高等學校滾動預算編制研究

文/葛玉杰

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高等學校滾動預算編制研究

文/葛玉杰

摘要：高校年度預算編制模式中存在的諸多問題要求高校進行滾動預算的編制，而目前財政推行的滾動預算改革必將促進高校滾動預算的進程，而，本文從高校目前年度預算存在的問題出發，提出了高校編制滾動預算的意義，并以A高校為例進行了滾動預算編制的實證分析。

關鍵詞：高等學校； 滾動預算； 項目庫

《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》要求建立跨年度預算平衡機制，《國務院關于實行中期財政規劃管理的意見》（國發〔2015〕3號）提出，推進跨年度預算的統籌協調，編制三年滾動財政規劃，加快推進重點領域三年滾動財政規劃，編制部門三年滾動財政規劃，加強部門預算總量約束，在編制2016年部門預算時，同步編制中央部門2016-2018年滾動財政規劃。財政推行滾動預算以及目前高校年度預算模式中出現的諸多問題要求高校進行滾動預算的編制。

一、高校目前年度預算模式存在的問題

（一）不利于優化資金支出結構。年度預算時間跨度限定為一個會計年度，較少考慮高校的中長期發展規劃和學校資金供給之間的聯系，難以瞻前顧后地統籌考慮長期收益和長期成本支出，項目預算編制決策缺乏前瞻性，難以確定各項目的優先安排順序，無法集中財力保證重點項目及大項目，不利于高校長期規劃的實施，易導致短期行為。

（二）存在兩套預算的現象。目前高校內部中長期規劃及工作要點研究延遲，填報財政部門預算時下一年度工作要點尚未確定，從而使得中長期規劃、決策和財政預算編制相脫節，高校財政部門預算和內部二級預算兩套預算的現象普遍存在。

（三）對于跨年度的項目，年度預算只能反映項目的當年支出內容，難以反映項目各年度的整體情況。

（四）年度預算易導致潛在的財務風險。跨年度的項目，由于政府招標采購的時間跨度較長，使得資金安排的年度和資金支付進度存在不完全一致的客觀事實。同時，目前財政資金普遍存在年末資金收回政策和年度預算執行進度的要求，導致了年末趕項目、急于花錢、不求績效的現象。

二、高校實行滾動預算的意義

滾動預算，又稱“滾動式中期財政計劃”、“永續預算”或者“跨年度預算”，編制滾動預算對于高校加強財務管理具有很重要的意義。

（一）滾動預算打破了傳統年度預算在時間上的限制，提前規劃，前瞻性的考慮高校的項目經費收支和持續發展，使得領導層能夠用發展的眼光看問題，不只關心一年的發展計劃，更關注學校的中長期發展規劃，有利于保障學校長期規劃的實現，樹立以戰略目標為導向的理念。

（二）滾動預算可以優化資金支出結構，跨年度統籌規劃資金分配，整合資金，集中財力優先用于高校重大項目的建設，避免聚焦于短期項目，更多的考慮可持續發展的項目，有利于預算資金的合理分配和資源的有效配置。

（三）滾動預算對項目支出實行跨年度預算管理，根據資金支付進度分別在各年度安排預算，體現了預算支出的連續性和完整性，全面反映了跨年度項目的各年度收支全貌。

（四）滾動預算可以使高校在多年內從容、兼顧項目使用效益的完成項目，避免目前“年末財政忙著收回資金、單位忙著支付資金”的怪象，從根源上杜絕年底突擊花錢的現象。

（五）滾動預算可將多年資金進行統籌管理，避免年度預算中片面考慮當年預算可能導致的資金鏈斷裂或資金需求的不足，加強財務預算的管控能力。

（六）滾動預算每年對預算進行調整完善，使預算更符合實際情況，提高預算編制的準確性。

三、高校滾動預算編制的實證分析

以3年滾動預算為例，A高校滾動預算編制程序如下：

（一）首先要編制A高校的中長期發展規劃。A高校應成立各關鍵部門、關鍵崗位和各類專家組成的中長期規劃委員會，負責在各二級部門中長期發展規劃的基礎上，組織制定全校的2016-2018年的中長期發展規劃，并對中長期內的規劃項目進行輕重緩急的排序，以確保重點項目資金得到保障。此項工作應于2015年4月份之前完成。

（二）要建立A高校的滾動期項目庫。A高校的2017-2019年中長期規劃確定之后，財務部門應組織各部門根據其中長期規劃申報2017-2019年項目庫項目，項目申報內容應包含：項目申報的依據及必要性、項目主要內容、項目總體目標、階段性目標、項目組織實施條件、項目預算金額、預算測算的詳細依據、項目所需建設時間、項目資金使用計劃等。二級部門申報的項目，應按項目類別報主管職能部門（如修繕類、軟件類、實訓條件類、設備采購類等），主管職能部門對項目申報書的內容、材料完整性與真實性審核后，組織專家對項目的規劃設計、必要性、可行性、預期效益及預算等進行詳細論證。通過論證、評審的項目納入職能部門項目庫，并由主管職能部門按輕重緩急排序后報財務部門，納入學校備選項目庫。財務部門將申報的項目報預算工作委員會，預算工作委員會組織校內外專家對備選項目的預算依據、資金支出計劃、預計績效等方面進行評審，按照擇優篩選、輕重緩急的原則進行排序，為項目支出預算的編制奠定基礎。

