淺析營改增對服務型企業的影響

江珊珊

摘 要：本文針對2016年5月1日全面實行的營業稅改增值稅政策，闡述營改增政策的相關背景，分析營改增政策對服務型企業財務的具體影響，并結合營改增政策的主要特點來提出應對策略，旨在為廣大服務型企業的財務管理提供參考。

關鍵詞：營改增 服務業 應對策略

增值稅和營業稅原屬于我國主要的兩大主體稅種。營業稅改征增值稅（下文簡稱“營改增”）政策在全國的推行主要分為三個階段：2011年政府批準財務部以及國家稅務總局共同推出營改增試點方案，2012年將試點地區增加至8個省市，2016年起全面實行營改增政策。

一、營業稅改征增值稅政策的必要性

長期以來，增值稅和營業稅是我國并行的兩大稅種，然而隨著全球經濟一體化的發展，這種稅收制度中的存在的問題日益凸顯，其主要問題就是出現重復征稅現象。例如，餐飲服務公司收取客戶200萬元服務費用，按200萬元×5%繳納服務業營業稅。收取的200萬元中，餐飲服務公司將原材料采購承包給A供應公司20萬元，將技能培訓承包給B培訓公司20萬元，將配送服務承包給C物流公司20 萬元，則A、B、C公司分別按20萬×5%繳納其他服務業營業稅，餐飲服務公司實際收取200萬，但是最終營業稅稅基為260萬元，這里就有重復征稅。因此，營業稅改征增值稅的政策是經濟發展趨勢的產物。營改增政策將企業繳納應稅項目改征增值稅，其主要內容是營業稅改征增值稅。通俗來講，在營改增政策發布之前，稅務局一般都是直接對企業的營業總收入進行嚴格的營業稅征收，這就可能導致企業多次出現重復繳稅的尷尬情況。實行營改增政策能夠有效解決企業重復繳稅以及不斷繳稅的問題，降低企業成本，對促進企業穩定有著積極意義。因此，企業應了解到營改增政策帶來的實際影響，并根據自身情況來優化運營策略。本文主要從服務業的角度來分析“營改增”對企業財務管理產生的影響并提出應對策略以供參考。

二、營業稅改征增值稅后的相關影響

1.增加會計核算的復雜性。營業稅改征增值稅，不僅是稅種的改變，還是價內稅到價外稅的更替，以及會計科目的變化。并且在現階段，我國很多服務型經營的企業存在混業經營的情況，若企業未能有效區分自身經營業務的實際性質，并且無法準確核算自身服務業務的明細，這就容易導致服務型企業需依照稅率較高的稅收種類來核算。以上因素都在一定程度上增加了營改增后會計核算的復雜性。例如，具有投資和自用特點的酒店式公寓，在營改增政策實行之后就應按照不同的用途選擇不同的適用稅率去計算繳納增值稅，若是用于住宿并提供配套服務，適用6%稅率；若是僅將公寓轉讓他人使用不包括配套服務，則屬于不動產經營租賃服務，適用11%稅率。鑒于此，服務型企業應對不同稅種的經營業務進行有效分類，再進行相應的會計核算。

2.對不同類型的服務業帶來不同的減稅效果。在營改增政策發布之前，財務部門往往是按照營業額計稅的一種方式來統計企業實際的繳稅金額。但在營改增政策發布之后，財務部則根據企業不含稅銷售的具體價格來進行統計。如此一來，對于一些材料成本較低而人力成本較高的服務型企業來講，其增值稅的實際繳納額度比之前增加較大。一旦企業存在稅收增加過快而收入增加過慢的情況時，就會嚴重阻礙企業的市場前進步伐，甚至倒閉。例如，對于建筑裝修服務業來講，實行營改增之前的營業稅和附加稅總額僅有3.3%，在推行營改增之后的增值稅上升至為12.1%。但對于另一些服務業，營改增有著重大利好。例如，對于生活服務業來講，原來是按照5%的稅率交納增值稅，營改增后一般納稅人適用6%的增值稅率，小規模納稅人適用簡易計稅3%的征收率，假設小規模納稅人的實際年收入為100萬，需繳納5萬元的營業稅。在營改增政策的規定下，同樣是100萬收入，只需繳納100÷1.03×0.03=2.91萬，這樣就減少了2.09萬元的稅收。由此可見，即使稅率只提升了1%，考慮到進項稅額的抵扣，營改增政策帶給服務型企業的減稅效果明顯。

