣。總體看來，交通運輸業在新的稅務改革下面臨著嚴重的壓力。在社會主義市場經濟條件下，要在競爭中獲取優勢，就需要企業綜合各方面因素進行考慮，結合相關稅收政策進行成本控制與管理。

（3）對廣告企業的影響。營改增對于廣告業的影響區別于小規模企業和一般納稅人企業，對于小規模企業可能會導致稅賦增加，具體是否會造成增加取決于你的成本來源，如果成本都來自于營改增的試點地區，稅賦增加的可能性很大，如果成本來源于非營改增地區，稅賦也不一定會增大，因為非試點地區的成本票可以執行差額征稅，而來自于試點地區的成本是不能差額征稅的。對于一般納稅人來說，只要成本能取得增值稅專用票都是可以作為進項稅抵扣的，稅賦是否增加取決于你取得的進項票的多少。

22“營改增”對不同納稅人企業的影響（小規模納稅人，一般納稅人）

（1）“營改增”對小規模納稅人的影響。對于小規模納稅企業的影響：在進行改革前，小規模納稅企業應該繳納3%的銷售額作為營業稅，而在新的政策下，繳納的增值稅額度與原有稅率并沒有太大改變，因此，“營改增”對于小規模納稅企業的影響較小。而在進行“營改增”后被認定為小規模納稅人企業后（銷售額在500萬元以下的企業），其稅負將得到大大降低。這是因為小規模納稅人企業的銷售額較低且會計制度不是很健全，也不能交出相關的稅務資料，在進行征收時會降低一定的稅收額度，從原有的營業稅的5%降為現在增值稅的3%，整整2個百分點的下調將能夠降低小規模納稅人的稅收成本。

（2）“營改增”對一般納稅人的影響。“營改增”稅收改革對一般納稅人企業表現為對現金流的影響。首先，如果一般納稅人企業也進行增值稅改革的企業有較多的業務往來，那么一般納稅人企業就能通過開具的增值稅發票獲得一定的抵扣進項稅額，但是因為相較于營業稅的稅率，增值稅的稅率較高且在進行抵扣進項稅額時存在一定的時間差（俗稱的滯后性），這就需要一般納稅人企業有更多的現金流來滿足生產經營的需要。其次，如果一般納稅人在選擇供應商或者零售商時避開進行增值稅改革的企業，那么就會擁有更多的現金流。值得注意的是，在購置產品或者設備時利用增值稅種的進項稅進行抵扣能夠降低企業購置時所花成本。同時，經過稅改后，交通運輸業要繳納11%的增值稅，而部分現代行業也需要繳納6%的增值稅率，就實際情況來看，企業稅負成本的減少或增加與增值稅的額度存在著較為密切的關系，對于需要更新設備的一般納稅人企業，在進行進項抵扣后稅率成本將得到大大的降低。改革試點區的企業因為能夠開具增值稅的專用發票，所有與其他企業相比更具有市場競爭力，這也是“營改增”帶給一般納稅人企業較大的好處之一。

3“營改增”對企業財務的具體影響

31對企業營業成本的影響

整體來看，企業的營業成本有較為明顯的下降趨勢。這是因為“營改增”政策將價稅從原有稅收征收體系下抽離出來，一部分被納入成本中去，另一部分作為進項稅額存在。更直觀地看，增值稅將對原來營業成本進行再次切割，假設政策改革前的抵扣進項稅額采購成本為A，那么在增值稅率為B 的情況下，“營改增”下的營業成本就是A/（1+B）。

32“營改增”影響企業的營業收入

之所以說“營改增”政策對于企業的營業收入也存在著較大的影響，是因為稅改很大程度上改變了企業營業收入作為營業稅的來源與依據（稅基）的傳統，也就是說企業的增值稅屬于價外稅，不包含于對營業稅的征收比例中去。企業的營業收入受到“營改增”政策的影響可以用一個公式進行具體表達，C作為未發生改變的產品銷售價格，d作為增值稅的征收額度，在未進行稅改前，企業的營業收入與產品銷售價格一樣為C，但是改革后企業的營業收入就變成了C/（1+d），如果要在保持原有營業收入不變，企業就需要適當調整產品價格，但是在調整價格之前還需要對行業整體情況、消費者的心理接受情況等進行多方面的預估。

