稅務會計原則和財務會計原則的比較與思考

王靜

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稅務會計原則和財務會計原則的比較與思考

王靜

摘要：在我國財會工作領域中，財務會計和稅務會計是兩項非常關鍵的概念，二者具有一定程度的共通性，同時又存在著明顯不同。由于差異的客觀存在，導致企事業單位在應用兩項原則的過程中會出現困難，對我國社會主義市場經濟建設產生不良影響。鑒于比，企事業單位應當深入比較稅務會計原則同財務會計原則的差異和內在關系，找到協調兩種原則的方法，使其更好地符合我國國情。

關鍵詞：稅務會計原則；財務會計原則；比較

一、引言

在我國整體經濟工作中，稅務會計和財務會計是兩項重要的概念。稅法是稅務會計的原則基礎，主要目的是促使納稅人依法履行納稅義務，保障國家財政收入。財務會計的服務對象主要為各類企業，主要目的是幫助企業提供準確、完整的財務會計信息，以便于企業能夠做出科學的經營管理決策。由此可見，稅務會計原則同財務會計原則的最終導向并不一致，這也是導致二者原則方面有差異的重要原因。同財務會計原則相比，稅務原則平時提法較少，權威性較弱，相關原則一般在稅法中予以體現，以稅收原則為主。稅收原則是剛性條款，各類要求十分明確，如果納稅人違法稅務會計原則，那么將會受到法律的嚴懲。但是從財務會計原則來看，就容易存在一些不合理觀念。我們需要對稅務會計原則、財務會計原則二者的差異進行仔細分析，探索最恰當的協調機制，使二者更好地發揮作用。

二、稅務會計原則和財務會計原則的對比分析

（一）原始成本原則

所謂原始成本，顧名思義指的是已經結束的成本投資，通常是以經濟活動中取得的成本作為基礎標準來完成相關會計要素的記錄。采用原始成本的主要意圖，是可以實現資產投入同效益產出的相互比較，繼而呈現出企業的整體管理水平和營運實力。原始成本不會隨著市場價格的波動而變化，只同企業的內部因素有關。在稅務會計原則中，較為看重原始成本概念，也一再堅持該原則。稅務原則需要依據稅法為基礎展開，出現違反稅法的行為是堅決不允許的，難以變通，但是在財務會計原則中卻可以有不同的執行方式。當企業的原始成本計量出現較為重大偏差的時候，可以依靠其他資產價值來填補，而不會對報表的具體工作流程追責。

（二）配比原則

配比原則作為會計要素的基本原則之一，主要目的是用來核算企業費用，會計選擇、職業判斷都會對配比原則產生影響，并建立在已有的權責發生制的基礎之上。所得稅法較為認可配比原則，也就是說納稅人在當個會計年度內所發生的費用成本都需要在同一配比階段進行確認和申報扣除，不允許提前或滯后。除此之外，稅法中嚴格防范稅款流失，以增值稅為例，稅法對配比原則又存在分歧。從配比原則的內涵和外延來看，稅務會計原則和財務會計原則相比具有顯著的差異，財務會計核算需要將產品、區域、業務等經營領域分別核算，因此需要科學分類和歸集，在這些經營領域中，還存在對各類間接費用、直接費用的攤派。而在稅法領域中，則需要在遵循配比原則的同事，還需要遵循相關性原則，因為稅法會根據不同項目的稅收金額來進行分項配比。

（三）權責發生制原則

稅務會計原則對權責發生制的應用主要體現在以下兩個方面：一是財務費用、實際費用具有一定的相關性和確定性。二是在權責發生制的應用過程中，還應當將納稅人的支付能力考慮在內，從而確保納稅人能夠順利按時支付稅款。企業財務會計核算的基礎是權責發生制，但是在稅法中卻不能完全這樣執行，而是結合權責發生制和收付實現制來共同體現。按照權責發生制的規定，企業的會計計量都需要以已經發生的權利和義務為前提。綜上所述，稅務會計原則對權責發生制基本持正向態度，但是由于權責發生制會涉及大量估計，因此在某些領域稅務會計原則仍舊保留意見。

