企業內部會計控制存在的問題及對策研究

傅建海

摘要：我國目前的經濟形勢一直都在高速發展之中，同時還面臨不斷的深化改革之中，因此很多企業內部控制力不強，管理漏洞增多的問題也逐漸暴露出來，因此在新的經濟形勢的大背景下，更需要重視企業內部會計控制的科學化管理。本文在對企業內部會計控制存在問題進行分析的基礎上，提出相應的對策研究，以期能促進企業的科學化，安全化的有效運行和發展。

關鍵詞：企業內部 會計控制 問題 對策研究

企業內部會計控制是企業內部控制系統中的一個重要組成部分，它貫穿于企業日常生產運作的整個過程，其有效的實施有利于提高企業的管理效率，更有利于幫助企業的管理向科學化的方向發展，同時也保障了企業物質資產與其相關財務信息的安全保護，因此對企業內部會計控制存在的問題進行探討，并基于此提出相應的解決對策是非常必要的。

一、企業內部會議控制概念闡述

（一）企業內部會計控制的概念

關于企業內部會計控制的概念，目前應用得最為普遍的便是早在1972年美國注冊會計師協會在《審計程序公告第54號》中所提出的概念，內部會計控制是由組織進行計劃的，以保護組織資產及財務資料可靠性的相關程序及記錄為主要構成內容體系。在該概念中，包含了三個方面的內容，一是指企業對內部物質資產安全性的保護；二是指企業對內部財務資料和會計信息安全性的保護，三是指企業內部的財務活動都是經過了組織內部合理意義上的授權，因此具有合法性及有效性。

企業內部會計控制并不僅僅是指企業財務管理的方式，它實質上是企業整體管理的合理機制。企業內部會計控制是企業進行內部控制的重要組成部分，直接意義上是能夠加強會計相關活動的安全性監督和保護，同時就長遠意義方面來說，它還能促進企業整體管理效率水平的提高，實現企業的實際戰略目標，成為衡量企業整體的經營水平是否科學的重要標準之一。

（二）企業內部會計控制的構成要素和分類

企業內部會計控制包括了一下幾個構成要素。一是指企業內部會計控制包括了企業內部的整個會計系統。這是指企業為了把控整體業務活動，對相關財務信息進行匯總，分類，記錄，分析最后呈報單位，它具備一整套科學的資產管理體系和方法。二是指企業內部的控制環境。這是指對企業內部會計控制進行實施所處的環境，這包括企業的管理層及其他有關的人員對于企業內部控制的意識和態度，以及由這些認識引發了具體行動。三是指企業內部的控制程序。這主要是集中于方法論范疇，指企業管理者針對與企業內部控制大環境而制定的相應理念方針和操作方法，以保證能實現企業內部控制的目的。

（三）企業內部會計控制的目標

企業內部會計控制的目標就直接意義上來說是為了實現企業的物質資產及財務信息安全性和完整性的保護目的，防止和減少員工盜竊行為，甚至員工貪污行為。就長遠意義而言，是為了在企業內部貫徹執行國家關于財經方面的政策、法律法規以及相關的規章制度，同時建立企業內部會計控制的科學制度，對涉及企業資金流向的經濟活動相關的責任制度不斷進行完善，對企業的經營行為不斷進行規范化地管控，提高企業的實際工作效率，幫助實現企業整整體戰略目標的實現。

二、當下我國企業內部會計控制中的問題

（一）會計責權控制

目前我國企業內部會計控制存在的問題之一便是會計責權不分明和不對等。在其中有很多企業存在財務與會計合署辦公的情況，這直接導致了企業內部會計責權無法得到更為完善地控制。因為服務對象不明了，企業在進行較大風險的經濟活動時候無法得到多個部門的制約，不相容職務分離原則無法得到貫徹執行，這將直接導致內部會計控制無法互相制衡，容易出現舞弊現象的發生，同時也很難從根本上避免錯誤。因此將會計責權控制作為內部控制的手段，這不僅包括會計組織相關機構的設置，更包括了會計責權目標的規定，相關規章制度的建立以及會計相關人員的素質培訓等方面，只有真正堅持制衡性原則，才能保障企業經營的安全性和效率。