33“營改增”對企業稅收成本的影響

“營改增”試點所涉及的部分現代服務業中最大的開銷莫過于在人力資源資金花費。即便是在稅改的大前提下這部分的成本消耗也不能通過進項稅額進行抵扣，因此，“營改增”對于現代服務業并沒有較大的減賦作用，相反地，在一定程度上還增加了這些企業的稅收負擔。當然，這是對于規模較大，銷售額在500萬元以上的企業來說的，對于銷售額低于500萬元的小規模納稅企業，雖然不能獲得進行稅額抵扣的優惠政策，但是在稅率下降的影響下，其整體企業稅收成本是有較大下降的。但是對于非單純提供服務的企業如制造，制造服務混合企業，“營改增”能夠在購買設備、更新器械時進行進項稅額抵扣，能夠大大降低企業的稅收成本，這對于這些企業的長遠發展是大有裨益的。

4在“營改增”的大前提下，企業如何獲得發展

41研究稅收走向，規避潛在稅收變化產生的影響

很長一段時間以來，我國的地方財政都是由當地的稅收支撐，而當地企業的營業稅是地方政府主要的稅收來源，自然也是我國地方財政的命脈所在。但是在進行稅收制度改革后，我國的增值稅又得到了再次劃分，1/4屬于地方政府，3/4屬于中央財政。因此，企業應該清晰的認識到如果地方政府要保持原有財政收入不變就需要增加土地增值稅，資源稅或者其他稅收的征收額度入手，企業在研究發展方向和發展戰略之時就需要制定相關的措施來規避或者減少其他稅收增多帶來的風險。

42對于試點區保持關注，注意總結經驗

對于試點區保持關注，注意總結經驗是針對非試點區來說的。我國的“營改增”稅收改革還處在試點階段，雖然在近年來已經擴大了試點區域，但是還沒有進行全國普遍推行。因此，非試點區應該保持甚至加大對試點區的關注力度，明白怎么改，企業應該怎么做，從試點區企業的應對措施中找尋經驗與教訓，針對企業與地區實際，盡快制定出一套適合企業發展，適應稅收改革的方案以應對改革的深入推進。

43更新財務管理辦法，提高財務管理人員素質

新的稅改背景下原有的企業財政管理辦法與計稅方式已經不能為企業進行有效的服務。比如，首先，傳統的財務管理中，營業成本已經將營業稅包含其中，但是“營改增”政策出臺后，增值稅并不包含在營業成本中，因此，企業在進行財務整理時需要對增值稅進行單獨整理。這就需要企業在原有的企業財務管理辦法的基礎上做出適當的調整，使其適應稅改。其次，企業要盡快建立健全財務管理人員培訓機制，通過開講座、公派學習、現場指導等多種方式使員工素質得到有效提升，讓他們對新稅改政策有一個清晰的了解，企業的財務才能得到有效的運作與管理。

5結論

“營改增”是我國優化稅收政策，減少企業重復征稅的大舉措，從2012年只有上海一處試點變為現在廣東、浙江、江蘇等十幾座城市共同推廣，這也在很大程度上說明了該項政策所取得的成效顯著。各個企業也需要憑借此次稅改，不斷提升服務能級，提高技術含量，向產業鏈中的環節延伸，從而在激烈的市場競爭中處于優勢地位。“營改增”給企業帶來的最大利好絕不僅僅是減點稅收，而是促使企業擴大了市場，提升了能級，這比減稅更重要。在新的稅收背景下，企業需要采取多種手段來促進企業發展，具體說來，首先，企業應該深入研究稅收走向，規避潛在稅收變化產生的影響；其次，加大對試點區關注力度，從其他企業的成敗中注意總結經驗；更為重要的是，要盡快更新財務管理辦法，提高財務管理人員素質。

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[作者簡介]符偉青（1971—），女，廣西欽州市人，廣西英華國際職業學院，講師，研究生。研究方向：財務會計。