三、稅務會計原則和財務會計原則的協調

（一）強化協調發展意識

財務會計、稅務會計都是會計學科領域的延伸，但是卻有著完全不同的側重點。面對當前的經濟發展規律，只有樹立財務會計、稅務會計協調發展的意識，才能促進企業經營管理水平的提升。首先，企業必須有意識地核算出稅務會計、財務會計在實際應用過程中所產生的真實收益，在此基礎上尋求科學、合理的調整方法，簡化流程。對于大部分企業來說，需要首要保障稅務工作的合法合規性，確保稅款能夠按時上繳。其次，盡量將稅務會計同財務會計的原則協調一致。由于稅法的強制約束性，相關執法工作也將面臨一系列的挑戰。稅務會計應當充分參考財務會計的成熟原則，一方面減輕自身的工作壓力，另一方面也能提高工作效率。最后，對于在實務操作中所發生的種種困難，要積極需求二者的特點，找到科學解決辦法。

（二）重視對稅務工作進行科學籌劃

我國經濟行業種類繁多，產業結構十分復雜，客觀上加大了稅務工作的執行難度。面對這項重要而艱巨的任務，必須事先進行科學籌劃，才能確保稅務工作健康發展。對于企業來說，必須依法納稅，科學進行納稅籌劃，降低實際經營稅負，并對日常納稅工作進行監管。相信在長期規范的監督管理機制下，企業的稅務工作將能積累更加豐富實用的先進經驗。稅務工作的復雜程度不亞于財務工作，甚至涉及面更廣，折舊導致了稅務工作需要承擔更多的責任，才能達到工作要求。

（三）保持混合模式，縮小差異

從稅收征管方的角度考慮，稅務會計原則主要體現的是我國稅收核算原則，主要目的是達到稅款征收便利而非納稅人便利，力爭確保政府能夠全額收取稅款，對納稅人的利益考慮得較少，因此，也難以真正形成體系完善、指向明確的稅務會計原則。與此同時，財務會計原則經過多年的發展，現已經較為成熟。面對新一輪的稅制改革，稅務會計原則應當積極吸取財務會計原則中較為科學的部分，減少不科學的差異。只要二者差異不大，目前我國稅務會計原則和財務會計原則混合的模式仍然能夠較好地滿足經濟運行需求。但是，如果二者的差異不斷增大，那么大量的納稅調整事項將給會計、稅收工作都帶來極大不便，不利于財務會計信息質量的提升。差異造成的工作量是不可忽視的，這是對財務、稅務工作中人力物力的嚴重浪費。目前，我國尚不能像歐美經濟發達國家那樣具備十分完善的會計環境，因此結合我國實際國情，縮小差異，繼續維持現有的稅務會計原則同財務會計原則并存的混合模式，不失為一種科學的選擇。

四、結語

由于稅務會計原則同財務會計原則的最終導向不同，因此二者在經濟管理方面也必然存在差異，主要體現在歷史成本原則、權責發生制原則、配比原則等方面。由于稅務會計原則和財務會計原則均對企業的經營管理工作有著直接而深遠的影響，也是國家經濟工作中的關鍵性概念。因此，我們應當在不違背原則的情況下積極協調二者的差異，找到兩項原則最佳的混合模式，減少差異的沖突性，在符合我國基本國情的基礎上，積極順應國際化發展潮流。

參考文獻：

［1］楊春陽.稅務會計原則與財務會計原則的區別［J］.財經界（學術版），2014，04：257-257.

［2］程亞玲.對稅務會計原則和財務會計原則的比較與思考［J］.行政事業資產與財務，2013，02：25-25.

（作者單位：銀聯商務有限公司上海分公司）