探析制造業企業預算管理存在的問題及對策

王柳明

摘 要 在目前充滿競爭的市場經濟大潮下，制造業應合理利用自身的優勢資源才能在市場與行業里立于不敗之地。在這樣的競爭壓力下，合理設置與運用預算管理制度是企業規避相應經營風險的通行做法。本文首先介紹了制造業企業預算管理的概念及特點，然后重點分析了制造業企業預算管理存在的問題，最后針對現有的問題提出解決的措施。

關鍵詞 制造業 預算管理 全面預算

一、制造業預算管理的基本內涵

（一）預算管理的概念

預算管理作為一種現代企業管理模式，通過預算編制、執行、控制、分析、調整、考評與激勵等一系列活動，為企業提升經營業績、實現經營目標發揮重要作用，在現今的制造業管理中貫穿始終。一般來說，制造業預算管理工作從確定企業戰略目標開始，利用自身內部控制核心地位的作用，將企業內部的管理工作串聯起來，促進企業各項生產經營活動按照要求有序進行，并保障企業健康穩定地發展。

（二）制造業預算管理的特點

預算管理是制造業內部管理中不可或缺的重要管理工具。早期的預算管理在西方發達國家的企業中得到了全方位的運用，主要被運用在企業內部管理和控制，提高自身市場競爭能力和抵御風險能力方面，為提升企業核心競爭力具有重要影響。制造業預算管理的主要特點包括：

1.市場性。主要表現在制造業對自身市場競爭能力和抵御風險能力方面的要求。制造業企業通過研究市場及分析我國中長期的經濟形勢，抓住突出自身特點的優勢，充分重視與市場和客戶的聯動關系，能夠在預算編制、執行、滾動預算中更大程度地適時發揮預算管理的作用。

2.戰略性。主要表現在與戰略的銜接，在編制年度預算前，應該根據符合企業實際發展需要的3～5年中長期戰略提出合理的年度經營目標，始終圍繞公司的戰略發展方向來開展預算管理工作。

3.全面性。主要表現在預算管理工作是全員、全過程的管理性工作，它不是單純的財務部門這一個部門的管理性工作。一方面，從組織層面它要求公司自上而下全體員工的共同參與，從預算編制到預算的分解執行、考評和激勵都是全體員工共同參與的管理性工作，這樣才能發揮該項管理應有的優勢；另一方面，從管理范圍及管理對象上也是一項公司全過程的管理性工作，實現面向企業各項經營行為的全面控制。

4.系統性。主要表現在預算管理工作是一項體系性的工作，預算管理工作作為公司一項重要的管理性工作，必須保證該項工作從制度、流程上有完整的一套標準管理方法。保障預算管理有制度可依，同時有標準的工作流程、管理要求和措施。

5.科學性。主要表現在預算管理具備先進性、可持續性發展的特性，它通過指標設定、數據分析、信息化等管理工具不斷發現自身的優劣勢，實現對管理性工作的不斷優化，保障制造業企業的良性發展。

二、我國制造業企業現階段預算管理的主要問題

（一）預算編制缺乏客觀性

制造業企業預算編制應當以客戶需求作為基礎，但是到具體操作時還是容易從本位主義出發，以領導意志為主，預算結果在管理層認可的滿意范圍內，預算就容易被批準。造成企業過度關注財務指標數據，與戰略目標和外部經濟環境脫節的問題。一方面，容易犯保守主義或激進主義的錯誤；另一方面，也沒有真正契合企業實際情況，無法體現企業的核心競爭力。

（二）預算管理缺乏組織保障

由于制造業預算管理工作是個系統性工程，需要在公司部門與部門層級之間復雜的邏輯關系中得到開展，所以預算管理工作從預算編制開始就需要設置合理的流程來保障深入到企業運營管理的各個環節。但是現今企業普遍存在預算管理工作由財務部門主控的現象，其他部門認為預算只是財務部門的工作，在配合上容易出現敷衍了事的現象。同時，由于預算管理工作本身應該有高度的嚴肅性，如確定預算考核指標，跟蹤預算基礎數據信息的管理分析等，需要總經理或高層領導來進行統籌確定，并明確部門之間的權利和責任，保障預算管理工作實施的效果。

（三）預算管理缺乏過程控制

預算管理是一項跨部門的工作，容易在控制過程中出現問題，主要反映在以下三個方面：首先，預算執行時監控制度不足，各部門在執行中的權限不明確，造成管理漏項有缺失，監控不到位的現象；其次，未建立監控數據的反饋系統，無法及時反饋預算執行的效果和差異數據，制造業領導者不能及時發現預算管理中出現的問題，造成預算管理缺乏控制和監督；最后，預算調整或滾動預算執行的流程不科學，審批權限不合理，也會嚴重影響到預算執行的效果。