3.增加發票管理的難度。隨著營改增政策的不斷深入，服務型企業的發票種類也產生較大變化。在以往，服務型企業只要開具一張服務業發票，但在營改增政策的影響下，增值稅的進項稅額和銷項稅額的抵扣都需要憑票抵扣，這就給發票管理帶來了挑戰。現階段，企業在對增值稅發票給予管理時，需要關注不同納稅人所使用的發票。一般情況下，小規模納稅人和一般納稅人使用的發票種類是不一樣的。例如，增值稅專用發票的領用只限制于增值稅一般納稅人。因此，服務型企業應根據企業自身特征合理使用發票，這樣能夠有效地規避法律風險。此外，需要注意增值稅發票的最大限額與營業稅的最大限額有著較大差異，而普通發票的實際限額則相對較低。正常情況下，服務業增值稅的實際發票限額只有10萬，而實際上服務行業的平均限額遠高于這個額度。要想申請較大數額的發票，往往需要較長時間，這就給服務型企業業務的實行帶來影響。總之，實行營改增政策之后，服務型企業應根據自身企業特點對現行的發票管理制度進行整改和優化。

4.對財務管理工作者具有更高要求。隨著營改增政策的不斷深入，服務型企業現有的財務報表以及會計科目均會隨著政策進行調整，這就使得財務報表變得更為科學復雜。此外，服務型企業財務人員在營改增政策實行之前只需根據核算收入以計算營業稅，而在實行營改增政策之后，財務人員要計算增值稅，這不僅涉及進項稅額和銷項稅額的抵扣，還涉及銷售折讓和商業折扣等一系列的項目處理，需要注意的是其中一些稅額的抵扣需要取得專用發票才能生效，這就需要財務部門和其他各部門協調好發票的相關管理。諸多新政策的實行帶來的變化無疑給財務管理工作者的會計能力提出更高要求。例如對于餐飲業來說，食材的采購中農產品占大多數，而農產品的特殊性導致其進項稅額的抵扣對于營改增之后的財務人員是個難題。

三、營業稅改征增值稅后的應對策略

1.對稅務籌劃進行有效完善。營改增政策的出臺意味著服務型企業在進行稅務籌劃時，需要考慮所得稅的變化帶來的影響，從而制定更加科學合理的稅收計劃。例如，對于餐飲服務業來說，盡管營改增政策有效避免了重復征稅的問題，但餐飲業在實際執行過程中還還存在著無法取得增值稅專用發票，出現大量不可抵扣進項稅額的支出或者可抵扣進項稅額占總支出比例小等諸多難題，這就容易出現稅負不減反增的局面。針對此，通過分析增值稅的優惠條件，政府相關部門可以考慮擴大服務行業進項稅可抵扣范圍，例如可以考慮人力、勞務成本和機器折舊維修費用、租金等固定成本費用，如此便有利于大多數服務型企業真正意義上的減少稅務負擔。此外，服務型企業屬于勞動密集型行業，很多崗位都適用于殘疾人士，例如賓館的保潔，當殘疾人士達到一定數量，也可以獲得一些稅收優惠。同時，服務型企業在對服務項目進行定價時，應調整之前營業稅環境下的定價策略，并根據實際需求來增加服務價格，以此彌補營改增政策給企業利潤造成的損失，在必要情況下可設立稅務部門，以便對增值稅的稅務籌劃以及發票管理進行有效控制。

