加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的必要性研究
——基于審計(jì)署發(fā)布的預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)公告

黃毅

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加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的必要性研究
——基于審計(jì)署發(fā)布的預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)公告

黃毅

摘要：檢查和監(jiān)督財(cái)政資金運(yùn)行情況是國(guó)家審計(jì)的重要工作之一，但不是其最終目標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)通過(guò)檢查和監(jiān)督流程，可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政資金在預(yù)算管理和使用中存在的漏洞，并找到主要問(wèn)題產(chǎn)生的具體根源，提請(qǐng)相關(guān)部門認(rèn)識(shí)到預(yù)算資金管理問(wèn)題的嚴(yán)重性，并提出對(duì)策建議，從而解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題、改善管理現(xiàn)狀，進(jìn)一步提高財(cái)政資金的使用效率，讓財(cái)政資金真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的全面和諧發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)；預(yù)算管理；績(jī)效管理

一、研究背景

審計(jì)署作為國(guó)家獨(dú)立審計(jì)機(jī)關(guān)，每年發(fā)布中央預(yù)算執(zhí)行情況的專題審計(jì)報(bào)告，集中反映了各級(jí)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，暴露出預(yù)算管理中亟待解決的突出問(wèn)題，并從法律層面上提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議討論。審計(jì)報(bào)告中不僅從宏觀層面上集中反映了各類預(yù)算管理中的問(wèn)題，也從管理程序、管理環(huán)節(jié)、管理關(guān)鍵點(diǎn)上提出了進(jìn)一步提高財(cái)政預(yù)算管理的著力點(diǎn)。

二、概念界定

（一）國(guó)家預(yù)算

《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第三條明確規(guī)定，國(guó)家實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，全國(guó)共分五級(jí)預(yù)算。同時(shí)，全國(guó)預(yù)算主要由中央預(yù)算和地方預(yù)算構(gòu)成。預(yù)算主要包括一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算等。

（二）國(guó)家審計(jì)

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第四條指出，國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)每年向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)提出審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告。審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)報(bào)告對(duì)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)情況。

三、2013年及2014年預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

（一）主要問(wèn)題類型

結(jié)合國(guó)家審計(jì)署在年度全國(guó)人大常委會(huì)上審計(jì)報(bào)告，2013年至2014年審計(jì)報(bào)告中財(cái)政預(yù)算執(zhí)行存在的問(wèn)題，主要反映在三個(gè)方面，即財(cái)政預(yù)算收支執(zhí)行及決算草案審計(jì)方面、中央財(cái)政管理審計(jì)情況、部門預(yù)算執(zhí)行和決算草案審計(jì)。見表1。

（二）整體分析

總體上看，2013年至2014年國(guó)家審計(jì)報(bào)告反映了國(guó)家預(yù)算執(zhí)行的總體概況，以及中央財(cái)政預(yù)算執(zhí)行中存在的突出問(wèn)題。同時(shí)也從規(guī)范財(cái)政預(yù)算執(zhí)行入手，不斷強(qiáng)化預(yù)算管控，加大涉及民生的各類領(lǐng)域財(cái)政投入。從執(zhí)行審計(jì)報(bào)告中可以看出財(cái)政預(yù)算的規(guī)范化和公開程度較往年得到顯著提高。但預(yù)算編報(bào)體系不完善的問(wèn)題依然存在，同時(shí)財(cái)政管理層面上轉(zhuǎn)移資金撥付不及時(shí)，部門結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金過(guò)大，財(cái)政資金綜合利用效率不高等問(wèn)題，限制了國(guó)家財(cái)政資金綜合調(diào)度能力，不利于高效利用國(guó)家財(cái)政資金。特別是報(bào)告指出預(yù)算資金分配權(quán)責(zé)不明、關(guān)系不順，財(cái)政管理方式不完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，甚至暴露出財(cái)政資金管理使用中的一些違規(guī)問(wèn)題，凸顯了加強(qiáng)財(cái)政資金管理，盤活存量資金，高效利用資金的緊迫性和現(xiàn)實(shí)需要。

表1 2013年及2014年預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題分析

四、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的必要性及路徑

提高預(yù)算執(zhí)行效率和財(cái)政資金績(jī)效管理水平，離不開專項(xiàng)審計(jì)工作。無(wú)論是法律制度層面，還是國(guó)家財(cái)政管理層面，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)都是必要的，也是可行的一種監(jiān)督機(jī)制。如何提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的針對(duì)性、執(zhí)行率，主要從以下幾方面入手：

一是建立預(yù)算執(zhí)行的紀(jì)律性監(jiān)督約束機(jī)制。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。國(guó)家預(yù)算正是出于這一考慮，提高預(yù)算制度層面的設(shè)計(jì)，而現(xiàn)實(shí)預(yù)算的執(zhí)行自由度過(guò)大，隨意調(diào)整或變通預(yù)算指標(biāo)的情況，突波了制度底線設(shè)計(jì)，削弱了預(yù)算法的強(qiáng)制約束力。對(duì)此，要進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的強(qiáng)制性制度建設(shè)，非因法定程序不得變更預(yù)算的觀念必須強(qiáng)化，對(duì)違反預(yù)算執(zhí)行的各類行為必須堅(jiān)決糾正。

二是健全預(yù)算績(jī)效的考核評(píng)定機(jī)制。當(dāng)前，預(yù)算績(jī)效考評(píng)針對(duì)項(xiàng)目資金的使用建立了相應(yīng)的評(píng)估制度，而項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作卻相對(duì)滯后，財(cái)政評(píng)審力量無(wú)暇顧及為數(shù)眾多的項(xiàng)目資金使用，只能管中窺豹，抓重點(diǎn)，?；A(chǔ)。一些看似分散，但關(guān)系民生、甚至基礎(chǔ)建設(shè)的大量財(cái)政資金，其項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度、資金使用監(jiān)管，以及設(shè)備物資采購(gòu)，監(jiān)督管理流于形式，大多依靠社會(huì)中介評(píng)價(jià)對(duì)其管理，缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制。為此，財(cái)政部門應(yīng)聯(lián)合相關(guān)部門，建立項(xiàng)目資金使用監(jiān)管體系，利用信息化管理平臺(tái)，細(xì)化全過(guò)程監(jiān)管，同時(shí)重視項(xiàng)目后評(píng)價(jià)，引入第三方評(píng)價(jià)，監(jiān)督財(cái)政資金使用，提高資金使用績(jī)效。

三是建立有效的預(yù)算管理人員教育和培訓(xùn)機(jī)制。預(yù)算管理人員涉及方方面面，多數(shù)基層管理人員忙于事務(wù)性工作，系統(tǒng)性學(xué)習(xí)預(yù)算管理制度相對(duì)欠缺，對(duì)預(yù)算管理框架體系的理解也是一知半解，在具體執(zhí)行預(yù)算管理理念的工作中勢(shì)必短斤缺兩。對(duì)此，各級(jí)部門在管理的同時(shí)要重視教育培訓(xùn)，不斷更新預(yù)算管理知識(shí)，將實(shí)踐中提煉的好的經(jīng)驗(yàn)做法運(yùn)用到培訓(xùn)中，提升預(yù)算管理工作人員的知識(shí)層次和實(shí)踐技能。

參考文獻(xiàn)：

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［3］劉家義.加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作更好服務(wù)四個(gè)全面戰(zhàn)略布局［J］.中國(guó)審計(jì)，2015（15）.

作者單位：（新疆維吾爾自治區(qū)經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)）