（四）預算管理缺乏執行力

預算管理缺乏剛性的要求，預算管理工作沒有階段性的計劃要求，目標不夠明確，責任未分解到部門及責任人，特別是各部門及分解到員工的考核指標、考核方式不清晰，這樣的預算管理在執行過程中效果會大大受到影響。

（五）預算管理缺乏績效考核

目前，企業預算考核方面存在較多的問題，主要體現在：首先，考核方式不科學，預算考核重點放在費用控制上，造成一些部門為了節約費用，削減必要的經營活動，從而發生減少了工作，多得到獎勵的奇怪現象；其次，考核指標設置不合理，指標設置重點關注利潤、資產等財務性指標，對影響企業發展潛在能力的非財務性指標設置較少，如質量、安全、環保、技術創新能力等方面的指標，對企業的長期發展形成了不利影響；最后，相關績效考核未真正體現在績效和考聘上，尤其在國有企業，走過場與形式化的考核更多一些。

三、強化制造業預算管理的對策建議

（一）提高企業預算編制的合理性

由于制造業預算編制的準確性和科學性直接會影響預算管理的有效性，預算編制時我公司遵循“自上而下，上下結合、量入為出、收支平衡、積極穩妥、統籌兼顧、保證重點、效益優先”的原則，既保證局部、重點又兼顧整體，保證預算編制工作要立足企業的實際情況，以戰略目標為引導，加強管理，努力提升企業的核心競爭力；同時，制造業企業要直面錯綜復雜、日益變化的市場環境，市場的風險巨大，所以制造業預算編制還要隨著市場動態變化情況作出科學合理的判斷，以客戶需求為導向，適時作出合理的調整，為企業向利潤最大化這個終極管理目標去努力。

（二）強化預算管理的組織保障

制造業企業實施全面預算應當成立由總經理或最高經營層領導掛帥的預算管理委員會，由預算管理委員會全面負責預算的組織、審批、協調等各項工作。委員會的成員中含有熟悉公司戰略規劃、業務以及懂預算、財務的專業人士參與。在全面預算啟動之前，要制定詳細的全面預算工作計劃，并向公司全體員工傳達清楚預算編制的目標，由各個基層組織來編制上報，先下而上，再上而下，預算審批后再層層分解落實到具體的行動保障。

（三）優化預算管理系統工程的過程控制

預算管理從編制、執行監控、差異分析到預算調整都應建立規范的制度和流程。首先，要建立健全預算管理制度體系，并形成操作性強的預算管理流程，明確各部門組織在預算中的職責和權限；其次，要實時監控預算執行中的數據差異情況，建立分析架構，定期跟蹤分析差異的原因，提示風險，及時發現問題并解決?，F今，很多企業運用計算機信息系統來實現預算的日常監控，在編制預算時，錄入預算基礎信息。在執行過程中，各部門每一項業務的發生都受到預算的嚴格約束，出現不符合預算執行規定或需要進行預算調整的事項時，由具有相應權力的機構或個人，按制度規定的程序，審批或調整后才能準許發生，這樣形成的預算執行信息才能作為考評、獎懲和激勵的依據。

（四）提升預算執行力度與管控力度

經批準的年度預算是整個公司經營活動運行的依據，具有很高的權威性。在做好宣貫工作的同時還要要求企業內部各機構、部門必須嚴格執行，施行剛性管控，非特殊情況不得調整。各項計劃工作要作為預算工作保障來落實，確實無法完成的工作項目要說明原因，仍然要納入年度預算的考核。預算內的成本費用支出不得超出預算額度，未經審批的預算外事項不得支出。

（五）健全預算業績考核機制

預算的考核要落實到位，前提是要有科學的預算指標，所以績效考核指標的設置應具有先進性與可行性。首先，指標的先進性一方面可以帶給員工一種精神的動力；另一方面，實現目標的獎勵也可以激發員工提高能力，發揮自身的潛能，從而提高企業的整體生產效率，達到預算激勵的作用。其次，為保證預算考核的合理性，預算管理部門應當在執行過程中及時了解各業務部門對預算的意見和建議，當制造企業全面預算的指標或者考核不符合公司的實際情況時，根據預算的執行結果分析預算執行中存在的問題，經過預算管理委員會的評議授權，可以對預算指標、考核控制方式進行調整。最后，年度預算考核，應堅持動態原則，彈性考核，對已經形成的差異原因，要進一步尋求解決措施和解決辦法，并落實到具體的工作中去，形成管理的閉環，提升下一年度預算管理的水平。

四、結束語

預算管理工作是在制造業企業實現公司戰略中發揮著重要作用的一項管理工作。制造企業管理者應該將預算管理放在企業管理的核心地位，企業通過建立健全預算管理體系，完善管理模式，提升自身的核心競爭力，發揮企業所有員工的積極性，不斷提升企業的經濟效益，來實現企業的高效發展。

（作者單位為蕪湖造船廠有限公司）

參考文獻

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