（二）內部審計控制

企業內部審計控制實質上是指面向企業經營活動的監督過程，同時這個環節也是企業內部會計控制的重要組成部分。但從我國內部審計多年的發展經驗來看，依然存在不少的文體，企業的內部審計控制并未能實現其監督的主要職能。內部審計作為對內部會計控制的再次監督，它涉及到企業資金流向的所有方面，包括貨幣資金、實物資產、采購及付款、銷售與收款、其他籌集資金活動、投資活動、企業運轉成本費用、工程項目相關費用以及企業擔保業務等內容。因此對于企業的內部審計控制來說，真正能在所有資金流向過程中實現其監督管控作用至關重要。但目前企業內部審計控制往往存在缺乏獨立性，缺乏主動性的問題，只注重審計監督，并未意識到企業服務重要性，同時對內部審計工作的重大意義也存在理解不夠深刻的問題。這些方面將會直接導致內部審計控制無法實現其最優職能。

（三）外在環境控制

外在環境的控制實質上是企業內部會計控制是否能很好實施的基礎，只有當外在環境控制達到了一個理想的目標，才能保證企業內部會計控制向科學化和系統化方向去發展。但目前我國企業的外在環境控制都存在一些普遍性的問題。首先，最為突出的文體便是企業對內部會計控制存在認識偏差，對此缺乏足夠的認識，也并不熟悉內部會計控制的實施規范，這一問題在國營企業中間尤其嚴重。很多國企依舊延續著以往計劃經濟體制下的政企合一的經濟模式，這樣的競技模式會直接導致管理層次繁多，組織機構臃腫，工作效率極低，無法實現良好的內部會計控制的外在環境。其次，企業管理層因為對內部會計控制存在認識偏差，會導致無法重視到內部會計控制的衍生作用，只將其作為控制會計信息的手段，并未意識到其作為管理手段，能促進實現企業戰略目標的管控作用。再加上企業管理者和相關從業人員的素質較為低下，沒有就內部會計控制方面進行過專業的管理培訓，因此很難保障外在環境控制的良性發展，更無法保障內部會計控制的真實性及安全性。

三、改善企業內部會計控制存在問題的對策

（一）建立多層次的會計控制體系

針對企業內部會計控制存在的問題，首先需要建立多層次的會計控制體系，健全企業法人治理的基本結構，保障不相容職務分離原則的貫徹實施。首先就企業法人治理機構的完善而言，應該強化企業董事會的作用，重視監事會的功能發揮。就企業而言，首先應該將企業單位董事會和經理層的權責范圍進行明確，遵循制衡性原則，使其之間能夠相互獨立，各司其職，各負其責。在此基礎上建立多層次的內部會計控制體系，使企業單位所有者通過規章制度和相應的激勵機制對實際經營者進行管控，反之，企業實際經營者通過企業戰略目標的不斷實現來履行其職責以獲取相對應的報酬收入。在這個過程中，企業單位的所有者可通過財務總監的角色來對自身經濟利益進行維護，對經營者的行為進行有效地見面度。建立多層次的會計控制體系，可以對企業內部不合理的資金流向問題進行監督和報備，對存在風險的會計行為進行制止，貫徹實施國家財經相關的政策和法律法規，保障企業物質資產以及財務信息的安全性和有效性。

（二）加強對企業內部的控制管理的重視

為了營造企業內部會計控制的良好環境，加強對企業內部控制管理的重視程度是非常必要的。首先這需要提高企業管理者對于內部會計控制的重視程度，不僅需要嚴格遵守國家有關的法律法規，堅決不違法亂紀，同時還需要緊跟經濟發展形勢的變化，不斷更新自身的管理理念，此外，更需要加強企業管理者層級的責任意識，將企業內部會計控制的成果與其業績政績的考核相結合，以此來保障責任制度能夠實施到位，將內部會計控制的實際管理切實落到工作的實處。企業可以定期或者不定期邀請內部會計控制方面的專業人士來對企業進行培訓，無論是企業管理者，還是企業員工，都可以來參與，通過對不同正反兩面的案例講解來向企業灌輸內部控制管理的先進理念，促使企業管理者重視內部會計控制建設的重要性，加強其正確的理念認識，普及基本的防范風險意識，規避風險行為，同時最為重要的是，還能夠促進管理層以及企業員工能夠主動參與內部會計控制的自主性和積極性，投身參與企業內部會計控制的專業化培訓之中，真正激發企業員工的內部凝聚力，萬眾一心，從根本上重視企業內部會計控制的管理工作。

