國內外案例對我國內部審計的啟示與思考

陳新錢

摘 要：近年來國內外發生了一些熱點案例，筆者分析研究了諸多案例，發覺絕大部分案例都有一定的共性，案例發生主體均不同程度存在內部控制缺失的問題。一方面，內部控制缺乏有效的監督甚至在設計上規避監督，有的案例大到制造世界騙局；另一方面，個別組織基本沒有將重點放在完善內部控制機制上，出現問題，首先想盡辦法掩蓋問題，想僥幸通過應急公關來消除危機影響，不能正視內控危機，從消除內控隱患的方面去解決危機。而這些熱點案例最終被揭露出來，一是內部審計人員發現并揭開黑幕，充分體現出內部審計及其人員的重要性。一些案例的內部審計人員憑借出色的觀察力、敏銳的職業敏感、不畏權勢的勇氣，揭開了驚天舞弊的黑幕。二是國內外輿論和普通民眾的監督，促使公權部門的介入，查處舞弊案件。

關鍵詞：內部控制；啟示轉型；人員素質

一、啟示

（一）內部控制的評測是內部審計工作永恒的主題。國內外案例突顯內部控制的重要性，其實，現代審計區別于傳統審計的重要標志是以評價內部控制為基礎的審計，也是現代審計的重要特征。事實上，正因為內部控制的產生和發展，才從原來審計工作從以經濟業務檢查為基礎的詳細審計，發展成為現在以測試內部控制為基礎的抽樣審計。因此，內部審計最必須關注內部控制。做好內部控制評價，成為內部審計的看家本領，成為內部審計的執業秘訣。IIA年度調查表明最重要的三類審計業務是內部控制審計（85.6%）、業務審計（79%）、舞弊調查（56.3%）。我國內部審計不論如何發展，其業務范圍不論變得多廣，都不能拋棄內部控制審計這一內部審計的基本范疇。

（二）審計質量是審計的生命線。現在，各種違規手段越來越隱蔽，手法多樣，花樣百出，審計人員應像好獵人一樣，斗智斗勇，糾出“蛀蟲”，審出審計的尊嚴與威信來。一些案例中，內審人員能夠揭露弊案，就在于審計人員能夠明察秋毫，憑借審計人員特有的敏感性和責任感，堅持自身的職業操守。這樣的審計值得尊敬和賀彩，為內部審計的發展奠定了基礎。

（三）有為才有威，有威才有位。現實中，內部審計部門的審計地位不高，權威性還不夠。甚至存在相關審計結論沒有得到有關部門認可，專業成果沒有得到應有的尊重的現象。當然其中不排除一些項目特別是經濟責任項目，當事人采取不正當手段進行干擾，并得到了有關部門的保護。但是，國內外揭露出的各種案例帶給我們又一重要啟示：內部審計人員是可以發揮主觀能動性的，“無位而無為”借口的背后，可能是“無為而無位”。內部審計首先要有所作為，然后才能贏得真正的尊重，“有為才有威，有威才有位”。

二、思考

（一）開展內部審計轉型，加強內部審計工作。在當今日益復雜融合的經濟金融大背景下，我們國家的內部審計無論是出于社會各界和國家審計的壓力，還是滿足自身發展的需要，都急需對新形勢下的內部審計有一個適應的定位。故，開展和推進內部審計轉型，是內部審計順應經濟發展和社會進步的時代要求而進行的適應性調整，體現了與時俱進的精神；是當前和今后內部審計發展的總體方向，是內部審計進一步發展的必由之路。內部審計轉型根本目的在于推動內部審計事業的發展，增加內部審計的價值，更好地為組織實現目標服務。同時，內部審計轉型并不是一蹴而就的，它是一個系統工程，轉型的核心是由傳統的財務合規性審計向現代管理審計轉變，它的內容不僅涉及審計理念、審計目標、審計職能、審計內容、審計手段和審計方式等方面，還涉及內部審計組織管理的轉變，以入全面轉變和提高內部審計人員的知識和技能。

（二）內部審計工作在體制內一樣可以有所作為，為組織提供“增值”服務。目前國內，要做好內控審計確實不易。美國企業一般先有總體控制，爾后逐步分解，是“自上而下”的內控。而受中國文化影響的內部控制與西方發達國家有不同之處。比如國內的內部控制設計流程、設計思路是“自下而上”的內控，這和美國等西方發達國家不同。所以美國等西方發達國家的內控咨詢專家認為，中國內控的核心問題在上端，是總體控制不力。控制環境的改善主要取決于董事會和高管層，在實際工作中把這些改善實質性地列入審計計劃項目是不容易的，因此，如何做好控制環境評估，成為國內內部控制審計的難點和重點。從國際各種案例分析研究來看，部分案例中比如世通公司案例，其內審部門很糟糕地從屬于首席財務官而不是最高管理層，這在內部控制設計上是有先天缺陷的。但是世通公司內部審計人員造樣查出舉世震驚的大案，憑借崇高的職業道德與精湛的專業水平獲得全世界尊重。我們不能不深思這樣一個問題，體制內的內部審計同樣可以有所作為，不光為組織發展保駕護航，除弊興利，更能夠為組織提供“增值”服務。

（三）內部審計人員應該具備職業敏感，并不斷在學習和實踐中磨煉和提升。審計人員所需要具備的職業敏感性，應該是審計人員在審計實踐過程中，對審計對象所涉及的范圍，可以從審前調查，接觸問詢，以及具備一定數量的業務資料中，由小到大，由點到面，由表及里，準確地覺察和確定被審計對象的特點、審計的重點、重大問題的線索以及普遍性、傾向性的問題等。顯而易見，內部審計人員所需要具備的職業敏感性，在一些被審計對象違紀違規手段更為隱蔽、行為更為隱秘的審計實踐中是十分重要的。審計人員應該從兩個方面鍛煉和提升自己的職業敏感：一是從日常的、大量的的學習和審計實踐中獲取；二是需要有高度負責的敬業精神，以及強烈的探索創新精神，勤于思考，善于鉆研，常究根問底地琢磨，漸進式地磨練和提高自我的職業敏感。