2.加大發票管理力度。在營改增政策實行之前，服務型企業通常只要開具一張服務業的發票，無需對發票管理工作投入過多精力。但在營改增政策實行之后，由于增值稅具有較強的可抵扣性，一般納稅人往往要開具一張專用的增值稅發票。這個轉變對于很多服務型企業都是需要提高關注的。例如，餐飲業在之前繳納營業稅，對發票的開具要求不高，而在實行營改增政策之后，餐飲業就不能忽略增值稅發票的問題，一旦取得的發票不合法合規，都會使企業失去抵扣資格，增加企業費用支出。對此，餐飲業應盡可能選擇性價比高，并能夠取得相關發票的供應商進行材料的采購。營改增后對發票的嚴格規定，服務型企業應要求發票管理部門能夠實施專人專管制度，確保發票的合理使用。同時有關部門應對增值稅發票的實際開具流程進行合理規范，并依照規章標準來執行發票管理工作的各項事務，禁止隨意將發票丟失、借出以及撕毀。由于現階段我國還存在少數服務型企業尚未制定完善合理的發票管理流程，而“營改增”后存在虛開增值稅發票的風險，因此稅務部門應對這類企業進行有效指導，確保這些企業能夠規范完成發票管理工作。

3.加強會計從業者的綜合素質。營改增政策不斷深入的背景下，發票管理工作以及財務報表分析工作存在的變化向會計從業者提出更高要求。對此，財務人員應充分認識到營改增政策的內在要求，包括營改增政策的基本內容、現實意義以及財務影響等。同時，財務人員應根據自身企業所處行業的特點來改善現有的財務制度，并且進一步加強對增值稅專用發票的重視，迅速掌握相關法律法規和處理原則，并投入更多精力對其進行管理。此外，財務人員還應了解計稅基數以及實際稅率，在稅費計算前對增值以及營業稅進行正確區別，分清企業屬于哪類納稅人，并確認各企業所適用的實際稅率，進而對各類企業進行相應的含稅換算以及不含稅換算。

4.完善財務報表中所含的列報。在實行營改增政策之后，企業財務管理工作的會計換算項目、業務處理流程均出現較大調整，這就使得財務報表變得更為科學復雜。在這種情況下，服務型財務管理者不能依照過往的報表編制內容來制定新的財務報表，而應深入了解企業服務業務的各項稅收。例如酒店商品的售價在營改增政策實行后也有了一些調整，由于酒店兼營的特殊性，在酒店就餐和打包帶走的食物使用的是不同的增值稅稅率。因此，財會工作者應盡快適應實行營改增政策之后帶來的改變，完善會計核算流程，并且在新的財務管理背景下掌握新稅制的要求，進而從市場經濟以及稅收制度的角度來探討營改增政策對企業發展造成的影響，以促進企業的穩定發展。同時不斷完善財務報表中所含列報的編制內容，為財務管理者提供更為準確的財務信息，進而適應稅制改革帶來的新局面。

四、結語

稅收政策一直都是廣大企業重點關注的內容，與各行業的發展有著密不可分的關系，尤其是服務業，近年來在我國的國民經濟發展中占據了重要地位。因此在營改增政策不斷深化的背景下，服務型企業要突破慣有思維，盡快適應營改增政策帶來的改變。優化內控機制，加強對增值稅專用發票的管理，降低不合法風險；不斷提高財會工作者的業務能力，在充分了解營改增政策的基礎上完善企業會計核算流程；同時有效協調各部門的業務工作，積極配合有關部門對發票管理工作各項事務的執行；完善財務報表中所含列報的編制內容，為財務管理者提供更為準確的財務信息；清楚企業定位，選擇合適的納稅人身份，掌握最新稅收政策動向，制定科學合理的稅務籌劃。總之，服務型企業應抓住營改增政策帶來的機遇，為自身有序營運打下基礎。

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