（三）加強企業內部的會計控制管理

為了更好實行企業內部控制的管理工作，對其加強管控和監督需要做到以下幾個方面的工作。一是要建立組織機構權責分離的控制體系。為了實現這一控制管理目標，是需要貫徹執行不相容職務相分離的原則，通過一定的相關規章制度和規范措施來對企業內部各個不同職能部門進行權責劃分，使之成為相互制衡，相互監督的機制。二是需要對各個職能部門之間的授權批準相關事項進行限定和控制，這包括不同的職能部門之間授權批準范圍的限定，授權批準權限的制定，授權批準程序流程的規范以及各部門之間權責的劃分等，這樣能夠從一定意義上保障企業的不同職能部門間權責分明，也才能更好地實施科學管控，避免太大的權責混淆的風險。三是需要對企業內部的預算進行控制，這需要以所有涉及到資金流向的活動為參考重點，科學規范企業預算從制定，審核，實施，執行到結果控制以及差異部分管理的整個管控過程，確保企業物質資產以及各項財務信息進行安全性的有效保護，同時還能通過風險預警的控制來對企業的經營風險以及財務風險進行有效的規避。

（四）對企業外部的約束和監管力度加強

企業內部會計控制同時也需要對企業外部的約束和監管力進一步加強控制。這首先是要貫徹國家財經法律法規或其他規章制度在企業內部的執行，改善企業內部管理者層級之間對于內部會計控制意識薄弱的情況，在企業內部建立健全的會計控制體系及相關一系列的規章制度，同時利用一定的監管手段對這些規章制度的執行進行嚴格控制。一旦出現違反相關法律法規的不合理或非法行為，則需要迅速找到責任承擔方，進行嚴格究責處理。其次，是可以通過其他專業審計組織，依據獨立審計的監督原則，對于企業相關的財務報告進行一定評估，如有任何不當的會計行為，可以及時行使監督職責。同時，企業內部會計控制除了人工控制，相關的監管制度控制以外，還可以利用新媒體時代信息技術的應用來對與內部會計控制進行程序控制。這意味著不僅僅是對企業中“人”的元素進行監督，還需要對企業內部的應用程序進行監督，以免企業程序在運行之中發生了故障或差錯引起企損失。因此加強對企業外部的約束和監管力度，是可以在很大程度上為企業規避一定的會計風險，從而能夠為企業戰略目標的實現起到保障作用。

（五）發揮企業內部審計的功能

為了實現企業內部會計控制的良性管理，是需要加強發揮企業內部審計的功能。首先這需要保證企業內部的審計職能部門設置合理，并且具備完全意義上的獨立性和制衡性，并不需要受到其他相關職能部門的制約。在此基礎上發揮企業內部審計的監督作用，加強內部審計的職能發揮，一方面這可以促進企業內部審計職能部門及相關人員的專業素養提升，同時還能減少內部會計控制管理的成本，而且因為企業內部審計更加熟悉企業內部的實際運轉情況，因此所提出來的改進建議將會更加符合企業發展實際，相較于外部審計單位更加具有針對性和專業性的優勢。

四、結束語

隨著我國經濟形勢的不斷改革發展，企業也需要逐漸建立起現代化的管理制度。因此對于企業內部會計控制也需要不斷結合企業發展的實際，進一步深化管理工作的改革，真正實現科學化的管理模式，保障企業物質資產及財務相關信息的安全保護。因此需要建立多層次的會計控制體系，同時加強對企業內部的控制管理的重視，另外針對企業內部的會計控制管理，企業外部的約束和監管力度以及企業內部審計的功能也需要強化，這樣才能從制度的源頭上對企業的經濟風險進行管控和防范，促進企業整體的良性運行發展，保障其戰略目標的實現。

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