（三）計算A高校各年度可用于發展的資金如下表。根據A高校學生數、財政政策、創收能力等基礎資料分析，測算2017-2019年發展性資金可用金額，如表1：

表1　2017-2019年發展性資金測算表單位：萬元

（四）結合A高校的發展性資金安排滾動期項目庫項目預算。A高校2017-2019年項目庫項目排序統計如表2：

表2　2017-2019年項目庫項目排序統計表單位：萬元

若按照傳統年度預算以收定支、收支平衡的預算編制原則，2017年預算必然根據當年項目庫排序，優先安排2017年項目排序考前的3個項目（項目預算總額為1300萬元、2016年資金使用計劃為860萬元）；2017年發展性資金1978萬元，扣除安排2016年三個項目的后期資金440萬元后可安排發展性資金為1538萬元，不足以安排2017年第一個項目2000萬元的首年資金1600萬元，為保證當年收支平衡，只能退而求其次，選擇安排排序比較靠后的其他項目；2018年發展性資金的安排同2017年。

根據滾動預算編制原則，為更好地實現A高校長期發展戰略目標，對三年的項目庫項目進行統一排序，統籌使用各年度發展性資金，根據三年可用發展性資金，應優先安排滾動項目庫中前四個項目，即項目代碼為2018001、2017001、2019001、2018002共計4700萬元的項目，三個年度的資金使用計劃為4400萬元，剩余資金957萬元轉入以后年度使用。

通過年度預算和滾動預算兩種方法安排項目庫項目的對比，可以看出：

1.三年項目排序中比較靠后項目代碼為2017002、2017003的項目在年度預算中可以安排預算資金，三年中按輕重緩急排序第一位的項目代碼為2018001的項目，在年度預算編制模式下反而難以保證資金，影響了重點項目的推進和高校的發展，而滾動預算更有利于統籌資金安排重點項目、實現長期發展戰略目標。

2.年度預算模式下，2017年安排的三個項目，在2017年資金使用計劃為860萬元，但涉及2018年需要支付的資金440萬元，未考慮到以后年度資金情況，易導致資金連斷裂。

（五） A高校安排預算的項目撰寫項目建設任務書。A高校安排預算的四個項目要撰寫項目建設任務書，寫明項目的績效目標、項目工作進度及具體的資金使用計劃等內容，作為后期績效考核的依據。

（六）設立A高校跨年度預算穩定調節基金。根據部門撰寫的項目建設任務書，對應年度資金使用計劃，2017年464萬元計入跨年度預算穩定調節基金；2018 年42萬元計入跨年度預算穩定調節基金；2019剩余957萬元計入跨年度預算穩定調節基金。

（七）對A高校已安排預算項目進行過程管理。預算下達后，A高校各相應職能部門應根據項目建設任務書，加強對口管理的下達預算項目的跟蹤管理，及時掌握下達預算項目的動態情況，定時向預算工作委員會報告項目執行情況。對因國家政策調整或其他情況變化需要調整項目內容的已下達預算項目，相關部門應及時提交預算工作委員會研究。財務部門應定期組織建設部門對專項資金按照項目建設任務書進行執行進度分析，對因建設條件長期無法落實難以實施的項目及時撤銷，以遞補新的項目。

（八）項目支出的績效考評與監督檢查。項目執行完成后，執行部門應提交項目績效報告，主要包括項目執行情況、預算執行情況、資金使用效果等。學院審計處對項目的預算執行、資金使用效果進行績效評價，實施追蹤問效，評價結果將作為以后年度預算安排的重要依據。

（九）以后年度滾動安排預算。2017年編制2018-2020年滾動預算時，需提前進行中長期規劃的滾動調整，在2018年初步預算的基礎上，根據可獲取的變動信息，編制2018年的詳細預算，同時對2019年初步預算進行修正，并編制2020年初步預算。項目庫2017-2019年未安排資金的項目按照項目變化因素進行調整完善，與2020年申報項目及2018-2019年增補的項目同時進行排序。

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（作者單位：青島職業技術學院財務處）

上接（第15頁）

（四）在“賬齡分析”表中按表4列示的單元格分別錄入對應的公式，就可以非常直觀的看到有多少筆欠款超過了信用期.超過不同時間段的欠款有多少。（見表4）

表4　單元格公式

（五） 最后將D列格式設置為“百分比”，在D2單元格中錄入“=C2/$C$5”,向下拖動C2單元格右下角的填充柄到C5單元格。利用Excel的智能填充技術就可以快速地完成不同時間段的欠款占應收賬款多大的比例。（見表5）

表5　應收賬款分析表

總之，函數是Excel在數據處理方面非常重要的工具，掌握函數的基本用法，就能夠使得一些批量問題的處理簡單化，從而提高工作效率。如能夠理解掌握其用法，并加以靈活運用，就能解決實際工作中的諸多棘手問題。［4］Excel在財務工作中均充當著必不可少的應用工具，并且具有極高的實用性，不僅極大地縮短了工作時間，更為傳統的手工計算打開方便之門，實現數據信息的有效集成和整合，值得大力推廣應用。［5］

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［5］徐文靜.excel在會計和財務工作中的應用［J］.時代金融，2015（9）：169，175.

（作者單位：宜賓市第一人民醫院財務科）

基金項目：本文系山東省教育會計學會立項科研課題《財政滾動預算改革下的高校預算編制研究》（課題編號：sdjk2014010），課題負責人：葛玉杰。