中小型船舶制造企業預算管理探析

鄭敏

【摘 要】近年來，隨著現代企業管理思想不斷普及，預算管理作為現代企業管理的主要手段，在中小型船舶制造企業中也逐漸被越來越廣泛的施行。本文分析了中小型船舶制造企業實行預算管理的必要性、內容、以及存在的問題，并提出相應的對策。

【關鍵詞】中小型；船舶制造企業；預算管理

一、中小型船舶制造企業實行預算管理的必要性

本文所指的中小型船舶制造企業，主要是指地市級國資委所屬，或市級國資與省級中型船企合作出資在市級地方設立的中小型船舶制造企業，或是市級地方民營的船舶制造企業。

中小型船舶制造企業預算是指企業在戰略規劃，預測，決策的基礎上，以數量和金額的形式反映下一年度的具體工作計劃。中小型船舶制造企業實行預算管理至少有以下幾個方面的意義。①通過實施預算管理，可以促使企業通過戰略分析遂步提出短、中、長相協調的規劃和目標。②建立健全預算管理的機制、體制，有助企業探索降本增效的新辦法，新路子。③可以促使企業增強經營風險防患意識和提高經營風險管理水平。④可以增強企業對日常經營管理活動的控制，提高企業的管理水平。

二、中小型船舶制造企業預算管理存在的問題

（一）預算管理的組織體系不健全、不完善、不切合企業實際

1、不少中小型船舶制造企業，并沒有真正完整的按照決策機構、組織機構、執行單位，三個層次建立健全預算管理的組織體系。

2、有的企業則是完全照搬大型同類企業集團的組織體系設置。大型企業集團由于其業務主要在分、子公司，集團公司總經理行使預算管理監督職責，自然可以擔任預算管理委員會主任。而本文所指的中小型船舶制造企業并非企業集團，其總經理在預算管理關系中是被管理者或稱預算執行者。管理監督者與執行者不能由同一人擔任。

（二）預算編制脫離企業戰略，編制精確度不高

1、中小型船舶制造企業，多沒有較明確的企業戰略，預算編制不能達到與企業戰略目標協調一致。

2、實務中相關人員不夠深入細致分析歷史數據，不夠細致全面調查研究當前市場物資價格、人工價格、訂單趨勢、季節性變化等情況。沒有以精益求精的態度來過濾、提煉當年的預算數據。預算編制的不合理、不精確，直接導致預算的可執行性較差。

（三）預算執行嚴肅性不夠，調整隨意性

1、多數中小型船舶制造企業，預算執行力差，預算目標分解不細致，不實用。沒有制定相配套的有力有效的相關制度、措施來保障預算執行。各相關人員在預算管理中的職責不明確，獎罰不到位。參與的積極性不高，態度散漫，敷衍了事。

2、對于預算偏差，很多高層管理者總是希望都要進行預算調整，甚至連一些差旅費、行政辦公費，接待費等偏差都要求進行預算調整。

（四）人員素質參差不齊，給預算管理貫徹執行帶來相當障礙

1、中高層管理人員觀念落后，有的甚至還停留在《企業法》“承包制經營”的時代。對預算管理的意義作用認識不足，導致他們不主動推行預算管理，甚至認為推行預算管理限制了自己的權利。

2、基層管理人員，特別是普通財務會計人員，很少有機會接受到針對性強、全面系統的預算管理專業知識的培訓學習，實際操作經驗欠缺，是造成預算編制不夠精確，預算執行控制不夠嚴格的重要原因。

（五）預算考評激勵機制效率效果不佳

沒有專門的薪酬與考評機構，沒有確立較詳細的對標評價指標，人為主觀因素較強。只要完成了生產計劃，中高層管理者都可以拿到相應等級的薪酬，所謂綜合評價只是走過場。沒有采取針對性措施去注重調動基層廣大員工對于預算管理的積極作用、制定更加適宜基層員工的獎懲辦法和獎懲力度。

三、針對中小型船企預算管理中存在上述問題的措施

（一）建立切合實際合理有效的預算管理組織體系

1、應建立以董事長為主任的預算管理委員會，委員會成員由其他董事和財務總監組成。財務總監兼任預算管理辦公室主任。這樣可以強化預算管理委員會對預算的審核、審批決策功能，增加預算的權威性、嚴肅性?？偨浝碜鳛轭A算的主要執行者不應擔任預算的主要決策者，這樣可以避免預算編制的主觀性、預算調整的隨意性。

2、預算管理辦公室應明確掛靠財務部，財務部經理任執行主任。財務部內應指定負責預算工作的小組或專人，專崗。公司內部應明確各單位負責人是本單位的預算責任人，也是預算管理辦公室的組成人員。各單位內部也應指定專人專崗負責本單位的預算工作。這樣才能權責分明，落實到人，促進形成上下全員共同參與的氛圍。

3、中小型船舶制造企業規模小，內部機構設置比較簡單，一般不設置內審部門，應由監事會來執行預算管理的監督職能。

（二）科學分析整理單船成本預算數據，嚴肅執行，嚴格預算調整

1、科學合理的預算編制，需要合理利用歷史數據和當前市場數據。比如：對物資、勞務等單船成本應區分首制船和后續系列船。對于首制船由于沒有完整的歷史資料可參考，應采用以市場詢價，市場調查為主，分析參考其他船同類物資，勞務價格為輔來確定各項物資、勞務的預算成本，宜采用零基預算編制方法。對于后續系列船，則可以依據已完工船舶的資料，以參考歷史數據為主，以市場詢價，市場調查為輔，來確定各項物資、勞務的預算成本，宜采用增量預算編制方法?？梢灾苯訉未A算成本、預算費用、和其他預算目標，按照不同的單位、班組、崗位層層細化，分解為相關的生產進度計劃、物資計劃、成本費用計劃、材料定額、消耗定額、工時定額、毀損率、返工率等控制標準。

（三）加強培訓，提高全員預算素質

1、通過培訓學習使中高層管理者充分意識到實行預算管理對于企業發展和管理者自身職業生涯發展的現實意義。高層管理者應通過培訓學習，轉變觀念，增強成本意識。

2、應注意加強財務會計人員和各單位負責預算崗位的員工，在業務素質和職業道德素質二方面培訓學習。一方面，不斷加強學習與預算管理有關的新知識，新方法，新經驗，不斷提高預算編制、執行、控制、分析、考評的實際操作技能和理論水平。另一方面，要通過培訓學習，不斷提升職業道德水平，保證他們具有較強的自我約束力，做到預算編制合理精確、執行嚴格認真、分析考評公平、公正、公開。敢說真話，不懼壓力。

（四）建立健全完善的預算考核機制

1、以年度預算目標為基礎，確定年度經營責任目標，由董事長與總經理簽訂年度經營目標責任狀。在董事會下設立薪酬考核委員會，建立完善全面的薪酬考核評價體系。年度終了由薪酬考核委員會，根據經營責任目標完成情況，進行綜合對標評價、評分，來確定高層管理人員的薪酬。真正做到高層管理人員的薪酬與預算目標完成緊密相關。

2、建立嚴格的內部考核獎罰制度，將每個員工的薪酬收入與各自責任目標的完成緊密掛鉤，讓員工切實感受到自己的責任范圍內的成本費用的超支或節約，就將直接導致自己薪酬收入的增減。與人力資源等部門統籌協調保證員工在努力完成了自己范圍內的責任目標，便可得到在同地區、同行業具有競爭力的薪酬標準。

3、考評過程應做到不徇私，不講情，不講客觀原因。做到獎罰分明，兌現及時。否則將使整個預算管理功敗垂成。

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